内部控制---控制环境

1、上海家化的内部控制案例分析上海家化的内部控制案例分析目 录1.选题背景与意义2.核心概念与相关文献3.案例分析4.建 议5.总 结1.选题背景及意义公司简介上海家化联合股份有限公司(以下简称“上海家化”)是中国历史最悠久的日化企业之一。上海家化作为国内化妆品行业首家上市企业，是国内日化行业中的龙头企业。随着日化行业对外资全面开放，上海家化凭借坚持差异化的经营战略，在完全竞争市场上创造了六神、佰草集、美加净等诸多中国著名品牌，占据了众多关键细分市场的领导地位毫无疑问，上海家化堪称“中国本土日用第一品牌”。上海家化前身为香港广生行，其产品在民国时代即受到民众的喜爱。新中国成立后，推行公私合营，从而

2、被合并成为“上海明星家用化学品制造厂”。改革开放后，上海家化已成为中国本土化妆品第一品牌。2001年，上市使其走上了资本平台。上海家化的发展轨迹暗合了中国经济体制的发展轨迹，具备中国式企业的典型性。 1.选题背景及意义内部控制是企业、非盈利组织乃至政府机构抵御外部风险、防止财务舞弊、提升管理绩效、实现可持续发展的有效途径。以上海家化为案例，分析其内部控制的不足及缺陷，首先对于我国同类本土企业有借鉴意义。作为龙头企业，上海家化的经营管理必然被同行业其他企业视为模仿的对象，指出上海家化内部控制的缺点，亦可为同行业的其他企业敲响警钟；而指出上海家化内部控制的优点，则可为其他企业提供借鉴，鼓励其他企业

3、在立足自身的条件下模仿上海家化。同时，我们亦可将其与国际性企业进行对比，对上海家化自身完善内部控制体制亦有促进作用。所以，研究上海家化的内部控制问题是具备理论意义与实践意义。选题意义2.核心概念与相关文献1992年9月，COSO发布了著名的内部控制整合框架，并于1994年进行了局部修订。该报告是内部控制发展历程中的重要里程碑。2013年5月，COSO发布了修订后的内部控制整合框架，并提议2014年12月15日以后用该框架取代1992年发布的原框架。COSO报告提出：控制环境包括组织人员的诚实、伦理价值和能力；管理层哲学和经营模式；管理层分配权限和责任、组织、发展员工的方式；董事会提供的关注和方

4、向。控制环境影响员工的管理意识，是其他部分的基础2008年5月，根据我国企业内部控制基本规范定义：内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。3.案例分析被否定的内部控制报告2014年3月13日，上海家化（600315.SH）2013年度财务报告披露。引人注意的是，在上海家化当天披露的2013年年报中，普华永道中天会计师事务所对公司内部控制出具了否定意见的审计报告，同时公司自身出具了内部控制无效的自我评价报告，这两份报告都认定上海家化存在三项财务报告内部控制重大缺陷。销售返利和运输费用核算财务人员培训领域关联交易上海家化3.案例分

5、析 关联交易上海家化年报显示,自2010年至2012年，沪江日化均位于预付账款供应商和应收账款客户的名单之中。但是，在以上数年的报表中，上海家化均将沪江日化标记为“非关联方”。而同年12月，上海家化发布的公告显示，根据公司自查，自2008年起，上海家化和沪江日化累计发生关联交易约24.15亿元。公告显示，上海家化与沪江日化的关联关系开始于2008年3月，然而上海家化并没有对自己与沪江日化的数次关联交易进行审计与披露。3.案例分析 销售费用与运输费用会计差错更正公告显示，销售返利和运输费的核算问题对上海家化2012年合并利润表的影响金额为：影响当期营业收入-866.26万元、影响当期销售费用-1

