保险业务的核算

1、山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校保险业务的核算保险业务的核算金融企业会计核算与分析金融企业会计核算与分析山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回实训室实训室模拟模拟操作操作账证账证资料资料多媒体多媒体教室教室1414课时课时教学组织教学组织教学过程组织教学过程组织山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回教学子情境教学子情境 1. 1. 财产保险业务财产保险业务 2. 2. 人寿保险业务核算人寿保险业务核算 3. 3. 再保险业务核算再保险业务核算山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回情境问题情境问题1. 1.什么是保险？商业保险和社会什么是保险

2、？商业保险和社会保险是一回事吗？保险是一回事吗？2. 2.什么是财产保险？如何进行核什么是财产保险？如何进行核算算? ?3. 3.什么是人寿保险？如何进行核什么是人寿保险？如何进行核算算4. 4.什么是再保险？如何进行核算？什么是再保险？如何进行核算？山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回 保险是一种社会化的制度安排。面临风险的人即是一种社会化的制度安排。面临风险的人即广大被保险人通过保险公司组织起来广大被保险人通过保险公司组织起来, ,保险公司将保险公司将风险损失资料进行集中分析管理风险损失资料进行集中分析管理, ,用统计方法来预用统计方法来预测风险带来的损失测风险带来的损失,

3、 ,并用所有风险转移者缴纳的保并用所有风险转移者缴纳的保险费建立起保险基金险费建立起保险基金, ,来集中承担被保险人因风险来集中承担被保险人因风险事故发生造成的经济损失。这样事故发生造成的经济损失。这样, ,通过保险制度通过保险制度, ,被被保险人个人的风险得以转移和分散。保险人个人的风险得以转移和分散。 人人为我人人为我, ,我为人人我为人人 把握有关概念把握有关概念山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v什么是商业保险？什么是商业保险？v所谓所谓商业保险商业保险是指通过订立保险合同运营是指通过订立保险合同运营, ,以营利以营利为目的的保险形式为目的的保险形式, ,由专门的保险

4、企业经营由专门的保险企业经营: :商业保商业保险关系是由当事人自愿缔结的合同关系险关系是由当事人自愿缔结的合同关系, ,投保人根投保人根据合同约定据合同约定, ,向保险公司支付保险费向保险公司支付保险费, ,保险公司根据保险公司根据合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任产损失承担赔偿保险金责任, ,或者当被保险人死亡、或者当被保险人死亡、伤残、疾病或达到约定的年龄、期限时承担给付伤残、疾病或达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任。保险金责任。 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v 什么是社会保险什么是社会

5、保险？v 所谓所谓社会保险社会保险, ,是指收取险费是指收取险费, ,形成社会保险基形成社会保险基金金, ,用来对其中因年老、疾病、生育、伤残、用来对其中因年老、疾病、生育、伤残、死亡和失业而导致丧失劳动能力或失去工作机死亡和失业而导致丧失劳动能力或失去工作机会的成员提供基本生活保障的一种社会保障制会的成员提供基本生活保障的一种社会保障制度。度。山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v商业保险与社会保险的主要区别在于商业保险与社会保险的主要区别在于: : (1)(1)商业保险商业保险是一种经营行为是一种经营行为, ,保险业经营者以追求保险业经营者以追求利润为目的利润为目的, ,独

6、立核算、自主经营、自负盈亏；独立核算、自主经营、自负盈亏；v 社会保险社会保险是国家社会保障制度的一种是国家社会保障制度的一种, ,目的是为人目的是为人民提供基本的生活保障民提供基本的生活保障, ,以国家财政支持为后盾。以国家财政支持为后盾。山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v(2)(2)商业保险商业保险依照平等自愿的原则依照平等自愿的原则, ,是否建立保险关是否建立保险关系完全由投保人自主决定系完全由投保人自主决定: :而而社会保险社会保险具有强制性具有强制性, ,凡是符合法定条件的公民或劳动者凡是符合法定条件的公民或劳动者, ,其缴纳保险费其缴纳保险费用用, ,接受保障接

7、受保障, ,都是由国家立法直接规定的。都是由国家立法直接规定的。 （3)3)商业保险商业保险的保障范围由投保人、被保险人与的保障范围由投保人、被保险人与保险公司协商确定保险公司协商确定, ,不同的保险合同项下不同的保险合同项下, ,不同的险不同的险种种, ,被保险人所受的保障范围和水平是不同的被保险人所受的保障范围和水平是不同的, ,而而社社会保险会保险的保障范围一般由国家事先规定的保障范围一般由国家事先规定, ,风险保障风险保障范围比较窄范围比较窄, ,保障的水平也比较低。这是由它的社保障的水平也比较低。这是由它的社会保障性质所决定的。会保障性质所决定的。 山西省财政税务专科学校山西省财政税

8、务专科学校返回返回v保险价值和保险金额是否一回事？保险价值和保险金额是否一回事？v所谓所谓保险价值保险价值, ,是指投保人与保险公司订立保险合是指投保人与保险公司订立保险合同约定的保险标的的实际价值同约定的保险标的的实际价值, ,即投保人对保险标即投保人对保险标的所享有的保险利益的货币价值。它是财产保险的所享有的保险利益的货币价值。它是财产保险合同构成的基本要素之一。合同构成的基本要素之一。 v所谓所谓保险金额保险金额, ,是指一个保险合同项下保险公司承是指一个保险合同项下保险公司承担赔偿或给付保险金责任的最高限额担赔偿或给付保险金责任的最高限额, ,即投保人对即投保人对保险标的的实际投保金额

