财务会计概念结构（推荐ppt120）

1、财务会计概念结构财务会计概念结构4 1 财务会计概念结构概述财务会计概念结构概述42 财务报告目标财务报告目标43 会计信息的质量特征会计信息的质量特征44 财务报表的要素财务报表的要素45 财务报表的确认与计量财务报表的确认与计量1第一节第一节 财务会计概念结构概述财务会计概念结构概述 财务会计概念结构财务会计概念结构在于解释财务会计的一些基本概念，在于解释财务会计的一些基本概念，其内容主要有财务报告的目标、会计信息的质量特其内容主要有财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素和财务报表的确认与计量等。征、财务报表要素和财务报表的确认与计量等。这些内容相互关联形成一个完整的体系，目的在

2、于这些内容相互关联形成一个完整的体系，目的在于指导会计准则的制订与应用。指导会计准则的制订与应用。 2411财务会计概念结构的形成与财务会计概念结构的形成与发展发展 1、综述、综述财务会计概念结构财务会计概念结构（Conceptual Framework Of Financial Accounting，简称简称CF)是会计界重视理论是会计界重视理论研究的产物，是制订会计准则的需要，也是社会环研究的产物，是制订会计准则的需要，也是社会环境综合作用的结果。境综合作用的结果。 美国著名会计学家美国著名会计学家佩顿佩顿和和利特尔顿利特尔顿在认真分析了各方在认真分析了各方的意见后认为，应当提出一个基本的

3、理论结构，作的意见后认为，应当提出一个基本的理论结构，作为未来制订会计准则的理论依据。为未来制订会计准则的理论依据。美国注册会计师协会比较早就开始尝试研究会计的一美国注册会计师协会比较早就开始尝试研究会计的一些基本概念，以统一会计实务界对基本会计问题的些基本概念，以统一会计实务界对基本会计问题的认识。认识。 32、20世纪世纪50年代到年代到60年代年代以会计假设为起点进行研究会计基本理论以会计假设为起点进行研究会计基本理论美国注册会计师协会对财务会计概念结构的研究有所美国注册会计师协会对财务会计概念结构的研究有所深入，它所属的会计研究分部着手深入，它所属的会计研究分部着手研究会计假设与研究会

4、计假设与会计准则会计准则，并试图以会计假设为起点进行研究。，并试图以会计假设为起点进行研究。 4会计学家斯帕克的观点：会计学家斯帕克的观点： 首先不是研究所谓的会计假设，而应首先不是研究所谓的会计假设，而应研究会计目的和研究会计目的和目标。目标。 5美国注册会计师协会美国注册会计师协会 (1)在尽可能短的时间内，对公开的财务报表的目的与在尽可能短的时间内，对公开的财务报表的目的与局限性提出看法；局限性提出看法；(2)列举并描述会计准则所据以产生的基本概念；列举并描述会计准则所据以产生的基本概念；(3)说明会计实务和会计程序应当遵守的会计准则；说明会计实务和会计程序应当遵守的会计准则；(4)对会

5、计职业界所广泛使用的术语。如具有重大权威对会计职业界所广泛使用的术语。如具有重大权威支持、程序、重要性、资产、收益等给出定义。支持、程序、重要性、资产、收益等给出定义。 6会计原则委员会于会计原则委员会于1970年发布了它年发布了它的第的第4号公告号公告企业财务报表编报的企业财务报表编报的基本概念与会计原则基本概念与会计原则。 提出了会计假设和财务报表目标等基本概念问题，但提出了会计假设和财务报表目标等基本概念问题，但缺乏充分有效的研究。缺乏充分有效的研究。 7美国会计学会对概念结构也进行了美国会计学会对概念结构也进行了一些研究一些研究 1966年发布的著名报告年发布的著名报告论基本会计理论论

6、基本会计理论。该报告虽然没有直接建立概念结构，但它所提出的该报告虽然没有直接建立概念结构，但它所提出的“会计是一个经济信息系统会计是一个经济信息系统”的观点，为后来以财的观点，为后来以财务报告目标为起点建立财务会计概念结构，提供了务报告目标为起点建立财务会计概念结构，提供了最直接、最有效的理论准备。最直接、最有效的理论准备。 83、20世纪世纪70年代中后期年代中后期 （1）经济现实对会计理论提出新的要求）经济现实对会计理论提出新的要求美国等发达国家的经济呈现美国等发达国家的经济呈现滞胀滞胀状态，从而状态，从而给会计实务带来许多新问题给会计实务带来许多新问题同时同时企业兼并、融资租赁、养老金计

7、划、物价变动、企业兼并、融资租赁、养老金计划、物价变动、国际结算、外币折算国际结算、外币折算等，迫切需要许多新的会计技等，迫切需要许多新的会计技术方法和会计准则，这就使的传统会计理论概念明术方法和会计准则，这就使的传统会计理论概念明显落后于经济形势和会计实务的发展，不利于会计显落后于经济形势和会计实务的发展，不利于会计准则的制订和执行。准则的制订和执行。 9（2）建立财务会计概念结构的必要性）建立财务会计概念结构的必要性传统的会计理论侧重于描述方法，与会计准则相关的传统的会计理论侧重于描述方法，与会计准则相关的一些重要文献往往观点不一，甚至于相互抵触，从一些重要文献往往观点不一，甚至于相互抵触

