固定资产清理的会计处理及举例说明

1、固定资产清理的会计处理及举例说明（1）出售、报废和毁损的固定资产转入 清理，其会计分录为：借：固定资产清理（固定资产账面价 值）累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（已计提 的减值准备）贷：固定资产（账面原价）（2）清理过程中发生的费用以及应交的 税金，其会计分录为：借：固定资产清理贷：银行存款应交税金一一应交营业税（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，其会计分录为：借：银行存款原材料贷：固定资产清理（4）应由保险公司或过失人赔偿的损失，其会计分录为：借：其他应收款贷：固定资产清理（5）固定资产清理后的净收益，其会计 分录为：属于筹建期间的借：固定资产清理 贷：长期待摊费用属于

2、生产经营期间的借：固定资产清理贷：营业外收入一一处置固定资产净收益（6）固定资产清理后的净损失，其会计 分录为：属于筹建期间的借：长期待摊费用贷：固定资产清理属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，其会计分录为：借：营业外支出一一非常损失贷：固定资产清理属于生产经营期间正常的处理损失，其会计分录为：借：营业外支出一一处理固定资产净 损失贷：固定资产清理例2001年9月，江西亚泰工厂一座 厂房由于遭台风袭击，不能继续使用，决定予 以报废。该厂房账面原值为400000元，已提折旧为140000元；报废时的残值变价收入为 40000元，已存入银行；清理过程中发生的清 理费用为8060元，

3、以银行存款支付；由于该 厂房已投保，经保险公司核准， 决定给予亚泰 工厂160000元的保险赔偿，款项尚未收到； 亚泰工厂适用的营业税税率为5%。请就以上资料作出会计处理。解答江西亚泰工厂应进行如下账务处理：（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理260000累计折旧140000贷：固疋资产40000（2）发生清理费用借：固定资产清理8060贷：银行存款8060（3）取得变价收入借：银行存款40000贷：固定资产清理40000（4）计算交纳的营业税应交纳的营业税= 40000X 5%= 2000 元借：固定资产清理2000贷：应交税金一一应交营业税2000计算应收取的保险赔偿借：其他应收款16

4、0000固定资产清理160000查明原因后作如下处理：撤销采购专户结转固定资产清理净损益借：待处理财产损溢-待处理流动资产损借：银行存款固定资产清理净损失=260000 +溢贷：其他货币资金-外埠存款8060 + 2000 40000 160000 = 70060 元贷：其他应付款-应付现金溢余（X单位4.坏账损失借：营业外支出一一非常损或个人）直接转销法失70060营业外收入现金溢余 （无法查明原因的）实际发生损失时贷：固定资产清库存现金小于账面值借：管理费用理借：待处理财产损溢-待处理流动资产损贷：应收账款70060溢重新收回时会计分录大全贷：现金借：应收账款第一章查明原因后作如下处理：贷

5、：管理费用货币资金及应收款项借：其他应收款-应收现金短缺 （XX个人）借：银行存款1.现金其他应收款-应收保险赔款贷：应收账款备用金管理费用一现金溢余（无法查明原因的）备抵法开立备用金贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损提取坏账准备金时借：其他应收款-备用金溢借：管理费用贷：现金2.银行存款贷：坏账准备报销时补回预定现金企业有确凿证据表明存在银行或其他金发生坏账时借：管理费用等融机构的款项已经部分或全部不能收回借：坏账准备贷：现金借：营业外支出贷：应收账款撤销或减少备用金时贷：银行存款重新收回时借：现金3 其他货币资金（外埠存款）借：应收账款贷：其他应收款-备用金开立采购专户贷：坏账准备现金长