9、保险标的的实际投保金额: :同时又是保险公司收取同时又是保险公司收取保险费的计算基础。保险费的计算基础。 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回财产保险人身保险再保险保险业务（内容）保险业务山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回保险业务核算特点保险业务核算特点 按险种类别独立建账，独立核算盈亏按险种类别独立建账，独立核算盈亏 有各种准备金的特殊的负债构成有各种准备金的特殊的负债构成 包括总准备金的特殊的所有者权益包括总准备金的特殊的所有者权益 年终估算未决赔款和未到期责任准备金年终估算未决赔款和未到期责任准备金以金融资产为主特殊的资产构成以金融资产为主特殊的资产构成

10、山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校财产保险业务的核算财产保险业务的核算保险业务核算保险业务核算山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回1.1.平安保险公司接受客户大宇公司财产保险平安保险公司接受客户大宇公司财产保险8 8万元。万元。2.2.平安保险公司接受客户王平家庭财产保险平安保险公司接受客户王平家庭财产保险20002000元。元。3.3.保户李明出险，核定赔款保户李明出险，核定赔款50005000元，以现金元，以现金支付。支付。山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v 财产保险财产保险是以物质财富和其他有关的利益作为是以物质财富和其他有关的利益作为保险标

11、的的保险。财产保险可分为广义财产保险保险标的的保险。财产保险可分为广义财产保险和狭义财产保险。目前我国主要有火灾保险、汽和狭义财产保险。目前我国主要有火灾保险、汽车保险、船舶保险、货运保险、航空航天保险、车保险、船舶保险、货运保险、航空航天保险、农业保险、出口信用保险和其他财产保险等。农业保险、出口信用保险和其他财产保险等。子情境子情境1 1 财产保险业务的核算财产保险业务的核算什么是财产保险什么是财产保险山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v其业务特点其业务特点：一是标的必须是可以用货币衡量的：一是标的必须是可以用货币衡量的财产。二是财产保险业务活动具有法律约束力。财产。二是

12、财产保险业务活动具有法律约束力。三是其保障功能表现为经济补偿。四是适用分摊三是其保障功能表现为经济补偿。四是适用分摊原则。原则。v财产保险财产保险业务核算业务核算的特点：的特点：v1 1、保费收入一般在填保单时确认。而寿险是在收、保费收入一般在填保单时确认。而寿险是在收到时确认。到时确认。v2 2、只发生手续费支出，不发生佣金支出。、只发生手续费支出，不发生佣金支出。财产保险特点财产保险特点山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v3 3、长期财产保险业务按业务年度结算损益，而寿、长期财产保险业务按业务年度结算损益，而寿险按会计年度结算损益。险按会计年度结算损益。v4 4、未到期责

13、任准备金提存是按自留保费的、未到期责任准备金提存是按自留保费的50%50%提提存，而人寿保险业务按找有效保单的全部净值提存，而人寿保险业务按找有效保单的全部净值提存。存。v5 5、不具有储蓄性质，不涉及保护利差支出的核算。、不具有储蓄性质，不涉及保护利差支出的核算。山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v财产保险业务核算要求：财产保险业务核算要求：v（一）正确及时核算保费收入和追偿款收入，严（一）正确及时核算保费收入和追偿款收入，严格核算赔款支出和各项费用支出。格核算赔款支出和各项费用支出。v（二）按照权责发生制原则处理账务，做好年终（二）按照权责发生制原则处理账务，做好年终账项

14、结转工作，合理提取各项准备金。账项结转工作，合理提取各项准备金。v（三）对不同性质的财产保险要注意核算上的不（三）对不同性质的财产保险要注意核算上的不同规定。同规定。山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v保费的计算保费的计算v 保险费由保险额、保险费率和保险期限三个因素保险费由保险额、保险费率和保险期限三个因素决定。交费形式有两种：决定。交费形式有两种：v 1. 1.直接交纳法直接交纳法: :v a. a.保险费保险费=保险金额保险金额保险费率保险费率v如刘佳家庭财产保险，保险金额为如刘佳家庭财产保险，保险金额为1000010000元，年元，年保险费为保险费为33，每年应交保险

15、费为：保险费，每年应交保险费为：保险费=10000=100003=303=30（元）（元）保费收入的核算保费收入的核算山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回vb.b.保险费保险费=某项保险标的数某项保险标的数单位保险标的应交单位保险标的应交纳的保险费纳的保险费v如大明养鸡场投保活鸡保险如大明养鸡场投保活鸡保险, ,共养鸡共养鸡1000010000只只, ,每只每只应交保费应交保费0.10.1元元, ,则应交保险费为则应交保险费为: :保险费保险费=10000=100000.1=10000.1=1000元元山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v2.2.两全保险法两全

