中级财务会计课件08负债

1、【学习目标学习目标】了解负债的概念及特点；了解负债的概念及特点；掌握流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、掌握流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费和其他应付款业务的核算；应付职工薪酬、应交税费和其他应付款业务的核算；掌握非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付掌握非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债业务的核算；款、预计负债业务的核算；掌握债务重组业务的核算。掌握债务重组业务的核算。8.1负债概述8.1.18.1.1负债的概念及特点负债的概念及特点1.1.负债的定义：负债的定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导负债是指企业过去的交

2、易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。2.2.特征：特征：（1 1）负债是企业承担的现时义务；）负债是企业承担的现时义务；（2 2）负债预期会导致经济利益流出企业；）负债预期会导致经济利益流出企业；（3 3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。3.3.负债的确认条件负债的确认条件（1 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。8.1.28.1.2负债的分类负债的分类流动负债

3、：流动负债：是指将在是指将在1 1年内或超过年内或超过1 1年的一年的一个营业周期内偿还的债务。个营业周期内偿还的债务。非流动负债：非流动负债：是指偿还期在是指偿还期在1 1年以上或超年以上或超过过1 1年的一个营业周期以上的债务。年的一个营业周期以上的债务。8.28.2流动负债流动负债8.2.18.2.1流动负债的特点流动负债的特点1.1.偿还期短；偿还期短；2.2.举借流动负债的目的主要是满足经营资金周转的需举借流动负债的目的主要是满足经营资金周转的需要；要；3.3.到期必须用企业资产、提供劳务或举借新的负债来到期必须用企业资产、提供劳务或举借新的负债来偿还。偿还。流动负债形成的原因流动负

4、债形成的原因流动负债形成的具体原因包括：流动负债形成的具体原因包括：1 1筹集资金过程中形成的负债；筹集资金过程中形成的负债；2 2结算过程中形成的负债；结算过程中形成的负债；3 3权责发生制下调整费用形成的负债；权责发生制下调整费用形成的负债；4 4利润分配过程中形成的负债。利润分配过程中形成的负债。流动负债的计价流动负债的计价应当按实际发生额记账应当按实际发生额记账实务中以到期值入账实务中以到期值入账入账金额的确定：入账金额的确定：1.1.按合同、协议上规定的金额入账；按合同、协议上规定的金额入账；2.2.期末按经营情况确定的金额入账；期末按经营情况确定的金额入账；3.3.需运用职业判断估

5、计的金额入账。需运用职业判断估计的金额入账。8.2.28.2.2短期借款的核算短期借款的核算短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。还期限在一年以内（含一年）的各种借款。 短期借款的核算包括本金和利息短期借款的核算包括本金和利息 。短期借款的会计核算短期借款的会计核算1.1.借入时：借入时： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 2.2.计提利息：计提利息： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息3.3.实际支付利息时：实际支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 （已提利息）（已

6、提利息） 财务费用财务费用 （本期利息）（本期利息） 贷：银行存款贷：银行存款1.1.应付票据应付票据应付票据按面值入账应付票据按面值入账 承兑人分类：承兑人分类： 商业承兑汇票、银行承兑汇票商业承兑汇票、银行承兑汇票是否带息：是否带息： 带息票据、不带息票据带息票据、不带息票据 118.2.3应付级预收账款应付级预收账款（1 1）发生时：）发生时： 借：材料采购借：材料采购/ /库存商品库存商品/ /应付账款应付账款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据（2 2）支付银行承兑汇票的手续费）支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用借：财务费用 贷

7、：银行存款贷：银行存款1.1.应付票据应付票据（3 3）支付款项时）支付款项时 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款（4 4）应付票据到期，如企业无力支付票款）应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款/ /短期借款短期借款1.1.应付票据应付票据1.1.应付票据应付票据带息票据带息票据 对利息的处理可以采用两种方法：对利息的处理可以采用两种方法： （1 1）按期计提利息）按期计提利息 （2 2）一次入账）一次入账 我国选第二种，但如果票据的期限跨年度，在资产负我国选第二种，但如果票据的期限跨年度，在资产负债表日，则需要计提票据签发日至资

8、产负债表日按面债表日，则需要计提票据签发日至资产负债表日按面值和票面利率计算的累计利息值和票面利率计算的累计利息 。141.1.应付票据应付票据不带息票据不带息票据 不带息票据是指债务人到期还款时，只偿还面值金额。不带息票据是指债务人到期还款时，只偿还面值金额。 2.2.应付账款应付账款应付账款的入账时间为取得发票时。应付账款的入账时间为取得发票时。 应付账款的入账金额按发票价格确定。应付账款的入账金额按发票价格确定。 2.2.应付账款应付账款(1)(1)发生时：发生时：借：材料采购借：材料采购/ /在途物资在途物资/ /生产成本等生产成本等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（