6、短款借：其他货币资金-外埠存款借：银行存款库存现金大于账面值贷：银行存款贷：应收账款借：现金用此专款购货5.应收票据（见后）贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损借：物资采购第二章溢贷：其他货币资金-外埠存款存货1材料加工完成收回加工物资押金）（1）取得借：原材料（验收入库加工物资+剩余物贷：银行存款发票与材料同时到资）损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押借：原材料贷：委托加工物资金应交税金增（进）3.包装物借：其他应付款贷：银行存款（1 ）生产领用，构成产品组成部分其他业务支出（消费税）发票先到借：生产成本贷：应交税金增（销）借：在途物资（含运费）贷：包装物应交税金-应交消费税应交税金增（进）（

7、2）随产品出售且其他业务收入（押金部分）贷：银行存款借：营业费用（不单独计价）不能使用而报废时，按其残料价值材料已到，月末发票账单未到其他业务支出（单独计价）借：原材料借：原材料贷：包装物贷：其他业务支出（出租）贷：应付账款-暂估应付账款（3）包装物的出租、出借营业费用（出借）注：下月初，用红字冲回，等收到发票再第一次领用新包装物时摊销（略）一一一次、五五、分次处理借：其他业务支出（出租）4.低值易耗品（处理同包装物）（2）发出营业费用（出借）5.存货清查平时登记数量，月末结转贷：包装物盘盈借：生产成本/在建工程/委托加工物资/注：出租、出借金额较大时可分期摊销确认贷：原材料收取押金借：原材料

8、2.委托加工物资借：银行存款贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损发出委托加工物资贷：其他应付款溢借：委托加工物资收取租金报批转销贷：原材料借：银行存款借：待处理财产损溢支付加工费、运杂费、增值税贷：应交税金增（销）贷：管理费用借：委托加工物资其他业务收入盘亏或毁损应交税金-应交增值税（进）退还包装物确认贷：银行存款等（不管是否报废），借：待处理财产损溢交纳消费税（见应交税金）借：其他应付款（按退还包装物比例退回贷：原材料应交税金增（转出）投初始投资或追加投资同取得报批转销投被投资单位宣告分派利润或现金股利i属于自然损耗产生的定额内损耗1 .短期投资I投资年度以前借：管理费用购入借：应收股利-股

9、利收入贷：待处理财产损溢借：短期投资-股票/债券/基金X贷：长期股权投资-企业ii属于收发计量、核算、管理不善造成的应收股利、应收利息II投资年度损耗贷：银行存款i属于投资前的借：原材料其他货币资金借：应收股利-股利收入（残料）注：收到购入时的现金股利、债券利息贷：长期股权投资-企业其他应收款（保险、责任人赔款）借：ii属于投资后的管理费用银行存款借：应收股利贷：待处理财产损溢贷：应收股利、应收利息贷：投资收益-股利收入iii属于自然灾害或意外事故造成的存货收到持有时期内的股利或利息III投资年度以后（按公式计算）损耗借：银行存款/现金借：应收股利借：原材料贷：短期投资股票/债券X贷：投资收益

10、-股利收入（残料）转让、出售长期股权投资-企业其他应收款（保险、责任人赔款）借：银行存款在实际业务中，因“应收股利”固定，可营业外支出一非常损失短期投资跌价准备-股 /债X先计算“长期股权投资”，再通过计算即可得贷：待处理财产损溢贷：出“投资收益”注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转短期投资（3）权益法平。分两种情况：如果已经董事会等类似权股票/债券X初始投资或追加投资同上力机构批准，转入损益等，不用披露；【应收股利/应收利息】股权投资差额的处理如果未经董事会等类似权力机构批准，投资收益-出售股/债Xi取得时确认应按上述方法结平，同时在附注中披露； 如果2长期股权投资投资借：长股权投资-企业-

11、投资贷成本其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整（1）取得贷：银行存款当期报表的年初数。以现金资产投资同上借：长期股权投资-企业-股投差额8.存货的期末计价（略）以非现金资产投资（见后）贷：长股权投资-企业-投资成本 第三章（2）成本法ii摊销借：投资收益-股权投资差额摊销贷：长期股权投资-企业-股权投资差额 借：长期股权投资-企业-股权投资差额贷：资本公积-股权投资准备 被投资单位实现净损益的处理I净利润i被投资单位实现净利润时借：长期股权投资-企业-损益调整贷：投资收益-股权投资收益ii被投资单位宣告分派股利时借：应收股利-企业（实际数）贷：长股权投资-企业-损益调整II净亏损（以股权投

