第01章合伙企业会计

1、第一章第一章 合伙企业会计合伙企业会计本章主要内容n合伙企业会计概述合伙企业会计概述n合伙企业权益变动的会计处理合伙企业权益变动的会计处理n合伙企业损益分配的会计处理合伙企业损益分配的会计处理n合伙企业解散与清算的会计处理合伙企业解散与清算的会计处理2学习目标n了解合伙企业的含义及特征；了解合伙企业的含义及特征；n重点掌握合伙企业资本变动、损益分配的会重点掌握合伙企业资本变动、损益分配的会计处理；计处理；n掌握合伙企业解散与清算的会计处理。掌握合伙企业解散与清算的会计处理。31.1 1.1 合伙企业会计概述合伙企业会计概述 n1.1.1合伙企业的概念合伙企业的概念n 合伙企业，是指两个或两个以

2、上的个人作为合伙企业，是指两个或两个以上的个人作为企业的共同所有者为谋取利润而从事经营活动企业的共同所有者为谋取利润而从事经营活动的一种联合体。的一种联合体。合伙企业法合伙企业法)规定，合伙规定，合伙企业是指依照该法在中国境内设立的由各合伙企业是指依照该法在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资，合伙经营共享人订立合伙协议，共同出资，合伙经营共享收益，共担风险，并对合伙企业债务承担无限收益，共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的盈利性组织。连带责任的盈利性组织。4n1. 1.2合伙企业的特征合伙企业的特征n(1)相互代理。每一个合伙人都可以代表其他相互代理。每一个合伙人都可以代表

3、其他合伙人从事业务活动。合伙人从事业务活动。n(2)承担无限责任。承担无限责任。n(3)具有有限的经营期。具有有限的经营期。n(4)共同拥有财产。共同拥有财产。n(5)非纳税主体。非纳税主体。 5n1. 1.3会计账户设置的特点会计账户设置的特点n（1）“合伙人资本合伙人资本”账户，所有者权益账户，账户，所有者权益账户，核算合伙人投入的资本以及分享的经营所得。核算合伙人投入的资本以及分享的经营所得。当合伙人投入资本时，借记有关资产账户，贷当合伙人投入资本时，借记有关资产账户，贷记记“合伙人资本合伙人资本”账户。该账户贷方余额随着账户。该账户贷方余额随着合伙人追加投资以及利润的分配而增加，并随合

4、伙人追加投资以及利润的分配而增加，并随着合伙人提用资产以及由于亏损相应承担的部着合伙人提用资产以及由于亏损相应承担的部分而减少。分而减少。n（2）“合伙人提用合伙人提用”账户，所有者权益账户，用来核账户，所有者权益账户，用来核算合伙人当期从合伙企业提取的资产，当合伙人提取一算合伙人当期从合伙企业提取的资产，当合伙人提取一定数额的包括现金在内的资产时，按提取数借记定数额的包括现金在内的资产时，按提取数借记“合伙合伙人提用人提用”账户，贷记相关资产账户。会计期终了时，账户，贷记相关资产账户。会计期终了时，“合伙人提用合伙人提用”账户的借方余额转入账户的借方余额转入“合伙人资本合伙人资本”账账户。户

5、。n 注意：注意：n1）合伙人在提取合伙企业实物资产）合伙人在提取合伙企业实物资产(商品存货除外商品存货除外)供供其自用时，通常按照该实物资产的市场价格记入其自用时，通常按照该实物资产的市场价格记入“合伙合伙人提用人提用”账户，市场价与资产账面价的差额记入账户，市场价与资产账面价的差额记入“估价估价损益损益”账户。期末结账时，再将账户。期末结账时，再将“估价损益估价损益”账户的余账户的余额转入资本账户。额转入资本账户。n2）合伙人在提用合伙企业的商品存货时，通常按照该）合伙人在提用合伙企业的商品存货时，通常按照该商品存货的成本价记入商品存货的成本价记入“合伙人提用合伙人提用”账户，并等额贷账户

6、，并等额贷记商品存货类账户。记商品存货类账户。n（3）“应收合伙人贷款应收合伙人贷款”账户，资产账户，账户，资产账户，合伙人有时需要从企业提取一笔数额较大的现合伙人有时需要从企业提取一笔数额较大的现金，而这笔资金并非长期使用，即有意偿还，金，而这笔资金并非长期使用，即有意偿还，则可记入则可记入“应收合伙人贷款应收合伙人贷款”账户。账户。n（4）“应付合伙人借款应付合伙人借款”账户。负债账户。账户。负债账户。合伙企业有时因暂时资金周转困难向合伙人借合伙企业有时因暂时资金周转困难向合伙人借款，由于该项资金不是作为长期性的投资，因款，由于该项资金不是作为长期性的投资，因此不能记入资本账户，应记入此不

