财务会计二版06章期股权投资

1、 第六章第六章 长期股权投资长期股权投资财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 引导案例引导案例: : 控股投资隐匿投资收益控股投资隐匿投资收益 讨讨 论论 题：题： 企业的账务处理违犯投资会计核算的什么规定。企业的账务处理违犯投资会计核算的什么规定。 企业的会计处理造成了哪些会计信息失真。企业的会计处理造成了哪些会计信息失真。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、学习目的与要求一、学习目的与要求 通过本章的学习，了解投资各方之间的关系；熟通过本章的学习，了解投资各方之间的关系；熟悉长期股权投资成本法与权益法的应用条件；掌握取悉长期股

2、权投资成本法与权益法的应用条件；掌握取得长期股权投资的初始投资成本的确定及其核算；熟得长期股权投资的初始投资成本的确定及其核算；熟练掌握长期股权投资的成本法与权益法的核算。练掌握长期股权投资的成本法与权益法的核算。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、学习要点二、学习要点 1 1、长期股权投资的概念及特点。、长期股权投资的概念及特点。 2 2、投资企业与被投资企业之间的关系。、投资企业与被投资企业之间的关系。 3 3、长期股权投资初始投资成本的确定及其核算。、长期股权投资初始投资成本的确定及其核算。 4 4、长期股权投资成本法的应用条件及其核算。、长期股权投资

3、成本法的应用条件及其核算。 5 5、长期股权投资权益法的应用条件及其核算。、长期股权投资权益法的应用条件及其核算。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 三、重点、难点问题三、重点、难点问题 1 1、长期股权投资初始投资成本的确定及其核算。、长期股权投资初始投资成本的确定及其核算。 2 2、长期股权投资的成本法及会计处理。、长期股权投资的成本法及会计处理。 3 3、长期股权投资的权益法及会计处理。、长期股权投资的权益法及会计处理。 第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、长期股权投资的概念

4、及特点一、长期股权投资的概念及特点 （一）长期股权投资的概念（一）长期股权投资的概念 指企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投指企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，准备长期持有，按所持股份的比例享有资单位的股东，准备长期持有，按所持股份的比例享有权益并承担责任的投资。权益并承担责任的投资。 （二）长期股权投资的特点（二）长期股权投资的特点 投资期限长，投资风险大；投资期限长，投资风险大； 不能随意抽回投资；不能随意抽回投资； 按所持股份享有权利和承担义务；按所持股份享有权利和承担义务； 投资的目的除获取投资收益外，还谋求对被投资单投资的目的除获取投资收益外，还谋求对被投

5、资单位施加影响，增强企业竞争力，取得更大的经济利益。位施加影响，增强企业竞争力，取得更大的经济利益。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、长期股权投资的类型二、长期股权投资的类型 （一）控制（一）控制 指有权决定被投资单位的财务和经营政策，并能据指有权决定被投资单位的财务和经营政策，并能据以从企业的经营活动中获取利益。（具体表现形式）：以从企业的经营活动中获取利益。（具体表现形式）： 投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位50%50%以上的表决权以上的表决权资本。资本。 投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位50%50%或以下的表决

6、或以下的表决权资本，但具有实质控制权。权资本，但具有实质控制权。 拥有被投资单位拥有被投资单位50%50%以上表决权资本的控制权。以上表决权资本的控制权。 有权控制被投资单位的财务和经营政策。有权控制被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位董事会等权力机构多数成员。有权任免被投资单位董事会等权力机构多数成员。 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）共同控制（二）共同控制 指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。仅指指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。仅指共

7、同控制实体，指由两个或多个企业共同投资建立的实共同控制实体，指由两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。若干方共同决定。 （三）重大影响（三）重大影响 指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。但并不决定这些政策。 直接拥有被投资单位直接拥有被投资单位20%20%或以上至或以上至50%50%表决权资本时，表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。一般认为对被投资单位具有重大影响。 直接拥有被投资单位直接拥有被投资单位2

8、0%20%以下的表决权资本，但符合以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，应确认为对被投资单位具有重大影响：下列情况之一的，应确认为对被投资单位具有重大影响：（p135p135文字说明五条）文字说明五条） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （四）对被投资单位不具有共同控制或重大影响（四）对被投资单位不具有共同控制或重大影响 1 1、投资企业直接拥有被投资单位、投资企业直接拥有被投资单位20%20%以下的表决以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径。权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径。 2 2、投资企业直接拥有被投资单位、投资企业直接拥有被投资单位