8、，从而导致会计实务混乱，引起会计信息使用者的强烈而导致会计实务混乱，引起会计信息使用者的强烈不满。不满。这就急需建立一套能适应新经济形势的完整的和规范这就急需建立一套能适应新经济形势的完整的和规范性的会计理论结构，以指导会计准则的制订和约束性的会计理论结构，以指导会计准则的制订和约束会计实务。会计实务。 10（3）财务会计概念结构）财务会计概念结构1976年年美国财务会计准则委员会美国财务会计准则委员会正式使用了财务会计正式使用了财务会计概念结构一词。从概念结构一词。从1978年到年到2000年，该委员会先后年，该委员会先后发布了发布了6号概念公告，形成了一个完整的概念结构号概念公告，形成了一

9、个完整的概念结构体系。体系。财务报告目标财务报告目标是概念结构的起点，起着指引方向的作是概念结构的起点，起着指引方向的作用；用；会计信息质量特征会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概念的是连接财务报告目标与其他概念的桥梁；桥梁；财务报表的要素及其确认与计量财务报表的要素及其确认与计量，是财务报告目标的，是财务报告目标的具体体现，也是实现财务报告目标的重要手段。具体体现，也是实现财务报告目标的重要手段。 11412财务会计概念结构的作用财务会计概念结构的作用 1、财务会计概念结构、财务会计概念结构财务会计概念结构财务会计概念结构是以市场经济与现代企业的一些基是以市场经济与现代企业的一些基本理

10、论为基础的，离开市场经济和现代企业的基本本理论为基础的，离开市场经济和现代企业的基本理论，就很难理解概念结构。理论，就很难理解概念结构。财务会计概念结构财务会计概念结构主要明确财务会计中的一些核心概主要明确财务会计中的一些核心概念，它以财务报告目标、会计信息质量特征、财务念，它以财务报告目标、会计信息质量特征、财务报表要素及其确认和计量为核心，形成一个内在一报表要素及其确认和计量为核心，形成一个内在一致的理论体系。致的理论体系。 122、财务会计概念结构的作用、财务会计概念结构的作用 财务会计概念结构可以作为会计准则制订的指南和判财务会计概念结构可以作为会计准则制订的指南和判断现行准则是否恰当

11、的依据。可以用于指导和开拓断现行准则是否恰当的依据。可以用于指导和开拓新的会计准则和会计实务；新的会计准则和会计实务；可以保持会计准则相关文件的内在逻辑性，缩小不同可以保持会计准则相关文件的内在逻辑性，缩小不同准则之间的不一致或冲突，限制会计实务中相同交准则之间的不一致或冲突，限制会计实务中相同交易的多种处理和程序，易的多种处理和程序，提高会计准则的规范化；提高会计准则的规范化；可以帮助会计信息使用者更好地理解财务报告所提供可以帮助会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质与局限性，以信息的目的、内容、性质与局限性，以做出合理的做出合理的决策决策；可以为会计准则的制订和重大会

12、计问题的解决提供方向；可以可以为会计准则的制订和重大会计问题的解决提供方向；可以减少准则制订过程中的个人偏向，抵制不同利益集团的压力；减少准则制订过程中的个人偏向，抵制不同利益集团的压力； 133、财务会计概念结构对会计准则的、财务会计概念结构对会计准则的指导作用的局限性指导作用的局限性 会计准则虽然在性质上是一个技术性规范，但它的制会计准则虽然在性质上是一个技术性规范，但它的制订在一定程度上仍然无法完全摆脱政治干预和政治订在一定程度上仍然无法完全摆脱政治干预和政治谈判的影响；谈判的影响；会计环境因素也会影响人们对概念结构的理解，因而，会计环境因素也会影响人们对概念结构的理解，因而，财务会计概

13、念结构作用的发挥就会受到一定的影响。财务会计概念结构作用的发挥就会受到一定的影响。14413建立财务会计概念结构的目的建立财务会计概念结构的目的 1、基本目的、基本目的财务会计概念结构具有指导会计准则制订与应用的作财务会计概念结构具有指导会计准则制订与应用的作用，建立了财务会计概念结构，就可据以形成一套用，建立了财务会计概念结构，就可据以形成一套完善且内在一致的质量较高的会计准则，并通过会完善且内在一致的质量较高的会计准则，并通过会计准则指导会计实务，最终实现财务报告的目标。计准则指导会计实务，最终实现财务报告的目标。 152、FASB的观点的观点 财务会计概念结构是由互相关联的目标和基本概念

14、所财务会计概念结构是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系。组成的逻辑一致的体系。这个体系能用来引导前后一贯的会计准则，并指出财这个体系能用来引导前后一贯的会计准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用与局限性。务会计与财务报表的性质、作用与局限性。16概念结构确立了指导对外财务报表编报的概念。概念结构确立了指导对外财务报表编报的概念。其主要目的是为会计准则委员会制订与审查会计准则，其主要目的是为会计准则委员会制订与审查会计准则，提供一个内在一致的参考结构。提供一个内在一致的参考结构。它还可以在特殊情况下为选择不同的会计处理方法提它还可以在特殊情况下为选择不同的会计处理方法提供依据。

15、供依据。该委员会希望它所制订的概念结构该委员会希望它所制订的概念结构“可以帮助委员会可以帮助委员会发展未来会计准则和评价现有会计准则，为委员会发展未来会计准则和评价现有会计准则，为委员会减少立法和会计准则所允许的多种备选处理方案提减少立法和会计准则所允许的多种备选处理方案提供基础供基础” 17414西方财务会计概念结构的缺点西方财务会计概念结构的缺点 葛家澍教授和刘峰教授葛家澍教授和刘峰教授 “美国的财务会计概念结构始终没有包括与现金流量美国的财务会计概念结构始终没有包括与现金流量有关的要素；研究方法不一致，先是演绎法，后又有关的要素；研究方法不一致，先是演绎法，后又为归纳法，使概念结构内在的