12、资账面余额减至零为限）借：投资收益-股权投资损失贷：长股权投资-企业-损益调整注：以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股权投资的余额，若还有多余再恢复其账面价值，恢复时借：长期股权投资-企业-损益调整（确认的损益一未减记的）贷：投资收益-股权投资收益 其他所有者权益变化的处理i投资单位会计处理借：长股权投资-企业-股权投资准备贷：资本公积-股权投资准备（=捐赠物价值* （1-33 %） *持股比例） 交税。ii投资单位出售该项股权时，可将原计入 资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本 公积”（4）成本法与权益法的转换 权益法转换为成本法I转换时借：长期股权投资-企业贷：长期股权投资-企

13、业-投资成本长股权投资-企业-损益调整II以后分派利润或现金股利时i属于已记入投资账面价值的借：应收股利贷：长期股权投资-企业ii属于尚未记入投资账面价值的借：应收股利带：投资收益III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益，投资单位仍按权益法核算。借：长期股权投资-企业贷：投资收益 成本法转换为权益法i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整借：长期股权投资-企业-投资成本200-企业-股权投资差额1-企业-股权投资准备2贷：长期股权投资-企业 （帐面余额）205 利润分配-未分配利润（累计影响数）1资本公积-股权投资准备2ii追加投资时借：长期股权投资-企业-投资成本302贷：银行存款302

14、iii再次计算股权投资差额成本法转换为权益法时初始投资成本=200 + 5 + 2+ 302借：长期股权投资-企业-股投差额 2 贷：长股权投资-企业-投资成本2将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本”借：长期股权投资-企业-投资成本7贷：长期股权投资-企业-损益调整5-企业-股权投资准备2成本法转换为权益法时初始投资成本=200 + 5 + 2+ 302-2注：投资前与投资后新增股权投资差额应 分别计算，分别摊销，前者按投资日算，后者 按追加投资日算。但如果追加投资新形成的股 权投资差额不大，可以并入追溯调整后的股权 投资差额余额，按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊

15、销的一并结转注：如被投资单位接受现金捐赠，则不须-企业-损益调整5iv以后分派利润或现金股利同权益法（5）短期投资划转为长期投资借：委托贷款-利息iii 交付使用借：长期股权/债权投资（成本与市价孰低贷：投资收益-委托贷款利息收入借：固定资产者）注：若应收利息到期未收到，则将已确认贷：在建工程短期投资跌价准备的利息收入予以冲回， 并在备查薄中登记冲回投资者投入投资收益的利息金额。其后，收回该利息，则冲减委托借：固定资产（投资双方确认价）贷：短期投资贷款本金。贷：实收资本（6）长期股权投资的处置1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下接受捐赠损益的确认设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目借：

16、固定资产（单据金额+税费）借：银行存款2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短贷：银行存款（支付的相关税费）长期股权投资减值准备期投资”、“长期债权投资”反映。资本公积-接受捐赠非现金资产准备贷：长期股权投资期末计价（略）递延税款（单据金额X 33 %）投资收益-股权出售收益 /损失第四章注：接受旧的固定资产捐赠或投资，不在应收股利（尚未领取的现金股利或利润）固定资产账面反映折旧；若接受的捐赠或投资的固定资资本公积准备项目的处理1.增加产含有原安装成本应从原值中剔除，新安装成借：资本公积-股权投资准备（如是旧的，则以净值入帐）本应加上。贷：资本公积-其他资本公积购置经营租入（见后）注：转增资本