9、20%20%或以上的表或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有共同控制或决权资本，但实质上对被投资单位不具有共同控制或重大影响。重大影响。 三、长期股权投资核算的账户设置三、长期股权投资核算的账户设置 “长期股权投资长期股权投资”账户账户 “投资收益投资收益” 第二节第二节 长期股权投资的取得长期股权投资的取得 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、企业合并形成的长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 1 1、初始投资成本确定、初始投资成本确定 合并方以支付现金、

10、转让非现金资产或承担债务方合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者式作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育

11、出版社 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，在合并合并方以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，作为股本， 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。调整留存收益。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 2 2

12、、形成长期股权投资的核算、形成长期股权投资的核算 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，在合并同一控制下企业合并形成的长期股权投资，在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资长期股权投资”账户，按享有被投资单位已宣告尚未发账户，按享有被投资单位已宣告尚未发放的现金股利或利润，借记放的现金股利或利润，借记“应收股利应收股利”账户，按支付的账户，按支付的合并对价的账面价值，货记有关资产或借记有关负债账合并对价的账面价值，货记有关资产或借记有关负债账户，按其差额贷记户，按其差额贷记“资本公积资本公积资本（或股本）溢价；资本（或股本

13、）溢价；如为借方差额的，借记如为借方差额的，借记“资本公积资本公积资本（或股本）溢价，资本（或股本）溢价，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。账户。 业务核算举例（业务核算举例（p136p136【例【例6-16-1】、】、 【例【例6-26-2】 、 【例【例6-36-3】）】） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）非同一控制下的企业合并形成的（二）非同一控制下的企业合并形成的 长期股权投资长期股权投资 1 1、初始投资成本确定、初始投

14、资成本确定 购买方在购买日按照确定的合并成本作为长期股权购买方在购买日按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。投资的初始投资成本。 合并成本主要是指购买方在购买日对作为企业合并合并成本主要是指购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额，计入当期损益。的差额，计入当期损益。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 2 2、形成长期股权投资的核算、形成长期股权投资的核算 在合并日按

15、企业合并成本借记在合并日按企业合并成本借记“长期股权投资长期股权投资”账户，账户，按享有被投资单位已宣告尚未发放的现金股利或利润，按享有被投资单位已宣告尚未发放的现金股利或利润，借记借记“应收股利应收股利”账户，按支付的合并对价的账面价值，账户，按支付的合并对价的账面价值，货记有关资产或借记有关负债账户，按发生的直接相货记有关资产或借记有关负债账户，按发生的直接相关费用，贷记关费用，贷记“银行存款银行存款”账户，按其差额，贷记账户，按其差额，贷记“营业营业外收入外收入”或借记或借记“营业外支出营业外支出”等账户。等账户。 合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库合并涉及以库存商品等作为合并对

16、价的，应按库存商品的公允价值，贷记存商品的公允价值，贷记“主营业务收入主营业务收入”账户，并同账户，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，应进行相应处理。时结转相关的成本。涉及增值税的，应进行相应处理。 业务核算举例（业务核算举例（p137p137【例【例6-36-3】、【例】、【例6-46-4】、】、 【例【例6-56-5】 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、其他方式取得的长期股权投资二、其他方式取得的长期股权投资 （一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资 按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括按照实际支付的购买价款作为初始

17、投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。支出。 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理。项目处理。 业务核算举例（业务核算举例（p138p138【例【例6-66-6】 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。按照发行

18、权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润。 业务核算举例（业务核算举例（p139p139【例【例6-7 6-7 】）】） （三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。但合同或协议约定价值不公允的除外。 业务核算举例（业务核算举例

19、（p139p139 【例【例6-86-8】）】） 第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、长期股权投资核算的成本法一、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的概念（一）成本法的概念 成本法是指对长期股权投资按投资成本计价核算的成本法是指对长期股权投资按投资成本计价核算的方法。方法。 （二）成本法的适用范围（二）成本法的适用范围 成本法核算适用于以下情形：成本法核算适用于以下情形： 对被投资企业能够实施控制的长期股权投资对被投资企业能够实施控制的长期股权投资 对被投资单位不具有共同控制或重大影响对被投资单位

20、不具有共同控制或重大影响, ,并且并且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的长在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资期股权投资 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （三）成本法的核算（三）成本法的核算 1 1、长期股权投资的取得、长期股权投资的取得 企业取得长期股权投资，按企业取得长期股权投资，按企业会计准则企业会计准则（第（第2 2号长期股权投资）、（第号长期股权投资）、（第2323号号企业合并）等有关规企业合并）等有关规定，确定其初始投资成本，进行相应会计处理。（见本定，确定其初始投资成本，进行相应会计处理。（见本章的第二节）章的第二节