16、逻辑性受到损害；财为归纳法，使概念结构内在的逻辑性受到损害；财务报告与财务报表的运用不明确务报告与财务报表的运用不明确”。“资产的定义与确认、计量之间不一致；目标定位不资产的定义与确认、计量之间不一致；目标定位不恰当，文字不严密，没有涉及财务报表及其编报恰当，文字不严密，没有涉及财务报表及其编报等等”。 18415建立我国财务会计概念结构的必要建立我国财务会计概念结构的必要性性1、我国财务会计概念结构体系、我国财务会计概念结构体系按照我国许多会计专家和学者的观点按照我国许多会计专家和学者的观点 我国财务会计概念结构的内容应包括三层：我国财务会计概念结构的内容应包括三层：第一层第一层主要包括会计

17、目标、会计对象、会计假设；主要包括会计目标、会计对象、会计假设；第二层第二层主要包括会计要素、会计信息质量特征、会计主要包括会计要素、会计信息质量特征、会计核算的一般原则；核算的一般原则；第三层第三层主要包括会计要素的确认、计量、记录与报告。主要包括会计要素的确认、计量、记录与报告。 192、我国财务会计概念结构的原则、我国财务会计概念结构的原则应遵循完整性原则，要从总体上把握概念结构应包括应遵循完整性原则，要从总体上把握概念结构应包括哪些基本概念、划分为几个层次；哪些基本概念、划分为几个层次；前后逻辑一致、用语一致、使整个概念结构形成一体；前后逻辑一致、用语一致、使整个概念结构形成一体；一定

18、的超前性，尽可能稳定，避免经常修改和变动；一定的超前性，尽可能稳定，避免经常修改和变动；要向国际化方向努力；要向国际化方向努力；要有一定的继承性，对传统会计理论不能全部抛弃。要有一定的继承性，对传统会计理论不能全部抛弃。 20东南大学远程教育东南大学远程教育会计理论会计理论第十四第十四 讲讲主讲教师：主讲教师： 吴斌吴斌21第二节第二节 财务报告目标财务报告目标 421财务报告目标的意义财务报告目标的意义 财务报告目标是人们通过会计实践预期所要达到的境财务报告目标是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准。地或标准。财务报告目标财务报告目标是会计基本理论的中心，也是财务会计是会计基本理论的中心

19、，也是财务会计概念结构的起点。概念结构的起点。 221、从系统论的观点看待财务报告目、从系统论的观点看待财务报告目标标会计是一个经济信息系统，而经济信息系统要运行，会计是一个经济信息系统，而经济信息系统要运行，就必须要有一个明确的财务报告目标以指引其运行就必须要有一个明确的财务报告目标以指引其运行的方向。的方向。以财务报告目标为基础，财务会计信息的质量特征、以财务报告目标为基础，财务会计信息的质量特征、财务报表的要素及其确认与计量就可有机地建立并财务报表的要素及其确认与计量就可有机地建立并联系起来。联系起来。以财务报告目标为起点和中心研究制订的概念结构，以财务报告目标为起点和中心研究制订的概念

20、结构，才能指导会计准则的制订与应用。才能指导会计准则的制订与应用。232、制订财务报告目标的意义、制订财务报告目标的意义 财务报告目标是财务会计概念结构的起点与核心。财务报告目标是财务会计概念结构的起点与核心。（1）具有连接会计系统和会计环境的特征。）具有连接会计系统和会计环境的特征。财务报告目标是会计系统对外的直接财务报告目标是会计系统对外的直接“接口接口”，经济，经济业务是会计环境的综合反映，而任何经济业务都需业务是会计环境的综合反映，而任何经济业务都需要进行会计处理，最终则以财务报告的形式对外公要进行会计处理，最终则以财务报告的形式对外公开；开；（2）具有连接会计理论和会计实践的特征。）

21、具有连接会计理论和会计实践的特征。财务报告目标属于会计理论，但它又能指导会计准则财务报告目标属于会计理论，但它又能指导会计准则和会计实务；和会计实务；（3）具有能制约其他会计理论，财务报告目标明确）具有能制约其他会计理论，财务报告目标明确了会计系统的方向，可以检验其他会计理论是否脱了会计系统的方向，可以检验其他会计理论是否脱离了会计系统的运行轨道。离了会计系统的运行轨道。 24422 财务报告目标的研究情况财务报告目标的研究情况 1、早期研究的回顾、早期研究的回顾1940年佩顿和利特尔顿在他们的经典名著年佩顿和利特尔顿在他们的经典名著公司会计公司会计准则概论准则概论中指出中指出 会计目标是会计

22、目标是“提供关于某一企业的财务数据，加以汇提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求公众的要求”。著名会计学家利特尔顿著名会计学家利特尔顿会计目标可以划分为会计目标可以划分为前提目标、中间目标和最高目标，前提目标、中间目标和最高目标，会计是以数据为手段来帮助人们了解企业的。会计会计是以数据为手段来帮助人们了解企业的。会计必须对数据如实分类、正确浓缩并充分报告。必须对数据如实分类、正确浓缩并充分报告。 252、1966年，年，AAA（美国会计师协会）美国会计师协会）发表了发表了(论基本会计理论论基本会计理论