16、保险法: :v两全保险是在投保时两全保险是在投保时, ,投保人按照保险金额与规定投保人按照保险金额与规定的储金比率，一次性交纳保险储金的储金比率，一次性交纳保险储金, ,保险公司将保保险公司将保险储金的利息作为保费。保险期满后险储金的利息作为保费。保险期满后, ,无论保险期无论保险期内是否发生赔付内是否发生赔付, ,保险公司都将如数退还全部保险保险公司都将如数退还全部保险储金。储金。v保费保费=保险金额保险金额保险期限保险期限 月利率月利率12 12 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v如如, ,李华投保李华投保3 3年期的家庭财产两全保险年期的家庭财产两全保险, ,保险人规

17、保险人规定的储金比率定的储金比率: :保险储金为每千元保额保险储金为每千元保额1010元元, ,现投保现投保金额为金额为2000020000元元, ,假定银行存款利率为假定银行存款利率为3 3年期月利年期月利率为率为6,6,则应交保费为则应交保费为: :v 应交保费应交保费 v =20000=2000010103 36612=43.212=43.2元元山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v保费收入的核算保费收入的核算v 应设置应设置“保费收入保费收入”和和“应收保费应收保费”两个科目，两个科目，用以反映和监督保费收入的核算。用以反映和监督保费收入的核算。v1 1直接交纳法的核算

18、直接交纳法的核算v（1 1）保险合同生效，同时收妥保费，其账务处理）保险合同生效，同时收妥保费，其账务处理为：（根据业务部门的保险日报表、收费依据和为：（根据业务部门的保险日报表、收费依据和银行进账单等）银行进账单等）v 借：银行存款借：银行存款v 贷：保费收入等。贷：保费收入等。山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v（2 2）保险合同订立，投保人在交费期限内交费。）保险合同订立，投保人在交费期限内交费。其账务处理为：其账务处理为： v 借：应收保费借：应收保费v 贷：保费收入贷：保费收入v（3 3）保险合同订立，但投保人一次交费有困难采）保险合同订立，但投保人一次交费有困难采

19、用分期交费的方法。其账务处理为：用分期交费的方法。其账务处理为：v 借：应收保费、银行存款等借：应收保费、银行存款等v 贷：保费收入等。贷：保费收入等。山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v2 2两全保险法的核算两全保险法的核算v应设置应设置“保户储金保户储金”科目进行核算。科目进行核算。“保险储保险储金金”为负债类科目，核算保险公司以储金利息为负债类科目，核算保险公司以储金利息作为保费收入的保险业务收到保户储存的储金。作为保费收入的保险业务收到保户储存的储金。公司收到保户储金时，贷记本科目，返还储金公司收到保户储金时，贷记本科目，返还储金时，借记本科目。期末贷方余额，反映保户

20、缴时，借记本科目。期末贷方余额，反映保户缴存的尚未返还的储金。存的尚未返还的储金。 （1 1）会计部门收到业务部门交来的保户储金）会计部门收到业务部门交来的保户储金时，时，v 借：银行存款借：银行存款v 贷：保户储金贷：保户储金山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v（2 2）按保户储金及预定利率计算利息并转为保费）按保户储金及预定利率计算利息并转为保费收入时，收入时，v 借：应收利息借：应收利息v 贷：保费收入贷：保费收入v（3 3）保险期满，退还保险储金时，）保险期满，退还保险储金时，v 借：保户储金借：保户储金v 贷：银行存款贷：银行存款山西省财政税务专科学校山西省财政税务

21、专科学校返回返回v3 3中途加保和退保的核算中途加保和退保的核算v（1 1）直接交纳法）直接交纳法v 借：保费收入（应退保费）借：保费收入（应退保费）v 贷：应收保费（尚欠保费）贷：应收保费（尚欠保费）v 银行存款（退款额）银行存款（退款额）v（2 2）两全保险法）两全保险法v 借：保户储金（储金）借：保户储金（储金）v 贷：应收利息（应交保费）贷：应收利息（应交保费）v 保费收入（应退保费）保费收入（应退保费）v 现金（退款额）现金（退款额）山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v（二）其他业务收入的核算（二）其他业务收入的核算v保险企业除了保费收入外，还有利息收入、手续保险企

22、业除了保费收入外，还有利息收入、手续费收入、追偿款收入等，统称为其他业务收入。费收入、追偿款收入等，统称为其他业务收入。v1 1、利息收入的核算、利息收入的核算v保险企业经国家有关部门批准后可以进行拆借放保险企业经国家有关部门批准后可以进行拆借放款、贴现等各项业务而产生利息收入。发放贷款款、贴现等各项业务而产生利息收入。发放贷款时，时，v 借：贷款等借：贷款等v 贷：银行存款贷：银行存款业务业务8-2 8-2 财产保险业务的核算财产保险业务的核算山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v收回贷款本息时，收回贷款本息时，v 借：银行存款借：银行存款v 贷：贷款贷：贷款v 利息收入或应

23、收利息等利息收入或应收利息等v每期计算应收利息时，每期计算应收利息时，v 借：应收利息借：应收利息v 贷：利息收入贷：利息收入v实际收到利息时，实际收到利息时，v 借：银行存款借：银行存款v 贷：应收利息贷：应收利息山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v2 2、追偿款收入的核算、追偿款收入的核算v如果发生意外灾害事故，导致保险标的受损，而该如果发生意外灾害事故，导致保险标的受损，而该损失属于保险责任范围，且由第三者的侵权行为所损失属于保险责任范围，且由第三者的侵权行为所致，则保险人应代投保人向第三者追偿。这种追偿致，则保险人应代投保人向第三者追偿。这种追偿所取得的收入称为追偿款