21、） 2 2、被投资单位宣告发放现金股利和利润、被投资单位宣告发放现金股利和利润 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。期投资收益。 投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述额的部分作为初始投资成本的收回。股利超过上述额的部分作为初始投资成本的收回。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （1 1）投资年度利润或现金股利）投资年度利润或现金股利 不属于投

22、资后被投资企业实现的净利润的分配，应不属于投资后被投资企业实现的净利润的分配，应作为投资成本的收回。作为投资成本的收回。 账务处理：被投资单位宣告分派利润或现金股利时，账务处理：被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按属于本企业的部分，借记按属于本企业的部分，借记“应收股利应收股利”账户，贷记账户，贷记“长长期股权投资期股权投资”账户。账户。 业务核算举例业务核算举例（p140p140 【例【例6-96-9】、【例】、【例6-106-10】）】） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （2 2）投资年度以后利润或现金股利）投资年度以后利润或现金股利 投资年度以后被投资

23、企业分派利润或现金股利，投投资年度以后被投资企业分派利润或现金股利，投资企业应当确认为投资收益。资企业应当确认为投资收益。 确认的投资收益不能超过投资后被投资企业实现的确认的投资收益不能超过投资后被投资企业实现的净利润中属于投资企业应享有的额，超过部分不确认为净利润中属于投资企业应享有的额，超过部分不确认为投资收益，作为投资成本的收回。投资收益，作为投资成本的收回。 账务处理：按被投资单位宣告发放的现金股利或利账务处理：按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记润中属于本企业的部分，借记“应收股利应收股利”账户，贷记账户，贷记“投资收益投资收益”账户；属于被投资单位在取得投资

24、前实现账户；属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，作为投资成本的收回，借记净利润的分配额，作为投资成本的收回，借记“应收股应收股利利”账户，贷记账户，贷记“长期股权投资长期股权投资”账户。账户。 业务核算举例（业务核算举例（p141p141【例【例6-116-11】【例】【例6-126-12】）】） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、长期股权投资权益法的核算二、长期股权投资权益法的核算 （一）权益法的概念（一）权益法的概念 权益法是指对长期股权投资最初以投资成本计价，权益法是指对长期股权投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益

25、份额的以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。变动对投资的账面价值进行调整的方法。 在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益变动。现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益变动。 （二）权益法的适用范围（二）权益法的适用范围 企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。股权投资。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育

26、出版社高等教育出版社 （三）权益法的核算（三）权益法的核算 “长期股权投资长期股权投资”-“-“成本成本”、“损益调整损益调整”、“其他权益变动其他权益变动”三级账户。三级账户。 1 1、长期股权投资的取得、长期股权投资的取得 企业初始投资或追加投资时，按确认的初始投资企业初始投资或追加投资时，按确认的初始投资成本借记成本借记“长期股权投资长期股权投资-单位（成本）单位（成本）”账户账户，贷记，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。 如果初始投资成本与其在投资时应享有被投资单如果初始投资成本与其在投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不一致时，初始投资成位可辨认净资产公允价值份额不一

27、致时，初始投资成本大于可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认本大于可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；小于可辨认净资产公允价值份额的，的初始投资成本；小于可辨认净资产公允价值份额的，按其差额，借记按其差额，借记“长期股权投资长期股权投资”账户（成本），贷记账户（成本），贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。 业务核算举例（业务核算举例（p142p142【例【例6-136-13】、【例】、【例6-146-14】、】、 【例【例6-156-15】）】） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 2 2、长期股权投资的收益及股利收入、长期股权投资的收益

28、及股利收入 按被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，按被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记借记“长期股权投资长期股权投资”账户（损益调整），贷记账户（损益调整），贷记“投资收益投资收益”账户。被投资单位发生净亏损做相反方向账户。被投资单位发生净亏损做相反方向的会计分录。的会计分录。 企业分担亏损份额超过长期股权投资的账面价值，企业分担亏损份额超过长期股权投资的账面价值，以其他实质上构成对被投资单位净投资的以其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收长期应收款款”等账户的账面价值减记至零为限。如按合同约定等账户的账面价值减记至零为限。如按合同约定继续承担损失的，确认为预计负债。继续承