23、)的报告的报告 会计应当为下列目的提供信息：会计应当为下列目的提供信息：对有限资源的利用所做出的决策，包括辨认决定性的对有限资源的利用所做出的决策，包括辨认决定性的决策领域，并确定目标与方向；决策领域，并确定目标与方向；有限地管理和控制一个组织的人力资源与物质资源；有限地管理和控制一个组织的人力资源与物质资源；记录与报告资源的受托责任；记录与报告资源的受托责任；促进会计主体的社会职能并控制此种资源。促进会计主体的社会职能并控制此种资源。263、1970年年AICPA所属的会计原则委所属的会计原则委员会发布了第员会发布了第4号公告号公告(企业财务报表企业财务报表编制的基本概念与会计原则编制的基本

24、概念与会计原则)。 财务会计与财务报表的目的是财务会计与财务报表的目的是提供关于一个企业的定量化的财务信息，且这些信息提供关于一个企业的定量化的财务信息，且这些信息有助于报表使用者有助于报表使用者(主要是业主和债权人主要是业主和债权人)进行经济进行经济决策。决策。遵守公认会计原则，公允地揭示财务状况、经营成果遵守公认会计原则，公允地揭示财务状况、经营成果和财务状况的其他变动等。和财务状况的其他变动等。 274、特鲁伯鲁德委员会关于研究财务、特鲁伯鲁德委员会关于研究财务报告目标的成果报告目标的成果1971年年AICPA又委托特鲁伯鲁德委员会专门研究财务又委托特鲁伯鲁德委员会专门研究财务报告目标，

25、并指导性地提出以下报告目标，并指导性地提出以下4个参考课题：个参考课题：(1)谁需要财务报表谁需要财务报表?(2)他们需要什么信息他们需要什么信息?(3)在他们所需耍的信息中，有多少是能由会计师提供在他们所需耍的信息中，有多少是能由会计师提供的的?(4)为了提供所需要的信息，要求有一个什么结构为了提供所需要的信息，要求有一个什么结构? 28特鲁伯鲁德委员会的研究报告特鲁伯鲁德委员会的研究报告特鲁伯鲁德委员会于特鲁伯鲁德委员会于1973年发表了一份题为年发表了一份题为“财务报财务报告目标告目标”的研究报告。的研究报告。财务报表的基本目标就是提供财务报表的基本目标就是提供“据以进行经济决策的据以进

26、行经济决策的信息信息”，并将财务报表目标分解为基础目标、使用，并将财务报表目标分解为基础目标、使用者和用途、需求的信息、信息性质、财务报表、特者和用途、需求的信息、信息性质、财务报表、特别推荐的报表等别推荐的报表等12项。项。 295、1978年年11月，月，FASB发布了它的发布了它的第第1号概念公告号概念公告(企业财务报告的企业财务报告的目标目标)。 编制财务报告的目标是编制财务报告的目标是“提供对投资和信贷决策有用的信息提供对投资和信贷决策有用的信息”。财务报告财务报告“应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息，以便做出合理的投资、信他

27、用户提供有用的信息，以便做出合理的投资、信贷和类似的决策。贷和类似的决策。” 30财务报告目标确定为以下七个方面财务报告目标确定为以下七个方面 (1)财务报告应该提供对现在的和潜在的投资者、信贷财务报告应该提供对现在的和潜在的投资者、信贷者以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决者以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。策有用的信息。 (2)财务报告应该提供有助于现在的和潜在的投资者、财务报告应该提供有助于现在的和潜在的投资者、信贷者以及其他使用者评估来自销售、偿付、到期信贷者以及其他使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确证券或借款等的实得

28、收入的金额、时间分布和不确定性的信息。定性的信息。(3)财务报告应该提供关于企业的经济资源、对这些资财务报告应该提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权、以及使资源和对这些资源的要求权发源的要求权、以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。生变动的交易、事项和情况影响的信息。 31(4)财务报告应该提供关于企业在某一期间的财务经营财务报告应该提供关于企业在某一期间的财务经营业绩的信息。由计量收益的尺度及其组成成分所提业绩的信息。由计量收益的尺度及其组成成分所提供的企业经营业绩的信息，正是财务报告主要的中供的企业经营业绩的信息，正是财务报告主要的中心。心。(5)财务报

29、告应该提供关于企业如何取得并花费现金的财务报告应该提供关于企业如何取得并花费现金的信息。关于企业举债和偿还借款的信息，关于资本信息。关于企业举债和偿还借款的信息，关于资本交易的信息以及关于可能影响企业偿债能力的信息。交易的信息以及关于可能影响企业偿债能力的信息。(6)财务报告应该提供关于企业管理当局对受托资源使财务报告应该提供关于企业管理当局对受托资源使用情况的信息。用情况的信息。(7)财务报告应该提供对经理人员和董事们在按照业主财务报告应该提供对经理人员和董事们在按照业主利益进行决策时有用的信息利益进行决策时有用的信息。 32422报告目标的两种不同观点报告目标的两种不同观点 会计理论界对财

30、务报告的目标已经形成了两种不同的会计理论界对财务报告的目标已经形成了两种不同的观点。观点。即：即：“受托责任观受托责任观”和和“决策有用观决策有用观”。 331、受托责任观受托责任观” 财务报告的目标就是向资源所有者财务报告的目标就是向资源所有者(股东股东)如实反映资如实反映资源的受托者源的受托者(企业管理当局企业管理当局)对受托资源的管理和使对受托资源的管理和使用的情况；用的情况；财务报告应该反映企业历史的客观的信息，即强调信财务报告应该反映企业历史的客观的信息，即强调信息的可靠性。息的可靠性。 股份公司在所有权与经营权分离后，委托人通过财务股份公司在所有权与经营权分离后，委托人通过财务报告

