本量利案例分析第一组

1、多产品本量利分析探讨Made by 管理会计第一小组案案例例背背景景 饭店业是现代服务业的重要组成部分，一个地区高星级饭店的规模、数量往往成为该地区经济发展水平、改革开放程度的标志。在实际的经营活动中，高星级饭店大部分都是进行多产品经营的，通常提供的服务有客房、餐饮、娱乐、洗浴、商场、商务服务等项目，因此，有必要对多产品经营的本-量-利分析进行研究。公式如下： 利润=边际贡献固定成本 =销售收入*边际贡献率固定成本某饭店的销售组合（单位：元）某饭店的销售组合（单位：元）项目客房餐饮商场单位销售价格1000300200单位变动成本 20150140单位边际贡献 980150 60单位边际贡献率（

2、%） 98 50 30占总销售额的百分比（%）50455基本数据基本数据 某饭店有客房、餐饮、商场三种产品，预计年销售额为2亿元，相应的预期利润为6000万元，年固定成本分摊为8600万元。销售额为销售额为2亿元的销售组合（单位：万元）亿元的销售组合（单位：万元）项目客房餐饮商场合计百分比%销售组合%454015100销售额9 0008 0003 00020 000100变动成本1804 0002 1006 28031.4边际贡献8 8204 00090013 72068.6固定成本8 600利润5 120案例分析的目标案例分析的目标一、现有销售组合利润总额只有5120万，按照现有的三种产品的

3、边际贡献，如何确定最佳的销售组合能实现6000万利润？二、如何对三种产品的价格进行适当调整，实现6000万利润？三、企业的固定成本降低到什么程度能实现6000万利润？四、如何单位变动成本适当调整，能实现6000万利润？五、提供怎样的新产品开发政策企业有最好的获利方案？销售额为销售额为2 2亿元的销售组合（单位：万元）亿元的销售组合（单位：万元）项目客房餐饮商场合计百分比%销售组合%50455100销售额10 0009 0001 00020 000100变动成本2004 5007005 40027边际贡献9 8004 50030014 60073固定成本8 600利润6 000一、改变销售组合一

4、、改变销售组合 调整客房、餐饮、商场的比例为50:45:5，则利润将实现 6000万元 二、改变产品价格二、改变产品价格 由于对客房、餐饮和商场的价格的调整会导致利润的不同变化，所以通过计算三种产品价格变化对利润的敏感系数，得出不同产品价格对利润的影响程度，以作出合适的选择达到目标利润。本-量-利关系中的敏感性分析主要是研究两方面的问题： 一是有关因素发生多大变化时会使企业盈利变为亏损； 二是有关因素变化对利润变化的影响程度。敏感系数目标值变动百分比因素值变动百分比（敏感系数为正，表示与利润同向增减变动。敏感系数为负，表示与利润反向增减变动。）通过敏感性分析，企业的决策人员可以知道利润对哪些因

5、素的变化比较敏感，而对哪些因素的变化不太敏感，以便分清主次，抓住重点，确保目标利润的实现。敏感性分析简介敏感性分析简介假设价格变动假设价格变动2%2%假定价格上升2%，其他因素保持不变：（1）客房：新价格=1000（1+2%）=1020元利润=（102020）（9000/1000）+4000+9008600 =5300万元利润的 增量客房价格对利润的敏感系数=3.52%/2%=1.76（2）餐饮：新价格=300（1+2%）=306元利润=（306150）（8000/300）+8820+9008600=5280万元餐饮价格对利润的敏感系数=3.12%/2%=1.56（3）商场：新价格=200（1

6、+2%）=204元利润=（204140）（3000/200）+8820+40008600=5180万元商场价格对利润的敏感系数=1.17%/2%=0.585价格变动价格变动2%对利润的影响对利润的影响摘要摘要客房客房餐饮餐饮商场商场价格（元）1 020306204单位产品边际贡献（元）1 00015664变动后的利润额（万元）530052805180利润变动百分比%3.523.121.17价格对利润的敏感系数1.761.560.585 由于客房价格对利润的敏感系数最大，所以选择调整客房价格以达到目标利润 假设客房价格调整为x，其他因素不变则： （x20）（9000/1000）+4000+900