24、收入。追偿款收入在保险所取得的收入称为追偿款收入。追偿款收入在保险赔款范围内，属于保险人所有；如果超过保险人的赔款范围内，属于保险人所有；如果超过保险人的赔偿额，则超过部分属于被保险人所有。当收到追赔偿额，则超过部分属于被保险人所有。当收到追偿款时，偿款时，v 借：银行存款借：银行存款v 贷：追偿款收入贷：追偿款收入山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v3 3、手续费收入的核算、手续费收入的核算v保险公司代理其他保险公司进行现场勘查、损失保险公司代理其他保险公司进行现场勘查、损失检验、赔款理算等业务而收取费用，即为手续费检验、赔款理算等业务而收取费用，即为手续费收入。发生时，收

25、入。发生时，v 借：银行存款借：银行存款v 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入业务业务8-2 8-2 财产保险业务的核算财产保险业务的核算山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v案例案例：v1 1、业务部门交来财险保费日报表，保费、业务部门交来财险保费日报表，保费2400024000元，元，该业务分三次交费，现收到第一期保费，银行转该业务分三次交费，现收到第一期保费，银行转账支票账支票80008000元。元。v其会计分录：其会计分录：v 借：应收保费借：应收保费 16001600v 银行存款银行存款 80008000（收到进账通知时）（收到进账通知时） 贷：保费收入贷：保费

26、收入 24002400山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v2 2、其保户投保家庭财产两全险，交储金、其保户投保家庭财产两全险，交储金1000010000元。元。v会计部门收到业务部门交来的保户储金日结汇总表会计部门收到业务部门交来的保户储金日结汇总表和储金收据，其会计分录，和储金收据，其会计分录，v 借：现金或银行存款借：现金或银行存款 1000010000v 贷：保户储金贷：保户储金家庭财产两全保险家庭财产两全保险1000010000山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v该投保户该投保户1 1年余，要求退保，经业务部门审核，同意年余，要求退保，经业务部门审核

27、，同意退保，按预定费率计算。应交两年保费退保，按预定费率计算。应交两年保费10001000元。满元。满一年时，保户储金当年利息一年时，保户储金当年利息500500元转作保费收入，元转作保费收入，其会计分录：其会计分录：v 借：应收利息借：应收利息 500500v 贷：保费收入贷：保费收入家庭财产两全保险家庭财产两全保险 500500v退保时，借：保户储金退保时，借：保户储金 1000010000v 贷：应收利息贷：应收利息 500500v 保费收入保费收入 500500v 现金现金 90009000山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v 3 3、保险公司放贷给某企业款项、保险公

28、司放贷给某企业款项100100万元，期限一年，月利万元，期限一年，月利率率1010，则，贷款时，则，贷款时，v 借：贷款借：贷款 10000001000000v 贷：银行存款贷：银行存款 10000001000000v 每月底计算应付利息时，每月底计算应付利息时，v 借：应收利息借：应收利息 1000010000v 贷：利息收入贷：利息收入 1000010000v 年底收到本金和利息时，借：银行存款年底收到本金和利息时，借：银行存款 v 贷：应收利息贷：应收利息 110000 110000 v 利息收入利息收入 1000010000v 贷款贷款 10000001000000山西省财政税务专科学

29、校山西省财政税务专科学校返回返回v账户的设置账户的设置v1 1、赔款支出赔款支出：借方登记发生的赔款支出和施救费：借方登记发生的赔款支出和施救费用；贷方登记收回损余物资和骗赔追回的赔款等。用；贷方登记收回损余物资和骗赔追回的赔款等。v2 2、手续费及佣金支出手续费及佣金支出：借方登记发生的手续费。：借方登记发生的手续费。v3 3、应付手续费及佣金应付手续费及佣金：贷方登记发生的应付而未：贷方登记发生的应付而未付的手续费，借方登记实际支付的手续费款项等。付的手续费，借方登记实际支付的手续费款项等。v4 4、业务及管理费业务及管理费：借方登记本期发生的各项费用。：借方登记本期发生的各项费用。赔款支

30、出的核算赔款支出的核算山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v赔款支出的具体核算赔款支出的具体核算v 保险标的发生了保险责任范围之内的保险事故后，保险标的发生了保险责任范围之内的保险事故后，保险人向受益人支付的损失补偿金称为保险赔款。保险人向受益人支付的损失补偿金称为保险赔款。v1 1、赔款金额的计算、赔款金额的计算v（1 1）比例赔偿方式）比例赔偿方式v分为定值保险和不定值保险。其中，分为定值保险和不定值保险。其中，v定植保险保险赔款定植保险保险赔款=保险金额保险金额损失程度损失程度v不定植保险的保险赔款不定植保险的保险赔款=保险财产损失价值保险财产损失价值保保险保障程度险保障