31、上所反映的资源的管理和使用情况来关注资本报告上所反映的资源的管理和使用情况来关注资本的保值与增值，可达到此目的。这种观点在研究方的保值与增值，可达到此目的。这种观点在研究方法上以描述为主，因此也被称为法上以描述为主，因此也被称为“描述性目标描述性目标”。在在受托责任观在受托责任观在资本市场不是十分发达的情况下，较资本市场不是十分发达的情况下，较为切合实际，可以使企业的会计行为与其经济行为为切合实际，可以使企业的会计行为与其经济行为相一致。相一致。34东南大学远程教育东南大学远程教育会计理论会计理论第十五第十五 讲讲主讲教师：主讲教师： 吴斌吴斌352、“决策有用观决策有用观”财务报告目标财务报

32、告目标就是向会计信息的使用者就是向会计信息的使用者( (主要包括现主要包括现有的和潜在的投资者和信贷者以及企业管理当局和有的和潜在的投资者和信贷者以及企业管理当局和政府等政府等) )提供对他们进行提供对他们进行决策有用的信息决策有用的信息，而对决，而对决策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。于经营业绩及资源变动的信息。财务报告应主要反映现时的信息，即更强调信息的财务报告应主要反映现时的信息，即更强调信息的相相关性。关性。 多数会计专家和学者认为，高度发达的资本市场中，所有者多数会计专家和学者认为，高度发达的资本市场中

33、，所有者( (委托人委托人) )与经营者与经营者( (受托人受托人) )的委托与受托关系已变得比较模的委托与受托关系已变得比较模糊，作为委托人的所有者更加关注整个资本市场的可能风险糊，作为委托人的所有者更加关注整个资本市场的可能风险和报酬以及所投资企业的可能风险与报酬。和报酬以及所投资企业的可能风险与报酬。这种观点主要采用了规范研究的方法，因而，也被称为这种观点主要采用了规范研究的方法，因而，也被称为“规范规范性目标性目标”。 36FASB发布的第发布的第1号财务会计概念公号财务会计概念公告告FASB发布的第发布的第1号财务会计概念公告就是按决策有用号财务会计概念公告就是按决策有用论的观点确立

34、财务报告目标的。论的观点确立财务报告目标的。其他一些会计准则制订机构也倾向于这种观点，他们其他一些会计准则制订机构也倾向于这种观点，他们在制订财务报告目标时，将向信息使用者提供对其在制订财务报告目标时，将向信息使用者提供对其决策有用的信息放在首位。决策有用的信息放在首位。 37IASC的观点的观点IASC在在1989年指出：年指出：财务报表的目标财务报表的目标是提供在经济决策中有助于一系列使是提供在经济决策中有助于一系列使用者关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动用者关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。的信息。财务报表还反映企业管理当局对交付给它的资源的受财务报表还反映企业管理当

35、局对交付给它的资源的受托管理责任或经管责任。托管理责任或经管责任。使用者之所以评估企业当局的受托管理工作，是为了使用者之所以评估企业当局的受托管理工作，是为了能够做出相应的经济决策，例如，是保持还是卖出能够做出相应的经济决策，例如，是保持还是卖出对企业的投资，是续聘还是更换管理者等。对企业的投资，是续聘还是更换管理者等。 38ASB于于1991年指出年指出 财务报表的目标是提供有关企业的财务状况、业绩和财务报表的目标是提供有关企业的财务状况、业绩和财务适应能力，以便对一系列广泛的使用者在进行财务适应能力，以便对一系列广泛的使用者在进行经济决策时有用的信息。经济决策时有用的信息。 393、实证研

36、究的思路来解释财务报告、实证研究的思路来解释财务报告目标目标 财务报告目标就是财务报告目标就是降低企业降低企业作为一系列契约的作为一系列契约的-连结的契约成本连结的契约成本(包括签约成本和监督成本等包括签约成本和监督成本等)。对于实证研究者的这种结论，对于实证研究者的这种结论，葛家澍教授葛家澍教授认为：认为：尽管实证研究方法在总体上也是归纳法。但为了与当尽管实证研究方法在总体上也是归纳法。但为了与当前的理论术语相一致，我们还是将实证研究所得出前的理论术语相一致，我们还是将实证研究所得出的会计目标，称为的会计目标，称为实证性目标实证性目标”。这样，财务。这样，财务报告目标便新增了一种观点，可以不

37、妨称它为报告目标便新增了一种观点，可以不妨称它为“降降低成本论低成本论”。40424我国财务报告目标的研究和我国财务报告目标的研究和制订制订 1、基本观点、基本观点我国会计理论界在我国会计理论界在20世纪世纪80年代中期也基本形成了两年代中期也基本形成了两大代表性的流派，大代表性的流派，经济信息系统论经济信息系统论会计的职能以反映为主会计的职能以反映为主(以葛家澍教授为主要代表以葛家澍教授为主要代表)，因为因为会计是一个经济信息系统；会计是一个经济信息系统；经济管理活动论经济管理活动论会计的职能应以监督为主要职能会计的职能应以监督为主要职能(以杨纪婉教授为主要以杨纪婉教授为主要代表代表)，因为

38、，因为会计是一种经济管理活动。会计是一种经济管理活动。412、会计职能与会计目标的联系、会计职能与会计目标的联系 会计职能是客观存在的，会计目标是主观的要求，二会计职能是客观存在的，会计目标是主观的要求，二者的性质不同。者的性质不同。无论是会计目标，还是会计职能，都要经过人们的主无论是会计目标，还是会计职能，都要经过人们的主观认识过程，才能被发现和认同。观认识过程，才能被发现和认同。人们对会计目标认识的深化，一定会推动对会计职能人们对会计目标认识的深化，一定会推动对会计职能认识的进步。认识的进步。对会计职能的深入研究，也将会给会计目标的研究奠对会计职能的深入研究，也将会给会计目标的研究奠定坚实