17、时I购入不需安装的固定资产融资租入（见后）借：资本公积-其他资本公积借：固定资产自行建造贷：实收资本/股本贷：银行存款I自营工程尚未摊销的股权投资差额也应随同转销II购入需安装的固定资产i购入工程物资借：投资收益-股权投资差额摊销i购入借：工程物资（含税金）贷：长期股权投资-企业-股权投资差额借：在建工程贷：银行存款3.投资的期末计价（略）贷：银行存款ii领用工程物资4.委托贷款ii领用安装材料、支付工资借：在建工程发放贷款借：在建工程贷：工程物资借：委托贷款-本金贷：原材料iii领用本企业产品贷：银行存款应交税金-增-进转出借：在建工程按期计提利息应付工资自营工程贷：库存商品应交税金增（销）

18、借：在建工程贷：银行存款ii支付清理费用借：固定资产清理iv领用安装材料ii交付使用贷：银行存款借：在建工程借：固定资产iii出售收入、残料和保险公司或过失人贷：原材料贷：在建工程赔款处理应交税金-增-进转出无偿调入借：银行存款/原材料/其他应收款v支付工程人员的工资、福利费借：固定资产贷：固定资产清理借：在建工程贷：资本公积-无偿调出固定资产（净值）iv出售后应缴纳的营业税贷：应付工资/应付福利费银行存款（相关费用）借：固定资产清理vi辅助生产车间提供的劳务支出2 .减少贷：应交税金-应交营业税（售价x5%）借：在建工程只有盘亏不通过“固定资产清理”核算v结转净损失（或净收益）贷：生产成本-

19、辅助生产成本投资转出借：营业外支出-处置固净损失（正常经vii工程借款利息支出（见借款费用）借：长期股权投资营）viii 交付使用贷：固定资产清理（该科目余额）营业外支出-非常损失（非正常原因）借：固定资产银行存款/应交税金（相关税费）长期待摊费用（筹建期间发生的）贷：在建工程捐赠转出贷：固定资产清理ix剩余工程物资转作企业存货借：营业外支出一捐赠支出3.固定资产折旧借：原材料贷：固定资产清理（该科目余额）i计提折旧应交税金增（进）报经批准无偿调出（如调出发生的净损借：管理费用贷：工程物资失）制造费用A、在达到预定可使用状态前发生的试运行借：资本公积一无偿调出固定资产其他业务支出（经营租赁）收

20、支净额计入在建工程成本贷：固定资产清理贷：累计折旧B、报废或损毁时，如工程项目尚未完工，出售、报废、毁损ii出售、报废清理、盘亏而减少固定资产净损失计入在建工程成本；非正常原因造成i固定资产转入清理时需转销已提取的折旧额的，或在建工程项目全部报废或毁损，净损失借：固定资产清理（净值）借：计营业外支出。累计折旧累计折旧II出包工程固定资产减值准备贷：固定资产i预付、补付工程款贷：固定资产（原值）注：企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用iii残料变价收入1.无形资产（不含更新改造和因大修理停用的固定资借：银行存款购入的无形资产产）。企业因执行企业会计准则-固定资产

21、贷：在建工程借：无形资产（实际支付价款）而对未使用，不需用固定资产由原不计提折旧iv工程完工，交付使用，增加固定资产价贷：银行存款改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追值投资者投入溯调整，调整期初留存收益和相关项目。借：固定资产借：无形资产（投资双方确认价）4.固定资产的后继续支出p113 114贷：在建工程贷：实收资本/股本（1）费用化的后续支出5.固定资产的盘盈、盘亏注：为首次发行股票而接受投资者投入如果不可能使流入企业的经济利益超过原盘盈借：无形资产（投资方账面价值）先的估计（即通常所说大修和日常修理），应i经清查确认为盘盈时贷：实收资本/股本在发生时确认为管理费用、 制造费用，不再通

22、借：固定资产（市价折旧损耗）接受捐赠过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理。贷：待处理财产损溢借：无形资产（凭据金额+支付的相关税（2）资本化的后续支出：ii报批后转销费）延长固定资产的使用寿命借：待处理财产损溢贷：递延税款使产品质量实质性提高贷：营业外收入-固定资产盘盈资本公积使生产成本实质性降低盘亏银行存款/应交税金（相关税费）如果可能使流入企业的经济利益超过原先i经清查确认为盘亏时自行开发并按法律程序申请取得的估计（即通常所说的改良支出），应计入固借：待处理财产损溢i取得时发生的注册费、律师费等相关支定资产价值，增计金额不应超过固定资产价值累计折旧（账面值）出的可收回金额（不一定是全额