31、程度山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v（2 2）第一危险赔偿方式）第一危险赔偿方式v第一危险赔款方式是指在财产保险中，包保险金第一危险赔款方式是指在财产保险中，包保险金额限度以内的损失称为第一损失，超过保险金额额限度以内的损失称为第一损失，超过保险金额的损失为第二损失。保险人对第一损失进行十足的损失为第二损失。保险人对第一损失进行十足赔偿，第二损失则由投资人自负。赔偿，第二损失则由投资人自负。v（3 3）限额责任赔偿方式）限额责任赔偿方式v它是指保险人仅在财产损失超过一定限度时，才它是指保险人仅在财产损失超过一定限度时，才负责赔偿责任。这种赔偿方式适用于农作物收获负责赔偿责

32、任。这种赔偿方式适用于农作物收获保险。保险。 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v 在这种保险中，保险赔款是限额标准与农作物在这种保险中，保险赔款是限额标准与农作物收获量之差的价值。所谓限额标准，指保险所的收获量之差的价值。所谓限额标准，指保险所的保障的收获量，收获亮超过保障的数量，不予赔保障的收获量，收获亮超过保障的数量，不予赔偿，低于保障的收获量时保险人赔付其差额的价偿，低于保障的收获量时保险人赔付其差额的价值。值。v2 2、赔款支出的核算、赔款支出的核算v会计部门收到理赔人员填制的会计部门收到理赔人员填制的“保险损失计算书保险损失计算书”和投保人签章的赔款收据后，审核无

33、误后支付赔和投保人签章的赔款收据后，审核无误后支付赔款，款，v 借：赔款支出借：赔款支出v 贷：银行存款。贷：银行存款。山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v手续费支出的核算手续费支出的核算v保险公司支付和计提手续费时，保险公司支付和计提手续费时，v 借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出v 贷：银行存款、应付手续费及佣金等贷：银行存款、应付手续费及佣金等v业务及管理费的核算业务及管理费的核算v 保险公司在业务经营及管理中发生的如理赔堪查保险公司在业务经营及管理中发生的如理赔堪查费、差旅费、公证费、诉讼费、咨询费、无形资费、差旅费、公证费、诉讼费、咨询费、无形资产摊销、审计费

34、、技术转让费、产摊销、审计费、技术转让费、山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v坏账准备金、绿化费、电子设备运转费、印刷费、坏账准备金、绿化费、电子设备运转费、印刷费、邮电费、折旧费、取暖费、租赁费、水电费、劳邮电费、折旧费、取暖费、租赁费、水电费、劳动保护费、修理费、职工工资、职工福利费、职动保护费、修理费、职工工资、职工福利费、职工教育经费、业务招待费、宣传费、防灾费、会工教育经费、业务招待费、宣传费、防灾费、会议费、外事费、保险费、印花税、房产税、车船议费、外事费、保险费、印花税、房产税、车船使用税、土地使用税、安全防卫费、懂事会费等使用税、土地使用税、安全防卫费、懂事会

35、费等称为营业费用。称为营业费用。v发生时，发生时，v 借：业务及管理费借：业务及管理费v 贷：现金或银行存款贷：现金或银行存款山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v案例：案例：v1 1、某企业投保的车辆险出险。会计部门收到业务、某企业投保的车辆险出险。会计部门收到业务部门的赔款计算书和被保险人签章的赔款收据签部门的赔款计算书和被保险人签章的赔款收据签发金额发金额150000150000元支票给被保险人。其会计分录：元支票给被保险人。其会计分录：v 借：赔款支出借：赔款支出 150000150000v 贷：银行存款贷：银行存款 150000150000山西省财政税务专科学校山西省

36、财政税务专科学校返回返回v2 2、某保险公司承保的某保户财产基本险出险，、某保险公司承保的某保户财产基本险出险，聘用某保险公估机构进行评估工作，以银行转聘用某保险公估机构进行评估工作，以银行转账支票支付评估费账支票支付评估费1200012000元。会计分录如下：元。会计分录如下：v 借：赔款支出借：赔款支出 1200012000v 贷：银行存款贷：银行存款 1200012000v3 3、某商场遭受水灾，经计算财产损失赔款、某商场遭受水灾，经计算财产损失赔款150150万元，保险公司应得的损余物资折价万元，保险公司应得的损余物资折价1010万元归万元归商场所有，其余赔款由保险公司全部支付。商场所

37、有，其余赔款由保险公司全部支付。山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v其分录：借：赔款支出其分录：借：赔款支出 14000001400000v 贷：银行存款贷：银行存款 14000001400000v若损余物资商场没有接受，而是出售给别的单位，若损余物资商场没有接受，而是出售给别的单位，则，则，v 借：赔款支出借：赔款支出 15000001500000v 贷：银行支出贷：银行支出 15000001500000v出售损余物资时，出售损余物资时，v 借：银行存款借：银行存款 100000100000v 贷：赔款支出贷：赔款支出 100000100000山西省财政税务专科学校山西省财

38、政税务专科学校返回返回v未决赔款准备金未决赔款准备金 未决赔款准备金是根据会计年度决算前发生的未决赔款准备金是根据会计年度决算前发生的赔案，估算提存的准备金。赔案，估算提存的准备金。v1 1、未决赔款准备金的计算、未决赔款准备金的计算v（1 1）逐案估算法）逐案估算法v它是根据保户的损失通知，考虑该标的的保险金它是根据保户的损失通知，考虑该标的的保险金额和可能的损毁程度，估算赔偿余额，并据以提额和可能的损毁程度，估算赔偿余额，并据以提取赔款准备金。适用于巨额损失的待决赔案。取赔款准备金。适用于巨额损失的待决赔案。准备金的核算准备金的核算山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v（2