29、担损失的，确认为预计负债。 发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，按上发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，按上述相反方向顺序处理。述相反方向顺序处理。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记业计算应分得的部分，借记“应收股利应收股利”账户，贷记账户，贷记“长期股权投资长期股权投资”账户（损益调整）。账户（损益调整）。 收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。理，但应在备查簿中登记。 业务核算

30、举例业务核算举例（p143p143【例【例6-166-16】）】） 3 3、所有者权益其他变动、所有者权益其他变动 根据被投资单位所有者权益变动额中属于本企业根据被投资单位所有者权益变动额中属于本企业的份额作为的份额作为“资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积”入账，同时调入账，同时调整账面价值作为整账面价值作为“长期股权投资长期股权投资-其他权益变动其他权益变动”入账。入账。 业务核算举例（业务核算举例（p144p144 【例【例6-176-17】）】） 第四节第四节 长期股权投资的长期股权投资的 减值准备和处置减值准备和处置 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出

31、版社 一、长期股权投资的减值一、长期股权投资的减值 （一）按成本法核算的、在活跃市场中没有报价、（一）按成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值 减值按以下规定处理：减值按以下规定处理： 将投资的账面价值，与按照类似金融资产当时市将投资的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。确认为减值损失，计入当期损益。 减值迹象判断（减值迹象判断（145145文字说明四条）文字说明四条） 业务核算举例（业务核算举

32、例（p145p145【例【例6-186-18】）】） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）除上述情况之外的其他长期股权投资的减值（二）除上述情况之外的其他长期股权投资的减值 企业应定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，企业应定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，如果其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金如果其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，计提减值准备，确认额低于长期投资账面价值的差额，计提减值准备，确认为当期投资损失。为当期投资损失。 长期股权投资应按单项计提减值准备。长期股权投资应按单项计提减值准备。 已确认

33、损失的长期股权投资价值得以恢复，原确已确认损失的长期股权投资价值得以恢复，原确认的投资损失数额不得转回。认的投资损失数额不得转回。 业务核算举例（业务核算举例（p146p146【例【例6-196-19】）】） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、长期股权投资的处置二、长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际收到的金额，借记处置长期股权投资时，按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等账户，已计提减值准备的，借记等账户，已计提减值准备的，借记“长长期股权投资减值准备期股权投资减值准备”账户，按其账面余额，贷记账户，按其账面余额，贷记“长期股权投资长期股权

34、投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润，账户，按尚未领取的现金股利或利润，贷记贷记“应收股利应收股利”账户，按其差额，贷记或借记账户，按其差额，贷记或借记“投投资收益资收益”账户。账户。 处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的比例结转原记入处置长期股权投资的比例结转原记入“资本公积资本公积-其其他资本公积他资本公积”账户的金额，借记或贷记账户的金额，借记或贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户，贷记或借记账户，贷记或借记“投资收益投资收益”账户。账户。 业务核算举例（业务核算举例（p146p146【例【例6-206-

35、20】）】） 附：习题与实训参考答案附：习题与实训参考答案财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社一、填空题一、填空题1 1、投资企业直接拥有被投资单位、投资企业直接拥有被投资单位50%50%以上的表决权资本；投资企业以上的表决权资本；投资企业 直接拥有被投资单位直接拥有被投资单位50%50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权或以下的表决权资本，但具有实质控制权2 2、共同控制、重大影响、共同控制、重大影响3 3、能够实施控制、不具有共同控制或重大影响、能够实施控制、不具有共同控制或重大影响4 4、50%50%以上、以上、20%20%以上以上50%50%以下、以下、2

36、0%20%以下以下5 5、按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额、资本公积、按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额、资本公积、 资本公积不足冲减的，调整留存收益资本公积不足冲减的，调整留存收益6 6、购买方支付的资产、发生或承担的债务、发行的权益性证券、购买方支付的资产、发生或承担的债务、发行的权益性证券 的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用7 7、按照实际支付的购买价款、费用、税金及其他必要支出、按照实际支付的购买价款、费用、税金及其他必要支出8 8、按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同、按照投资合同或协议约

37、定的价值作为初始投资成本，但合同 或协议约定价值不公允的除外或协议约定价值不公允的除外9 9、仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累计净利润的分配额、仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累计净利润的分配额1010、成本、损益调整、其他权益变动、成本、损益调整、其他权益变动 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社二、判断题二、判断题1 1、 2 2、 3 3、 4 4、 5 5、 6 6、 7 7、 8 8、 9 9、 10 10、 11 11、 12 12、三、单项选择题三、单项选择题1 1、d 2d 2、a 3a 3、c 4c 4、d 5d 5、c 6c 6、d