6、521.54万元对当期净利润的影响额为680.30万元；而上海家化2012年合并报表营业收入、销售费用、净利润分别为39.99亿元、13.8亿元和6.21亿元，2012年销售返利、运输费核算问题产生的错报金额分别相当于当期营业收入的-0.22%、-1.1%和1.09%。3.案例分析 财务人员培训领域这一项缺陷主要是指出上海家化由于前两项缺陷而导致会计核算、报表编制上出现的错报问题。其中，销售返利、营销类费用（运输费）核算是由第二项缺陷所导致，而委外加工业务核算问题则是与沪江日化之间的关联交易问题，此外还有可供出售金融资产的分类问题。3.案例分析内部控制环境分析2011年，平安成为上海家化最大股

7、东。平安与家化的联合，被视为“资金+产业”的完美组合。可惜的是，这世人眼中的完美组合，仍然由于彼此治理理念的不同，从而结出“苦果”。尽管平安成功入驻上海家化，但是葛文耀依然担任着企业董事长一职。这为上海家化后期的治理埋下了矛盾的种子。葛文耀一手培育壮大了家化，对企业感情很深，希望能将企业带到一个新的高度，打造一家时尚集团，因此力主扩张。从而，在物色投资者时，葛文耀曾强调拒绝财务投资者和短期投资者，选择平安是看中其金融实力，会长期持有家化股票，并且会投巨资支持家化产业发展。并且希望平安可以使家化坚持现有的战略发展方向。3.案例分析内部控制环境分析但是，平安作为投资者与资本运作者，更加看重的是家化

8、资产增值。自其成为大股东以来，曾经以3000多万的价格出售了家化集团位于上海机场附近的一块地，并且还希望出售酒店、办公楼等物业，甚至曾经计划将家化集团旗下资产包装为信托产品出售，但是此举遭到了管理层的激烈反抗。二者的矛盾不断累积，他们彼此之间的关系不断恶化。甚至2013年5月，上海家化董事长葛文耀在微博上向平安发难，控诉平安在上海家化中的不妥行为。紧跟着，平安信托对外证实，上海家化集团召开临时董事会议，决议免去葛文耀上海家化集团董事长和总经理职务，由家化集团董事、平安信托副总经理张礼庆出任家化集团董事长。3.案例分析内部控制环境分析大股东与管理层之间的矛盾，直接影响着公司的内部控制。首先，当大

9、股东和管理层无法达成目标一致、导向一致时，内部控制会相应地松懈。其次，在大股东与管理层相互指责之时，内部控制体制中所隐藏的问题会被当作利益集团斗争的武器。最后，大股东和管理层意见不统一时，内部控制的体制也会相应陷入困境，没有直接的汇报对象及负责人员。尽管上海家化逐年重视企业内部控制制度的建立、完善和维系，但是，不可否认的是，上海家化建立财务报告内部控制制度不过两年，该制度并不成熟亦有诸多不全面的方面。而且，对制度的执行力亦受到投资者的怀疑。投资者的怀疑是有道理的，若是严格执行财务报告内部控制制度，遵循企业内部控制基本规范，则不会暴露出上海家化内部控制的三大缺陷。4.建 议针对上海家化的内部环境

10、，我认为首要解决的问题便是管理层与股东之间的矛盾。二者矛盾的根本在于二者对不同利益的诉求。虽然管理层为股东服务，股东才是掌控公司的所有者。但是股东也应当站在企业发展的角度，力求企业的可持续发展，壮大企业规模、提升企业知名度。所以在妥协之下，二者应对企业的发展战略达成共识，减少内斗企业的内部、外部环境并不是一成不变的，上海家化作为一家自主研发、生产、销售型企业，对外部市场的变化自然非常重视。但是，相比之下，上海家化缺乏针对内部环境的风险评估机制。具体做法可以设立运营风险、财务风险评估小组，设定与企业风险承受能力一致的目标；全面系统持续地收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估。若是企业认为，在企业内部建立风险评估机制的成本太高，亦可将风险评估外包给第三方机构，委托第三方机构深入企业内部，对企业内部存在的风险进行识别、评估。同时，将风险评估结果披露。4.结 论很多情况下，上市公司通常都是内控管理确实存在较大问题，才会导致否定意见。因此对于上海家化这样，经营发展各方面表现都还不错的公司，内控审计被出