39、 2）平均估算法）平均估算法v 它是根据若干年的历史统计资料，算出每案平均它是根据若干年的历史统计资料，算出每案平均赔款金额，再在此基础上加一定的保险系数，计赔款金额，再在此基础上加一定的保险系数，计算赔款准备金。算赔款准备金。v年平均未决赔款额年平均未决赔款额=若干年的未决赔款实际发生若干年的未决赔款实际发生数之和数之和/ /取得资料的若干年取得资料的若干年（1+1+保险系数）保险系数）v2 2、未决赔款准备金的核算、未决赔款准备金的核算v为了核算未决赔款准备金的提存和转回，应设置为了核算未决赔款准备金的提存和转回，应设置“未决赔款准备金未决赔款准备金”、“提存未决赔款准备金提存未决赔款准备

40、金”、“转回未决赔款准备金转回未决赔款准备金”等科目。等科目。山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v年末提取未决赔款准备金时，年末提取未决赔款准备金时，v 借：提存未决赔款准备金借：提存未决赔款准备金v 贷：未决赔款准备金贷：未决赔款准备金v转回上年未决赔款准备金时，转回上年未决赔款准备金时，v 借：未决赔款准备金借：未决赔款准备金v 贷：转回未决赔款准备金贷：转回未决赔款准备金v将本年提存的未决赔款准备金冲减当年收益时，将本年提存的未决赔款准备金冲减当年收益时，v 借：本年利润借：本年利润v 贷：提存未决赔款准备金贷：提存未决赔款准备金山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科

41、学校返回返回v将转回的上年未决赔款准备金转作当年收益，将转回的上年未决赔款准备金转作当年收益，v 借：转回未决赔款准备金借：转回未决赔款准备金v 贷：本年利润贷：本年利润v未到期责任准备金未到期责任准备金v未到期责任准备金是在会计年度决算时将保险未到期责任准备金是在会计年度决算时将保险责任期尚未届满，应属于下一年度的部分保费责任期尚未届满，应属于下一年度的部分保费提存出来形成的准备金。提存出来形成的准备金。山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v1 1、未到期责任准备金的计算、未到期责任准备金的计算v（1 1）逐日计算）逐日计算v未到期责任准备金未到期责任准备金=未到期有效天数未

42、到期有效天数/ /保险期天数保险期天数保费收入保费收入v（2 2）按月计算）按月计算v未到期责任准备金未到期责任准备金=（签发保单月份（签发保单月份2 21 1）/24/24保费收入保费收入v（3 3）年平均估算）年平均估算v未到期责任准备金未到期责任准备金=全年保费收入全年保费收入未到期责任未到期责任准备金提存比例准备金提存比例山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v2 2、未到期责任准备金的核算、未到期责任准备金的核算v为了核算和监督未到期责任准备金的提存和转回，为了核算和监督未到期责任准备金的提存和转回，应设置应设置“未到期责任准备金未到期责任准备金”、“提存未到期责提存未

43、到期责任准备金任准备金”、“转回未到期责任准备金转回未到期责任准备金”等三个等三个科目。科目。v提存责任准备金时，提存责任准备金时，v借：提存未到期责任准备金借：提存未到期责任准备金v 贷：未到期责任准备金贷：未到期责任准备金山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v将上年提存的未到期责任准备金转回时，将上年提存的未到期责任准备金转回时，v 借：未到期责任准备金借：未到期责任准备金v 贷：转回未到期责任准备金贷：转回未到期责任准备金v将提存的未到期责任准备金转作当年收益时，将提存的未到期责任准备金转作当年收益时，v 借：本年利润借：本年利润v 贷：提存未到期责任准备金贷：提存未到期

44、责任准备金v冲减当年损益时相反。冲减当年损益时相反。山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v长期责任准备金等长期责任准备金等v保险公司的某些保险业务实行三年期结算损益，保险公司的某些保险业务实行三年期结算损益，在业务年度末但未到结算损益年度时，应按照业在业务年度末但未到结算损益年度时，应按照业务年度营业收支余额提取长期责任准备金。务年度营业收支余额提取长期责任准备金。v在核算时，应设置在核算时，应设置“长期责任准备金长期责任准备金”、“提存提存长期责任准备金长期责任准备金”、“转回长期责任准备金转回长期责任准备金”等等科目。科目。v具体核算同前未决赔款准备金和未到期责任准备具体核

45、算同前未决赔款准备金和未到期责任准备金。金。山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校人寿保险业务的核算人寿保险业务的核算保险业务核算保险业务核算山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回1.1.太平洋公司接受客户王平的医疗保险，保太平洋公司接受客户王平的医疗保险，保费费10001000元。元。2.2.平安保险公司接受团体保险，保费平安保险公司接受团体保险，保费50005000元。元。3.3.保户李明发生了事故，按照意外伤害保险保户李明发生了事故，按照意外伤害保险的合同，应该给付的合同，应该给付50005000元。元。 想想，保险公司该如何处理想想，保险公司该如何处理山西省财政税务