9、进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款(2)(2)偿还时：偿还时： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款2.2.应付账款应付账款（3 3）应付账款划转出去或者确实无法支付的）应付账款划转出去或者确实无法支付的 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入其他其他 3.3.预收账款预收账款（1 1）预收的款项时）预收的款项时 借：银行存款等借：银行存款等 贷：预收账款贷：预收账款（2 2）销售实现时）销售实现时 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）未设该科目，未设该科目，用用“应收账款应收账

10、款”核算核算8.2.48.2.4应交税费的核算应交税费的核算应交税费的核算内容应交税费的核算内容企业按税法规定应缴纳的各种税费。企业按税法规定应缴纳的各种税费。基本会计分录：基本会计分录：（1 1）计算确定应交税费数额时）计算确定应交税费数额时 借：费用等相关科目借：费用等相关科目 贷：应交税费贷：应交税费（2 2）实际缴纳税费时）实际缴纳税费时 借：应交税费借：应交税费 贷：银行存款贷：银行存款 1.1.应交增值税应交增值税采用税款抵扣制采用税款抵扣制 增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分：分： 一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模

11、纳税人1.1.应交增值税应交增值税一般纳税人的核算一般纳税人的核算（1 1）应纳增值税的计算）应纳增值税的计算应纳增值税应纳增值税= =本期销项税额本期进项额本期销项税额本期进项额本期销项税额本期销项税额= =本期销售额本期销售额增值税税率增值税税率进项税额有一定的法律规定。进项税额有一定的法律规定。不含税销售额不含税销售额（2 2）科目设置）科目设置 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 应交税费应交税费未交增值税未交增值税 转出未交增值税转出未交增值税转出多交增值税转出多交增值税进项税额转出进项税额转出销项税额销项税额已交税金已交税金进项税额进项税额1.1.应交增值税应交增值税一般纳税人的

12、核算一般纳税人的核算1.1.应交增值税应交增值税一般纳税人的核算一般纳税人的核算（3 3）主要账务处理）主要账务处理一般购销业务：一般购销业务： 购货时：购货时： 借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 进项税额抵扣进项税额抵扣要满足抵扣制要满足抵扣制度规定的条件。度规定的条件。1.1.应交增值税应交增值税一般纳税人的核算一般纳税人的核算（3 3）主要账务处理）主要账务处理一般购销业务：一般购销业务： 销售时：销售时： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）

13、应交增值税（销项税额）无论是否为专无论是否为专用发票均要确用发票均要确认认“销项税额销项税额”1.1.应交增值税应交增值税一般纳税人的核算一般纳税人的核算（3 3）主要账务处理）主要账务处理视同销售业务视同销售业务 （要确认（要确认“销项税额销项税额”）不予以抵扣项目（要确认不予以抵扣项目（要确认“进项税额转出进项税额转出”）上缴增值税和期末结转上缴增值税和期末结转（当期：已交税金；期末欠交多交要结转（当期：已交税金；期末欠交多交要结转 上期：应交税费上期：应交税费未交增值税）未交增值税）1.1.应交增值税应交增值税小规模纳税人的核算小规模纳税人的核算（1 1）小规模纳税人的条件）小规模纳税人

14、的条件（2 2）应纳增值税额的计算）应纳增值税额的计算 应纳增值税应纳增值税= =不含税销售额不含税销售额征收率征收率6%6% 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1 16%6%） 进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣。1.1.应交增值税应交增值税小规模纳税人的核算小规模纳税人的核算（3 3）科目设置及账务处理）科目设置及账务处理在在“应交税费应交税费”科目下仍需设置科目下仍需设置“应交增值税应交增值税”明细明细科目，但格式采用三栏式。科目，但格式采用三栏式。购货时购货时: : 借：原材料等借：原材料等 贷：银行存款等贷：银行存款等 成本中含增值成本中含增值税税1.1.应交增值税应