39、的理论基础。定坚实的理论基础。 423、我国企业基本会计准则关于会计、我国企业基本会计准则关于会计目标的论述目标的论述 “会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要足企业加强内部经营管理的需要”。434、我国财务会计的目标的确定、我国财务会计的目标的确定能否像美国财务会计准则委员会那样，用能否像美国财务会计准则委员会那样，用“决策有用决策有用观观”去建立财务会计的目标。去建立财务会计的目标。需要我们认真地考虑到我国目前的资本市场、现代

40、企需要我们认真地考虑到我国目前的资本市场、现代企业制度以及信息使用者的素质等环境。业制度以及信息使用者的素质等环境。44“决策有用观决策有用观”建立我国的财务报建立我国的财务报告目标比较恰当告目标比较恰当 第一，第一，“受托责任观受托责任观”和和“决策有用观决策有用观”的实质基本的实质基本相同，都要求财务报告提供信息，信息使用者都要相同，都要求财务报告提供信息，信息使用者都要根据财务报告进行决策，只是决策的目的不同根据财务报告进行决策，只是决策的目的不同(前者前者要对是否更换受托人进行决策，后者要对是否追加要对是否更换受托人进行决策，后者要对是否追加或转让投资进行决策或转让投资进行决策)，因而

41、需要的信息多少、质量，因而需要的信息多少、质量特征、得到信息的形式不同。特征、得到信息的形式不同。 45第二，我国的证券市场发展速度很快，在第二，我国的证券市场发展速度很快，在10年的时间年的时间内，已经从无到有，从一个区域性的市场到全国性内，已经从无到有，从一个区域性的市场到全国性的市场的市场(上市公司数量已超过上市公司数量已超过1000家家)，从无规范可，从无规范可寻到基本法律规范的初步形成，从手工操作到几乎寻到基本法律规范的初步形成，从手工操作到几乎完全计算机化、网络化已经取得了显著的发展。完全计算机化、网络化已经取得了显著的发展。“决策有用观决策有用观”所需的环境已基本具备。所需的环境

42、已基本具备。 46第三，有利于财务会计概念结构和会计准则国际化。第三，有利于财务会计概念结构和会计准则国际化。第四，避免经常修改财务报告目标，节约研究制订成第四，避免经常修改财务报告目标，节约研究制订成本。本。但是，我国的会计环境毕竟与其他国家不同，按但是，我国的会计环境毕竟与其他国家不同，按“决决策有用观策有用观”建立财务报告目标以后，应结合我国的建立财务报告目标以后，应结合我国的实际情况去进行具体的理解和运用。实际情况去进行具体的理解和运用。 47第三节第三节 会计信息的质量特征会计信息的质量特征 431会计信息质量特征的意义会计信息质量特征的意义 1、会计信息质量、会计信息质量会计信息就

43、是会计主体的一种会计信息就是会计主体的一种“产品产品”。作为产品，都要有质量，而且产品的质量越高，对消作为产品，都要有质量，而且产品的质量越高，对消费者的影响就越大。费者的影响就越大。会计信息会计信息对使用者决策的影响不同。对使用者决策的影响不同。高质量的会计信息高质量的会计信息，对信息使用者进行经济决策的影，对信息使用者进行经济决策的影响就越大，会计信息的使用者就会越多，财务报告响就越大，会计信息的使用者就会越多，财务报告的目标也才能较好地实现。的目标也才能较好地实现。低质量的会计信息低质量的会计信息，即使提供了，对使用者的经济决，即使提供了，对使用者的经济决策也没有多大用处，财务报告的目标

44、也就难实现。策也没有多大用处，财务报告的目标也就难实现。 482、会计信息的质量特征会计信息的质量特征会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特征，即会计信会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特征，即会计信息所要达到或满足的质量标准，它是进行会计选择时所应追息所要达到或满足的质量标准，它是进行会计选择时所应追求的质量标志。求的质量标志。 在财务会计概念体系中，会计信息的质量特征与财务报告目标在财务会计概念体系中，会计信息的质量特征与财务报告目标存在着内在的逻辑关系。存在着内在的逻辑关系。（1）财务报告是会计信息的载体。）财务报告是会计信息的载体。财务报告目标是一般目标，是判断会计信息质量的

45、基础，有了财务报告目标是一般目标，是判断会计信息质量的基础，有了目标，才能对会计信息的质量特征做出规定；目标，才能对会计信息的质量特征做出规定；（2）会计信息的质量特征维护着财务报告目标。）会计信息的质量特征维护着财务报告目标。是联系财务报告目标与实现该目标的各种手段之间的桥梁，它是联系财务报告目标与实现该目标的各种手段之间的桥梁，它对财务报告所提供的会计信息起着约束作用，使其能符合财对财务报告所提供的会计信息起着约束作用，使其能符合财务报告目标的要求。务报告目标的要求。 49432会计信息质量特征的内容综会计信息质量特征的内容综述述 1、1980年年5月，月，FASB发布了第发布了第2号财务

46、会计概念公号财务会计概念公告告会计信息的质量特征会计信息的质量特征 会计信息质量的各种特征具有一定的层次结构。其中会计信息质量的各种特征具有一定的层次结构。其中最重要的特征是最重要的特征是决策有用性决策有用性。相关性和可靠性相关性和可靠性是决策有用的是决策有用的重要质量特征重要质量特征。相关性相关性又包括又包括预测价值、反馈价值和及时性预测价值、反馈价值和及时性；可靠性则可靠性则包括真实性、可核性和中立性。包括真实性、可核性和中立性。可比性可比性(包括一贯性包括一贯性)是决策有用的是决策有用的次要质量特征次要质量特征。可理解性可理解性是针对用户的质量。是针对用户的质量。会计信息的会计信息的效益