46、专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v人身险是以人的生命和身体为保险标的，以被保人身险是以人的生命和身体为保险标的，以被保险人的生死残废为保障事故的保险。人身保险按险人的生死残废为保障事故的保险。人身保险按照保障范围分为人寿保险、人身意外伤害保险、照保障范围分为人寿保险、人身意外伤害保险、健康保险三类。按照保险事故、保险期限、交费健康保险三类。按照保险事故、保险期限、交费方式、给付保险金方式可分为生存保险、死亡保方式、给付保险金方式可分为生存保险、死亡保险、两全保险、年金保险等四类。险、两全保险、年金保险等四类。子情境子情境2 2 人身保险业务的核算人身保险业务的核算什么是人身保险什么是人身

47、保险山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v人身保险业务的特点：人身保险业务的特点：v1 1、人身保险业务保险金额具有定额给付的确定性。、人身保险业务保险金额具有定额给付的确定性。v2 2、人身保险的期限具有长期性。、人身保险的期限具有长期性。v3 3、人身保险具有储蓄性。、人身保险具有储蓄性。v4 4、人身保险所保风险具有规则性，保险经营稳、人身保险所保风险具有规则性，保险经营稳定。定。v5 5、人身保险的保费费率根据危险程度制定。、人身保险的保费费率根据危险程度制定。v6 6、人身保险不存在超额投保、重复保险和代位、人身保险不存在超额投保、重复保险和代位求偿权问题。求偿权问题

48、。山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v人身保险业务核算的特点人身保险业务核算的特点v1 1、收付实现制和权责发生制两种会计原则并用。、收付实现制和权责发生制两种会计原则并用。v2 2、寿险年终决算时应计算三差损益，并进行分、寿险年终决算时应计算三差损益，并进行分析说明。析说明。v3 3、寿险多是长期性业务。、寿险多是长期性业务。v4 4、寿险业务量大、范围广、时间长、处理手续、寿险业务量大、范围广、时间长、处理手续复杂。复杂。山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v寿险核算与财产保险核算的区别寿险核算与财产保险核算的区别v1 1、寿险业务都是一年结算损益，而财产

49、保险有些、寿险业务都是一年结算损益，而财产保险有些险种实行三年结算损益。险种实行三年结算损益。v2 2、寿险责任准备金是年终会计决算按寿险保单全、寿险责任准备金是年终会计决算按寿险保单全部责任精算数提取的准备金，计入当期损益，次部责任精算数提取的准备金，计入当期损益，次年转回作收入处理。财产保险的未到期责任准备年转回作收入处理。财产保险的未到期责任准备金，是会计年度末，按照规定从本期尚未到期责金，是会计年度末，按照规定从本期尚未到期责任的保费收入中提取。任的保费收入中提取。什么是人寿保险什么是人寿保险山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v3 3、寿险保费按实际收到的保费入账，而

50、财产保险、寿险保费按实际收到的保费入账，而财产保险中被保险人尚未交付的即期保费则作为保费收入中被保险人尚未交付的即期保费则作为保费收入入账。入账。v4 4、寿险业务中没有以保户储金的运用获得的收益、寿险业务中没有以保户储金的运用获得的收益作为保费收入的，而财产保险中的返还性两全保作为保费收入的，而财产保险中的返还性两全保险业务，以保户储金运用收益作为保费收入。险业务，以保户储金运用收益作为保费收入。山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v保费收入的核算保费收入的核算v应设置应设置“保费收入保费收入”和和“预收保费预收保费”科目来核算科目来核算和监督寿险保费的收取情况。和监督寿险保

51、费的收取情况。v退保金的核算退保金的核算v应设置应设置“退保金退保金”科目来核算和监督退保金。科目来核算和监督退保金。v保户要求退保时，借：退保金保户要求退保时，借：退保金v 贷：现金贷：现金如何进行核算如何进行核算山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回1 1、满期给付、满期给付v当被保险人生存至保险契约期满时，保险公司按当被保险人生存至保险契约期满时，保险公司按照契约所订的保险金额给付。保险公司满期给付照契约所订的保险金额给付。保险公司满期给付时，应分别情况时，应分别情况v 借：满期给付借：满期给付v 贷：现金贷：现金v 银行存款银行存款v 保户借款保户借款 v 利息收入等利息

52、收入等如何进行保险金给付核算如何进行保险金给付核算山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v2 2、死亡医疗给付、死亡医疗给付v 死亡给付是指被保险人在保险期限和保险责任死亡给付是指被保险人在保险期限和保险责任范围内发生死亡，由受益人提出死亡给付申请，范围内发生死亡，由受益人提出死亡给付申请，并出具有关证明，经保险公司核实，根据保险并出具有关证明，经保险公司核实，根据保险契约的规定给付保险金或丧葬费。契约的规定给付保险金或丧葬费。v 伤残给付是指被保险人在保险有效期内遭遇意伤残给付是指被保险人在保险有效期内遭遇意外伤害致残时，保险公司按合同规定给付保险外伤害致残时，保险公司按合同规

53、定给付保险金。金。山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v 医疗给付是针对附加医疗保险的人身险种而言医疗给付是针对附加医疗保险的人身险种而言的。被保险人在保险有效期内，因意外事故或的。被保险人在保险有效期内，因意外事故或疾病必须治疗时，保险公司按实际情况给付医疾病必须治疗时，保险公司按实际情况给付医疗费用或按保险合同规定的比例给付。疗费用或按保险合同规定的比例给付。v为了核算和监督保险公司的死亡给付、伤残给为了核算和监督保险公司的死亡给付、伤残给付和医疗给付，应设置付和医疗给付，应设置“死伤医疗给付死伤医疗给付”科目。科目。山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v

