注税税务师税一锦囊

1、.第一章 企业所得税本章知识脉络【学习锦囊一】企业所得税的纳税人和征税对象归纳总结纳税人分类标准征税对象纳税义务居民企业（1）依照中国法律、法规在我国境内成立的企业（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业来源于我国“境内外”的全部所得此类企业负有全面纳税义务非居民企业按照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但是有来源于中国境内所得的企业（1）来源于境内的所得（2）来源于境外的所得：与境内机构、场所有实际联系的所得此类企业负有有限纳税义务【记忆锦囊1】在境内成立的法人企业，一定是居民企业；在境外成

2、立的企业不一定是非居民企业。在境外成立的要再看第二个条件，实际管理机构所在地。【记忆锦囊2】我国的企业所得税采用法人所得税制，所以个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人，由个人独资企业和合伙企业的投资者作为纳税人，个人独资企业的投资者和合伙企业的自然人投资者缴纳个人所得税，合伙企业的投资者是法人的，由法人缴纳企业所得税。【相关链接】企业所得税的纳税人区分为居民企业和非居民企业；个人所得税的纳税人区分为居民纳税人和非居民纳税人。【例题1·多选题】依据企业所得税法的规定，下列企业属于企业所得税纳税人的有（ ）。A.依照中国法律在中国境内成立的私营企业B.依照中国法律在中国境内成立的

3、个人独资企业 C.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 D.依照外国法律成立实际管理在境外在中国境内设立机构且取得所得的企业 E.依照外国法律成立未在中国境内设立机构但有来源于中国境内所得的企业【答案】ACDE【解析】依照中国法律在中国境内成立的个人独资企业和合伙企业，不是我国企业所得税的纳税人。【题目变形】上述选项中属于居民企业的有：AC；属于非居民企业的有：DE。【例题2·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（ ）。A.在境外成立的企业均属于非居民企业B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业C.依照外国法律成立，实际管理

4、机构在中国境内的企业属于非居民企业D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业【答案】D【解析】非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。【题目变形】选项D：如果变成“依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内的企业属于非居民企业”也是不正确的。依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内，在中国境内不设立机构、场所，也没有来源于境内所得的企业，根本不是我国企业所得税的纳税人。【例题3·单选题】某日本企业（实际管理机构不在中

5、国境内）在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应税收入总额为（ ）万元。（2010年）A.500 B.580 C.700 D.780【答案】C【解析】该日本企业实际管理机构不在中国境内，但是在中国境内设立分支机构，属于在中国境内设立机构、场所的非居民企业，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，在中国境内缴纳企业所得税。本题中500万元的咨询收入属于来源于中国境内的