38、 7d 7、c 8c 8、d d 9 9、d 10d 10、d 11d 11、c 12c 12、c 13c 13、c 14c 14、c 15c 15、a a 四、多项选择题四、多项选择题1 1、abe 2abe 2、abc 3abc 3、ab 4ab 4、abd 5abd 5、bd bd 6 6、abd 7abd 7、cde 8cde 8、bc 9bc 9、abe 10abe 10、abdeabde五、名词解释五、名词解释答案参照教材有关内容（略）答案参照教材有关内容（略）六、思考题六、思考题答案参照教材有关内容（略）答案参照教材有关内容（略） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版

39、社高等教育出版社（七）实务操作题（七）实务操作题 实务操作（实务操作（6-16-1）1 1、借：长期股权投资、借：长期股权投资d d公司公司 25010002501000 贷：银行存款贷：银行存款 250100025010002 2、借：应收股利、借：应收股利d d公司公司 5000050000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-d-d公司公司 50000500003 3、借：银行存款、借：银行存款 5000050000 贷：应收股利贷：应收股利d d公司公司 50000500004 4、借：应收股利、借：应收股利d d公司公司 100000100000 贷：投资收益贷：投资收益长期股权投资收

40、益长期股权投资收益 1000001000005 5、借：银行存款、借：银行存款 100000100000 贷：应收股利贷：应收股利d d公司公司 100000100000 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 实务操作（实务操作（6-26-2）1 1、借：长期股权投资、借：长期股权投资-g-g公司（成本）公司（成本） 1552800015528000 应收股利应收股利-g-g公司公司 600000600000 贷：银行存款贷：银行存款 16128000161280002 2、借：银行存款、借：银行存款 600000600000 贷：应收股利贷：应收股利-g-g公司公

41、司 6000006000003 3、a a公司应确认的投资收益公司应确认的投资收益84084020%20%12127=987=98（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资-g-g公司（损益调整）公司（损益调整）980000980000 贷：投资收益贷：投资收益-长期股权投资收益长期股权投资收益 9800009800004 4、借：应收股利、借：应收股利-g-g公司公司 800000800000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-g-g公司（损益调整）公司（损益调整） 8000008000005 5、借：银行存款、借：银行存款 800000800000 贷：应收股利贷：应收股利-g-g

42、公司公司 8000008000006 6、借：投资收益、借：投资收益-长期股权投资收益长期股权投资收益 400000400000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-g-g公司（损益调整）公司（损益调整） 400000400000 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 实务操作（实务操作（6-36-3）1 1、 借：长期股权投资借：长期股权投资-乙公司（成本）乙公司（成本） 6 1006 100 贷：银行存款贷：银行存款 6 100 6 100 2 2、 借：应收股利借：应收股利-乙公司乙公司 150150 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-乙公司（成本）乙公司（成本

43、） 150150 借：银行存款借：银行存款 150150 贷：应收股利贷：应收股利-乙公司乙公司 1501503 3、 借：长期股权投资借：长期股权投资-乙公司（损益调整）乙公司（损益调整） 950950 贷：投资收益贷：投资收益-长期股权投资收益长期股权投资收益 950 950 4 4、 借：投资收益借：投资收益-长期股权投资收益长期股权投资收益 475475 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）4754755 5、 借：资产减值损失借：资产减值损失 1 4251 425 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备乙公司乙公司 142514256 6、

44、 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司（所有者权益其他变动）（所有者权益其他变动）250250 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 250250 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 实务操作（实务操作（6-46-4）1 1、甲上市公司对乙企业投资时：、甲上市公司对乙企业投资时： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（成本）乙公司（成本） 234234 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200200 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 3434 借：主营业务成本借：主营业务成本 180180 贷：库存商品贷：库存商品 1

45、801802 2、20072007年乙企业实现净利润年乙企业实现净利润600600万元：万元： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）120120 贷：投资收益贷：投资收益 120120 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社3 3、20082008年乙企业亏损年乙企业亏损22002200万元，万元， 应确认的投资损失为：应确认的投资损失为：234+120+80=434234+120+80=434（万元），（万元）， 超过部分（超过部分（2200220020%-434=620%-434=6万元）备查记录万元）备查记录 借：投资收益借：投资收益 434434 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）354354 长期应收款长期应收款 80804 4、20092009年乙企