15、交增值税小规模纳税人的核算小规模纳税人的核算（3 3）科目设置及账务处理）科目设置及账务处理销售时：销售时： 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 2.2.应交消费税应交消费税（1 1）科目设置）科目设置应交税费应交税费应交消费税应交消费税（2 2）消费税的计算）消费税的计算消费税的计算采取从价定率和从量定额两种方法消费税的计算采取从价定率和从量定额两种方法 从价定率：从价定率： 应纳税额应纳税额= =销售额销售额适用税率适用税率从量定额：从量定额： 应纳税额应纳税额= =单位税额单位税额销售量销售量不含税销售额不含税销售额（3 3）

16、账务处理）账务处理 销售应税消费品销售应税消费品 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 视同销售的应税消费品视同销售的应税消费品 委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品 注意：收回后是注意：收回后是否需进一步加工否需进一步加工3.3.应交营业税应交营业税应纳营业税应纳营业税= =营业额营业额营业税税率营业税税率在在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交营业税应交营业税”明细科目明细科目 （1 1）计算应交额）计算应交额 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 3.3.应交营业税应交营业税（2 2

17、）交纳时：）交纳时： 借借 ：应交税费：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款4.4.其他应交税费其他应交税费（1 1）资源税、城市维护建设税和教育费附加；）资源税、城市维护建设税和教育费附加；（2 2）土地增值税；）土地增值税； （3 3）房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补）房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费。偿费。n4.4.其他应交税费其他应交税费（4 4）所得税的核算）所得税的核算应纳所得税额应纳所得税额= =应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润应调整项目的金额应调整项目的金额在在“应交税费应交税费

18、”科目下设置科目下设置“应交所得税应交所得税”明明细科目细科目 8.2.5 应付职工薪酬1.职工薪酬的含义及内容职工薪酬：职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。8.2.5 应付职工薪酬职工薪酬的内容：职工薪酬的内容：是指企业为获得职工提

19、供的服务而是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（二）职工福利费；（三）社会保险费；（三）社会保险费；（四）住房公积金；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（六）非货币性福利；（七）辞退福利；（七）辞退福利； （八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。2.职工薪酬的确认和计量（1 1）确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，

20、）确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除解除与职工劳动关系补将应付的职工薪酬确认为负债，除解除与职工劳动关系补偿给予的补偿外，应根据职工提供服务的受益对象，计入偿给予的补偿外，应根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产成本或当期费用。相关资产成本或当期费用。（2 2）计量）计量有计提基础和计提比例的按规定的标准；有计提基础和计提比例的按规定的标准；没有明确计提基础和计提比例的，根据自已的情况确定。没有明确计提基础和计提比例的，根据自已的情况确定。3.账务处理借：生产成本借：生产成本 劳务成本劳务成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程

21、研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 工会经费工会经费 住房公积金住房公积金 职工教育经费职工教育经费原则：谁受益谁承担4.非货币性福利（1 1）以自己生产的产品发放给职工作为福利；）以自己生产的产品发放给职工作为福利；（2 2）以外购商品发放给职工作为福利；）以外购商品发放给职工作为福利；（3 3）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用；）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用； （4 4）租赁住房等资产供职工无偿使用。）租赁住房等资产供职工无偿使用。12/15/20214.非货币性福利企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工企业

22、以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。职工薪酬。 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计

23、入相关应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。损益和应付职工薪酬。 12/15/2021418.2.6其他应付款1.1.应付利息的核算应付利息的核算2.2.应付股利的核算应付股利的核算3.3.其他应付款的核算其他应付款的核算12/15/2021428.38.3非流动负债非流动负债8.3.18.3.1非流动负债的特点非流动负债的特点非流动负债：非流动负债：是指偿还期在是指偿还期在1 1年或者超过年或者超过1

24、1年的一个营年的一个营业周期以上的债务。业周期以上的债务。 包括：包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。款、预计负债、递延所得税负债等。 4312/15/20218.3.28.3.2长期借款长期借款长期借款的核算需设置长期借款的核算需设置“长期借款长期借款”科目进行核算，科目进行核算， 分别分别“本金本金”、“利息调整利息调整”等进行明细核算等进行明细核算 。4412/15/20211.1.长期借款的核算长期借款的核算 （1 1）由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以）由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以

25、企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额，如企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额，如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本金数额。这时差额借记于本金数额。这时差额借记“长期借款（利息调长期借款（利息调整）整）”。 （2 2）长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息）长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息费用和应付利息的差额贷记费用和应付利息的差额贷记“长期借款（利息调整）长期借款（利息调整）”451.1.长期借款的核算长期借款的核算借入时：借入时： 借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额） 长期借款长期