47、大于成本效益大于成本和和重要性重要性是会计信息质量特是会计信息质量特征的两个约束条件。征的两个约束条件。 5051东南大学远程教育东南大学远程教育会计理论会计理论第十六第十六 讲讲主讲教师：主讲教师： 吴斌吴斌52 2、会计信息质量的层次结构、会计信息质量的层次结构 会计信息质量特征划分为四个层次会计信息质量特征划分为四个层次 第一层是有用性第一层是有用性。这是对会计信息质量的总体要求。这是对会计信息质量的总体要求。第二层是相关性和可靠性第二层是相关性和可靠性。它们是会计信息的两个重要特征。它们是会计信息的两个重要特征。第三层是预测价值、反馈价值、及时性和真实性、可第三层是预测价值、反馈价值、

48、及时性和真实性、可核性、中立性。核性、中立性。它们是对相关性和可靠性的具体说明；它们是对相关性和可靠性的具体说明；第四层是可比性第四层是可比性(包括一贯性包括一贯性)。它是会计信息的次要特征。它是会计信息的次要特征。 533、会计信息时应当满足两个约束条、会计信息时应当满足两个约束条件件（1）效益大于成本；）效益大于成本；（2）重要性）重要性。4、会计信息的可理解性、会计信息的可理解性主要是对会计信息使用者的知识水平提出的要求，当主要是对会计信息使用者的知识水平提出的要求，当然，为了让使用者更充分地理解并使用会计信息，然，为了让使用者更充分地理解并使用会计信息，会计人员在提供信息时，应使用通俗

49、易懂的表达方会计人员在提供信息时，应使用通俗易懂的表达方式。式。给会计信息质量特征分层的目的是为了阐明一定的关给会计信息质量特征分层的目的是为了阐明一定的关系，而不在于指定相对权重。不同质量特征的相对系，而不在于指定相对权重。不同质量特征的相对权重必须随环境而变动。权重必须随环境而变动。 545、IASC关于信息质量特征的表述关于信息质量特征的表述可理解性、相关性、可靠性和可比性可理解性、相关性、可靠性和可比性。相关性相关性包括重要性；包括重要性；可靠性可靠性包括如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎包括如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎和完整性等。和完整性等。有关可靠和相关信息的有关可靠和相

50、关信息的约束条件约束条件，即，即及时性、效益大及时性、效益大于成本、在不同质量特征之间的权衡于成本、在不同质量特征之间的权衡。 55433会计信息质量的相关性和可会计信息质量的相关性和可靠性靠性 1、相关性、相关性 相关性相关性是指财务报告所提供的会计信息应与投资者、是指财务报告所提供的会计信息应与投资者、债权人和其他部门或人员所做的投资、信贷和类似债权人和其他部门或人员所做的投资、信贷和类似的决策有关。的决策有关。编制财务报告的目的就是要为投资者和债权人以及有编制财务报告的目的就是要为投资者和债权人以及有关各方提供对其关各方提供对其决策有用决策有用的会计信息。的会计信息。相关性反映了会计信息

51、对决策的影响能力。相关性反映了会计信息对决策的影响能力。相关性的具体标志主要有相关性的具体标志主要有预测价值预测价值、反馈价值反馈价值和和及时及时性性三个方面。三个方面。 56（1）预测价值）预测价值 会计信息能增强决策者的预测能力，能帮助决策者预会计信息能增强决策者的预测能力，能帮助决策者预测未来事项的可能结果。测未来事项的可能结果。目前的财务报告所提供的会计信息，虽然主要是企业目前的财务报告所提供的会计信息，虽然主要是企业过去经济活动的信息。但未来是现在的延续，如果过去经济活动的信息。但未来是现在的延续，如果不明白历史，预测就会缺乏基础。不明白历史，预测就会缺乏基础。 57（2）反馈价值）

52、反馈价值 指会计信息能帮助决策者证实或更正过去决策时的预指会计信息能帮助决策者证实或更正过去决策时的预期结果。期结果。预测价值和反馈价值往往同时存在并相互影响，反馈预测价值和反馈价值往往同时存在并相互影响，反馈的目的是为了更好地进行预测。的目的是为了更好地进行预测。例如，一个公司的月报，对于本月的实绩具有反馈价例如，一个公司的月报，对于本月的实绩具有反馈价值，对于年度绩效则同时具有预测价值。值，对于年度绩效则同时具有预测价值。 58（3）及时性）及时性 会计信息应在使用者失去影响决策能力以前予以提供。会计信息应在使用者失去影响决策能力以前予以提供。如果会计信息不及时，就有可能失去决策的相关性。

53、如果会计信息不及时，就有可能失去决策的相关性。及时性与相关性的关系及时性与相关性的关系及时的信息不一定相关，但相关的信息必须及时提供，及时的信息不一定相关，但相关的信息必须及时提供，否则，相关的信息也就变成不相关的了。否则，相关的信息也就变成不相关的了。 592、可靠性、可靠性 可靠性可靠性是指财务报告所反映的会计信息应是指财务报告所反映的会计信息应使决策者足使决策者足以信赖以信赖。它要求会计信息要避免错误并减少偏差，。它要求会计信息要避免错误并减少偏差，忠实地表达企业的财务状况和经营成果。忠实地表达企业的财务状况和经营成果。只有可靠的会计信息，才可能引起决策者的注意，如只有可靠的会计信息，才