23、计入）固定资产减值准备借：无形资产（确定的实际成本）（3）固定资产的改扩建贷：固定资产（账面原值）贷：银行存款i注销原固定资产ii报批后转销ii研究开发费用（如材料费、直接参与人借：在建工程借：员的工资及福利费、租金、借款费用等）累计折旧营业外支出-固定资产盘亏借：管理费用贷：固定资产贷：待处理财产损溢贷：银行存款、原材料、应付工资ii支付改、扩建工程费用同自营工程7 .固定资产的期末计价（略）购入的或以支付土地出让金方式取得的借：在建工程第五章土地使用权贷：银行存款无形资产及其他资产借：无形资产-土地使用权（实际支付价款）预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销贷：预提费用贷：银行存款预计某项

24、无形资产已不能为企业带来未来到期还本付息时注：该项土地开发时经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理借：短期借款借：在建工程费用预提费用贷：无形资产-土地使用权无形资产的后续支出，比如取得专利权财务费用（尚未提取的利息）用无形资产对外投资，比照非货币性交之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉贷：银行存款易讼费，直接计入当期管理费4.短期债券出售无形资产（即转让所有权）2.其他资产收到债券款借：银行存款长期待摊费用借：银行存款无形资产减值准备应由本期负担的部分不得做为长期待摊费贷：应付短期债券（实收发行债券款）营业外支出一出售无形资产损失用。计提利息贷：无形资产i发生时借：财务费用（票面利息土

25、折溢价）应交税金-应交营业税借：长期待摊费用贷：应付短期债券营业外收入一出售无形资产收益贷：银行存款注：若金额小可在还本付息时处理出租无形资产（即转让使用权）ii摊销时借：应付短期债券借：银行存款借：管理费用、制造费用、营业费用财务费用贷：其他业务收入贷：长期待摊费用利息支出结转发生的相关支出第六章贷：银行存款借：其他业务支出（如服务费，营业税）流动负债到期偿还本息贷：银行存款1.应付账款（略）借：应付短期债券摊销（期限一经确定，不能改）P1972.应付票据（见后）贷：银行存款借：管理费用（自用的无形资产）3.短期借款5.预收账款其他业务支出（出租的无形资产）借款时预收时贷：无形资产（帐面价值

26、 /尚可使用年限）借：银行存款借：银行存款注：无形资产摊销期：当月增加的无形资贷：短期借款贷：预收账款产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当按月预提利息发货时月不再摊销。借：财务费用借：预收账款若当期发生减值准备，则下期摊销额要按利息支出贷：主营业务收入应交税金增（销）借：利润分配-提取职工奖励及福利基金借：管理费用、营业费用、制造费用银行存款贷：应付福利费贷：其他应付款（运杂费）支付时收取存入保证金（如包装物押金）补付货款时借：应付福利费借：银行存款借：银行存款贷：现金贷：其他应付款贷：预收账款用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险10.其他应交款6.应付工资费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困应交教育费附加（按流转税比例）支付职工工资难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿借：主营业务税金及附加（主营业务）借：应付工资园和托儿所人员工资。其他业务支出（其他业务）贷：现金8.应付股利固定资产清理（销售不动产有关）注：支付退休人员工资（即退休费）董事会提请股东大会批准的利润分配方贷：其他应交款-应交教育费附加借：管理费用案中应分给股东的现金股利矿产资源补偿费贷：现金借：利润分配-应付股利i按月计提时（按月矿产品销售收入）月份终了进行分配，计入有关费用贷：应付股利借：管理费用-矿产资源补偿费借：生产成本（生产工人）注：若股东大会与董事会批准