7、8600=6000万元 x= 1078元 所以在餐饮、商场价格和其他因素不变的情况下，客房价格增长至1078元可实现目标利润 三、调整固定成本三、调整固定成本 目标利润为6000万元，其他因素不变，则 固定成本=边际贡献-利润 =13720-6000=7720万元 所以在其他因素不变的情况下，固定成本下降到7720万元可实现目标利润6000万元利润=边际贡献固定成本四、调整单位变动成本四、调整单位变动成本敏感性分析敏感性分析假定单位变动成本下降2%，其他因素保持不变：（1）客房：新单位变动成本=20 （1-2%）=19.6元 利润=（1000 19.6） 9+4000+900 8600=512

8、3.6万元 客房单位变动成本对利润的敏感系数= 0.07%/2%= 0.035（2）餐饮：新单位变动成本=150 （1-2%）=147元 利润=（300 147） 26.7+8820+900 8600=5200万元 餐饮单位变动成本对利润的敏感系数= 1.56%/2%= 0.78（3）商场：新单位变动成本=140 （1-2%）=137.2元 利润=（200 137.2） 15+8820+4000 8600=5162万元 商场单位变动成本对利润的敏感系数= 0.82%/2%= 0.41客房客房餐饮餐饮商场商场单位变动成本（元）19.6147137.2单位产品边际贡献（元） 980.415362.

9、8变动后的利润额（万元） 5123.652005162利润变动百分比%0.071.560.82价格对利润的敏感系数0.0350.780.41单位变动成本下降单位变动成本下降2%对利润的影响对利润的影响由于餐饮的变动成本对利润的敏感性最大，所以选择调整餐饮的变动成本实现目标利润假设餐饮的变动成本为x，其他因素不变则： （300 x） (8000/300)+8820+900 8600=6000万元 x=116.5元 所以在客房、商场的变动成本和其他因素不变的情况下，降低餐饮的变动成本到116.5元可实现目标利润6000万元五、企业最佳获利方案的设想五、企业最佳获利方案的设想 前面，我们从企业的销售

10、组合、产品价格、单位变动成本、固定成本、盈亏临界点状态的分析，这几方面的单一因素变化展开分析以求获得6000万元的预期利润。 然而，为了获得最佳的企业获利方案，我们可以结合几方面的因素，同时展开分析，将所有会对利润产生影响的因素都加以考虑。我们可以在改变销售组合的同时，采取提高产品价格、降低固定成本和单位变动成本等方法。 此外企业还可以通过新产品的开发来促进销售额的增加，以达到利润的递增。在新产品的开发过程中应倾向于客房和餐饮这样单位边际贡献率较大的产品。a.客房：可在住宿条件和住宿服务方面提供更多的设备和项目，使入住更舒适更方便，更人性化，以促进销量也就是入住率的提高使顾客有宾至如归、物有所

11、值之感以提高盈利水平。b.餐饮：可增加饭食的提供方式和菜色的种类以及对用餐顾客的服务及就餐环境的推陈出新以提高盈利水平。c.商场：可改善购物环境，提高商品数量和质量，促进销售以提高盈利水平。2.2.对饭店多产品本量利分析技术的几种方法对饭店多产品本量利分析技术的几种方法应如何看待？如何将其应用到企业的经营决应如何看待？如何将其应用到企业的经营决策中？策中？目标权重法 目标权重法是以各产品的边际贡献率和目标权重加权平均计算的边际贡献率。两种方法下运用较多：1、饭店为了控制各产品的销售量而控制综合边际贡献率2、饭店的各产品销售额难以预测历史数据法 历史数据法是以饭店近期的各产品历史数据位标准，以加权平均计算的边际贡献作为分析年度的综合边际贡献。实际运用时应注意三点：1、历史数据越近，价值越高；2、各产品的销售量应比较稳定；3、各产品的边际贡献不应有较大的变化。（如果历史数据计算的综合边际贡献率有较大误差 ，因对计算进行必要的调整）计划权重法 计划权重法是将多种产品的边际贡献之和除以计划销售额之和，求得加权平均边际贡献率。由于多种产品的边际贡献率有高有低，因此采用此方法所求的的边际贡献率将受到饭店销售组合的影响。