54、可能引起决策者的注意，如果所提供的信息不可靠，就对决策设有任何用处。果所提供的信息不可靠，就对决策设有任何用处。 60（1）真实性）真实性 指会计信息应能指会计信息应能如实地反映如实地反映其所要表达的现象或状况。其所要表达的现象或状况。真实性并不要求会计信息百分之百地反映客观实际。真实性并不要求会计信息百分之百地反映客观实际。事实上，会计信息往往是近似计量的结果，而不是事实上，会计信息往往是近似计量的结果，而不是精确计量的结果。精确计量的结果。只要选择运用的会计处理方法和程序合规、合理，并只要选择运用的会计处理方法和程序合规、合理，并进行了无错误的加工、整理，会计系统所输出的信进行了无错误的加

55、工、整理，会计系统所输出的信息就认为是真实的。息就认为是真实的。 61（2）可核性）可核性 是指会计信息应当具有是指会计信息应当具有可重复验证可重复验证的特征，也叫可验的特征，也叫可验证性。即对同一会计事项，由不同的人依据相同的证性。即对同一会计事项，由不同的人依据相同的方法和程序，应当得出相同或基本相同的结论。方法和程序，应当得出相同或基本相同的结论。现行财务报表以历史成本为主要计量属性，可以保证现行财务报表以历史成本为主要计量属性，可以保证会计信息的可核性。会计信息的可核性。 62（3）中立性）中立性 会计人员在根据会计准则选择会计方法和程序时，应会计人员在根据会计准则选择会计方法和程序时

56、，应主要考虑所提供的信息是否对决策者有用，而主要考虑所提供的信息是否对决策者有用，而不能不能根据个人的偏好根据个人的偏好或为了其他不正当的目的，故意去或为了其他不正当的目的，故意去选用会计方法或歪曲会计信息。选用会计方法或歪曲会计信息。中立性中立性要求会计人员要站在客观的立场上，不偏不倚要求会计人员要站在客观的立场上，不偏不倚地选择会计方法。地选择会计方法。 633、相关性与可靠性之间的关系及其、相关性与可靠性之间的关系及其矛盾与平衡矛盾与平衡 （1）越是可靠的信息，其相关性也越大。而相关性）越是可靠的信息，其相关性也越大。而相关性越大的信息，具可靠性也越强。凡是对决策起了作越大的信息，具可靠

57、性也越强。凡是对决策起了作用的信息肯定既具有相关性，又具有可靠性。用的信息肯定既具有相关性，又具有可靠性。 （2）有的信息相关性很好，但可靠性较差；有的信）有的信息相关性很好，但可靠性较差；有的信息可靠性很好，相关性却较差。在某种情况下，相息可靠性很好，相关性却较差。在某种情况下，相关性和可靠性对信息的有用性也有不同的影响。我关性和可靠性对信息的有用性也有不同的影响。我们不能片面强调一方而忽略另一方。们不能片面强调一方而忽略另一方。（3）不同的信息使用者有不同的需要，对信息质量）不同的信息使用者有不同的需要，对信息质量的相关性和可靠性也有不同的偏爱，有的使用者更的相关性和可靠性也有不同的偏爱，

58、有的使用者更关心相关性，而有的使用者则更关心可靠性。同一关心相关性，而有的使用者则更关心可靠性。同一信息使用者在不同的时期，对相关性和可靠性的侧信息使用者在不同的时期，对相关性和可靠性的侧重也有所不同。重也有所不同。 64434会计信息质量的约束条件会计信息质量的约束条件 1、效益大于成本、效益大于成本 效益大于成本是指企业从所提供的会计信息中所获得效益大于成本是指企业从所提供的会计信息中所获得的效益应大于其为提供信息所花费的成本。的效益应大于其为提供信息所花费的成本。这是对这是对会计信息的普遍性约束条件会计信息的普遍性约束条件，而且在性质上主，而且在性质上主要是一个数量方面的约束条件。要是一

59、个数量方面的约束条件。 652、重要性、重要性 （1）含义）含义重要性是指提供的信息要能够影响会计信息使用者的重要性是指提供的信息要能够影响会计信息使用者的决策。决策。它是它是会计信息的约束条件会计信息的约束条件。（2）判断标准）判断标准判别某项会计事项是否具有重要性，在很大程度上取判别某项会计事项是否具有重要性，在很大程度上取决于会计人员的职业判断。决于会计人员的职业判断。从性质方面讲从性质方面讲，只要该事项发生就可能对决策有重大，只要该事项发生就可能对决策有重大影响时，就属于具有重要性的事项；影响时，就属于具有重要性的事项；从数量方面讲从数量方面讲，当该事项的发生达到一定数量则可能，当该事

60、项的发生达到一定数量则可能对决策产生影响，则被认为是重要的事项。对决策产生影响，则被认为是重要的事项。 66435会计信息质量的其他特征会计信息质量的其他特征 1、可理解性、可理解性 可理解性是指财务报告所提供的信息，对于那些对企可理解性是指财务报告所提供的信息，对于那些对企业的经济活动具有合理程度的知识。而且自身又愿业的经济活动具有合理程度的知识。而且自身又愿意用适当的精力去研究会计信息的人士，应当是可意用适当的精力去研究会计信息的人士，应当是可以理解的。以理解的。 672、可比性、可比性 可比性可比性(包括一贯性包括一贯性)是指经济情况相同时，提供的会是指经济情况相同时，提供的会计信息应当