54、寿险经营利润中有一部分是保户的利益，保险公寿险经营利润中有一部分是保户的利益，保险公司应该用分红利的方式返还给保户。司应该用分红利的方式返还给保户。v 在核算中应设置在核算中应设置“保户红利支出保户红利支出”科目，以核算科目，以核算保险公司发放的红利。保险公司发放的红利。如何进行保户红利支出核算如何进行保户红利支出核算山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v1 1、三差益损及其计算公式、三差益损及其计算公式v（1 1）死差益）死差益v它是指实际死亡率低于预定死亡率而产生的收益，它是指实际死亡率低于预定死亡率而产生的收益，反之为死差损。反之为死差损。v其计算公式：其计算公式：v死差

55、益死差益=（预定死亡率实际死亡率）（预定死亡率实际死亡率）寿险保寿险保额额v=寿险保费总额实际支付的寿险保险金寿险保费总额实际支付的寿险保险金寿险三差损益的核算寿险三差损益的核算山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v（2 2）利差益）利差益v它是指寿险资金运用的实际投资回报率高于预期它是指寿险资金运用的实际投资回报率高于预期投资回报率时产生的收益，反之为利差损。投资回报率时产生的收益，反之为利差损。v其计算公式：其计算公式：v利差益利差益=（实际投资回报率预期投资回报率）（实际投资回报率预期投资回报率）责任准备金总额责任准备金总额v =实际投资收入预期投资收入实际投资收入预期投

56、资收入山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v（3 3）费差益）费差益v它是指实际营业费用率比预定附加费用率低时所它是指实际营业费用率比预定附加费用率低时所产生的收益，反之为费差损。产生的收益，反之为费差损。v其计算公式：其计算公式：v费差益费差益=（预定附加费用率（预定附加费用率实际附加费用率）实际附加费用率）保险费总额保险费总额v =附加保险费总额附加保险费总额- -实际营业费用总额实际营业费用总额山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v2 2、三差计算表的编制方法、三差计算表的编制方法v三差计算在实际工作中是通过编制三差计算表来三差计算在实际工作中是通过编制三

57、差计算表来完成的。三差计算表包括费差计算表、利差计算完成的。三差计算表包括费差计算表、利差计算表和死差计算表。表和死差计算表。v（1 1）费差计算表的编制）费差计算表的编制v（2 2）利差计算表的编制）利差计算表的编制v（3 3）死差计算表的编制）死差计算表的编制山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v 人身意外伤害保险是以被保险人的身体或劳动能人身意外伤害保险是以被保险人的身体或劳动能力作为保险标的的保险。力作为保险标的的保险。v收取保费时，借：银行存款或现金收取保费时，借：银行存款或现金v 或应收保费或应收保费v 贷：保费收入贷：保费收入v支付保险金时，借：赔款支出支付保险金

58、时，借：赔款支出v 贷：现金等贷：现金等人身意外伤害保险的核算人身意外伤害保险的核算山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v健康保险是被保险人的残疾、分娩及其所致残废健康保险是被保险人的残疾、分娩及其所致残废或死亡为保险标的的保险。或死亡为保险标的的保险。v收取保险费时，借：银行存款等收取保险费时，借：银行存款等v 贷：保费收入贷：保费收入v发生健康问题，支付保险金时，发生健康问题，支付保险金时，v 借：死伤医疗给付借：死伤医疗给付v 贷：保费收入现金贷：保费收入现金 健康保险的核算健康保险的核算山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v人身意外伤害保险和健康保险与人

59、寿保险的核算人身意外伤害保险和健康保险与人寿保险的核算比较比较v（一）记账基础不同。（一）记账基础不同。前两种实行权责发生制，前两种实行权责发生制，后一种实行收付实现事。后一种实行收付实现事。v（二）给付保险金不同。（二）给付保险金不同。前两种只有保险补偿给前两种只有保险补偿给付。后者除补偿给付外，还有欺瞒给付，且会计付。后者除补偿给付外，还有欺瞒给付，且会计核算科目也不同。核算科目也不同。v（三）提存准备金不同。（三）提存准备金不同。前者未到期责任准备金前者未到期责任准备金一般按自留保费的一般按自留保费的50%50%计提，而人寿保险各种准计提，而人寿保险各种准备金又各不相同，其中寿险责任准备

60、金根据有效备金又各不相同，其中寿险责任准备金根据有效保单精算提取。保单精算提取。山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校返回返回v（四）法定再保险不同。前者实行法定再保险。（四）法定再保险不同。前者实行法定再保险。后者不实行。后者不实行。v（五）退保费核算不同。（五）退保费核算不同。前者直接冲减前者直接冲减“保费保费收入收入”。后者另设。后者另设“退退 保金保金”核算。核算。v（六）损益计算不同。（六）损益计算不同。前者按各类险种计算经前者按各类险种计算经营成果，后者虽然按各类险种计算，但不反映营成果，后者虽然按各类险种计算，但不反映经营成果，仅仅计算三差损益。经营成果，仅仅计算三差损益。