26、借款- -利息调整（如存在差额）利息调整（如存在差额） 贷：长期借款贷：长期借款- -本金本金461.1.长期借款的核算长期借款的核算资产负债表日，确定利息费用：资产负债表日，确定利息费用： 借：财务费用借：财务费用/ /在建工程等在建工程等 贷：应付利息贷：应付利息 长期借款长期借款利息调整利息调整偿还时偿还时 借：长期借款借：长期借款- -本金本金 贷：银行存款贷：银行存款（注意：（注意：“长期借款利息调整长期借款利息调整”） 478.3.38.3.3应付债券的核算应付债券的核算1.1.应付债券的核算内容应付债券的核算内容（1 1）发行债券）发行债券（2 2）利息调整的摊销）利息调整的摊销

27、（3 3）债券的偿还）债券的偿还482.2.应付债券发行时的会计核算应付债券发行时的会计核算债券的科目设置：债券的科目设置：需设置需设置“应付债券应付债券”科目进行核算科目进行核算 按按“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”设置明细设置明细科目科目 493.3.应付债券发行时的会计核算应付债券发行时的会计核算1 1平价发行债券的会计核算平价发行债券的会计核算 2 2溢价发行债券的会计核算溢价发行债券的会计核算 3. 3. 折价发行债券的会计核算折价发行债券的会计核算 50平价发行平价发行溢价发行溢价发行折价发行折价发行发行借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券 面

28、值面值借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券 利息调整利息调整 应付债券应付债券 面值面值借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券 利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券 面值面值计息借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程 贷：应付利息贷：应付利息 / /应付债券应付债券 应计利息应计利息 借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程 应付债券应付债券 利息调整利息调整 贷：应付利息贷：应付利息 / /应付债券应付债券 应计利息应计利息 借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程 贷：应付债券贷：应付债券 利息调整利息调整 应付利息应付利息 / /应付债券应付债

29、券 应计利息应计利息 偿还借：应付债券借：应付债券面值面值 应付利息应付利息 / /应付债券应付债券 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款借：应付债券借：应付债券面值面值 应付利息应付利息 / /应付债券应付债券 应计利息应计利息 / /应付债券应付债券 利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款 借：应付债券借：应付债券面值面值 应付利息应付利息 / /应付债券应付债券 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 / /应付债券应付债券 利息调整利息调整 3.3.应付债券利息的会计核算应付债券利息的会计核算对于利息的计算：对于利息的计算：我国现在采用实际利率法我国现在采用实际利率法票面

30、利息票面利息= =面值面值票面利率票面利率当期利息费用当期利息费用= =摊余成本（债券该期期初账面价值）摊余成本（债券该期期初账面价值） 实际利率（市场利率）实际利率（市场利率）523.3.应付债券利息的会计核算应付债券利息的会计核算溢价发行：溢价发行：利息调整利息调整= =票面利息当期利息费用票面利息当期利息费用债券该期期初账面价值债券该期期初账面价值= =面值利息调整面值利息调整折价发行：折价发行：利息调整利息调整= =当期利息费用票面利息当期利息费用票面利息债券该期期初账面价值债券该期期初账面价值= =面值利息调整面值利息调整53 8.3.4 8.3.4长期应付款长期应付款1.1.内容：

31、是除长期借款和应付债券以外的各种长内容：是除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。包括：期应付款项。包括： 应付融资租入固定资产租赁款、应付融资租入固定资产租赁款、 分期付款方式购入资产的应付款。分期付款方式购入资产的应付款。542.2.长期应付款的核算长期应付款的核算 借：固定资产借：固定资产 （现值）（现值） 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 8.3.5 8.3.5专项应付款专项应付款1.1.专项应付款的核算内容专项应付款的核算内容政府指定用途的专项款拨入政府指定用途的专项款拨入政府资本性专项款投入政府资本性专项款投入55 8.3.5 8.3.5专项应付款专项

32、应付款2.2.专项应付款的会计核算专项应付款的会计核算（1 1）取得专项应付款时）取得专项应付款时（2 2）使用专项应付款时）使用专项应付款时 要区分是资产性支出或是消耗性支出要区分是资产性支出或是消耗性支出（3 3）结转专项应付款时）结转专项应付款时分：形成长期资产的、需要核销的、结余返还分：形成长期资产的、需要核销的、结余返还或结余留用的或结余留用的2007广西财经学院李家瑗主讲568.3.68.3.6预计负债预计负债1.1.或有事项的含义及特征或有事项的含义及特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。事项。 预计负债（确认及披露）预计负债