7、能记入资本账户，应记入“应付合伙人借应付合伙人借款款”。n1.1 .4会计核算上的特点会计核算上的特点n (1)合伙企业由于是以合伙协议为基础的，合伙企业由于是以合伙协议为基础的，每一个投资者投入资本的入账金额不一定等于每一个投资者投入资本的入账金额不一定等于其投入净资产的公允价值。其投入净资产的公允价值。n (2)合伙企业的损益比例按照合伙协议约定合伙企业的损益比例按照合伙协议约定的损益分配比例分配，可能等于资本额比例，的损益分配比例分配，可能等于资本额比例，也可能不等于资本额比例。也可能不等于资本额比例。n (3)在合伙人变动时，要明确合伙人入伙或者在合伙人变动时，要明确合伙人入伙或者退伙

8、的方式，同时对合伙人原有资产进行评估，退伙的方式，同时对合伙人原有资产进行评估，并确认有可能产生的商誉资产。并确认有可能产生的商誉资产。n (4)由于每一个合伙人必须对合伙企业的债务由于每一个合伙人必须对合伙企业的债务负无限责任，清算程序和会计核算方法复杂。负无限责任，清算程序和会计核算方法复杂。1.2 1.2 合伙企业权益变动的会计处理合伙企业权益变动的会计处理n1.2.1合伙企业的初始投资合伙企业的初始投资n 【例例1】张三、李四两人签订协议，开设一家合伙企张三、李四两人签订协议，开设一家合伙企业，分别以货币资金出资业，分别以货币资金出资40 000元和元和80 000元；另外元；另外张三

9、投入两台设备，双方协议作价张三投入两台设备，双方协议作价90 000元，李四投元，李四投入商品入商品30 000元。元。n借：银行存款借：银行存款 120 000n 库存商品库存商品 30 000n 固定资产固定资产 90 000n 贷：合伙人资本贷：合伙人资本张三张三 130 000 n 李四李四 110 000n张三的初始投资为张三的初始投资为130 000元，李四为元，李四为110 000元。元。n1.2.2新合伙人的加入新合伙人的加入n1合伙人向合伙企业投入新的资本合伙人向合伙企业投入新的资本n新合伙人投入资本并取得其伙权，根据协商的结果，新合伙人投入资本并取得其伙权，根据协商的结果，

10、最终新合伙人所取得的伙权可能会出现以下三种情况：最终新合伙人所取得的伙权可能会出现以下三种情况：n(1)新合伙人取得的伙权等于其投资额。新合伙人取得的伙权等于其投资额。n【例例12】北方商行合伙资本总额为北方商行合伙资本总额为200000元，其元，其中刘阳出资中刘阳出资160 000元，王方出资元，王方出资40 000元，双方确元，双方确定的损益分配比例力定的损益分配比例力4：1。现在有杨姣拟以现金投入，。现在有杨姣拟以现金投入，并以此取得并以此取得27的合伙权。杨姣应当投入的现金数额的合伙权。杨姣应当投入的现金数额为为80 000元，资本投入时的会计分录为：元，资本投入时的会计分录为：n 借

11、：银行存款借：银行存款 80 000n 贷：合伙人资本贷：合伙人资本杨姣杨姣 80 000(2)合伙人所取得的伙权小于其投资额。n对于新合伙人实际投资额高于其按伙权比例所确认的资本额的差额，有两种处理方式，即商誉法和红利法。n商誉法。n【例1-3】依上例，在杨姣提出入伙的情况下，原合伙人刘阳、王方经过协商后确认资产增值25 000元，其中存货增值8 000元，固定资产增值17 000元。并要求新合伙人杨姣投入现金125 000元，才能拥有27的伙权，杨姣同意投入现金。会计分录处理如下：n资产增值应作以下会计分录：n借：存货 8 000n 固定资产 17 000n 贷：合伙人资本刘阳 20 00

12、0n 合伙人资本王方 5 000n将上述分录记入有关账户后，刘阳、王方的资本分别为180 000元和45 000元。n计算商誉并入账：n新合伙企业的伙权总额12500072437 500n商誉437 500一(180 000+45 000十125 000)87 500n借：商誉 87 500n 贷：合伙人资本刘阳 70 000n 合伙人资本王方 17 500n杨姣投入现金时：n借：银行存款 125 000n 贷：合伙人资本杨姣 l25 000n 上述两笔会计分录记入有关账户后。刘阳、王方、杨姣三位合伙人的资本额分别为250000元、62500元和125000元，合计437500元。n由上例可看

13、出，采用商誉法核算，新合伙人取得的伙权要求按其实际投资金额核算，新合伙企业的伙权总额按新合伙人投资额或原合伙企业可辨认资产的公允价值推算认定，同时账面上要确认新合伙人入伙所隐含的商誉。红利法。n依【例1-3】采用红利法处理则：n新合伙企业伙权总额180 000十45 000十l 25 000=350 000n杨姣拥有的伙权总额350 00027100 000n会计分录如下：n 借：银行存款 125 000n 贷：合伙人资本刘阳 20 000n 合伙人资本王方 5 000n 合伙人资本杨姣 100 000n采用红利法核算、新合伙人取得的伙权要求按其占新合伙企业的伙权总额的份额确定。新合伙企业的伙

14、权总额按原合伙企业可辨认净资产的公允价值和新合伙人投资额计算确定，账面上不确认新合伙人入伙所隐含的商誉。n(3)新合伙人所取得的伙权大于其投资额。n商誉法。n【例14】博才合伙企业在王鹏入伙前伙权总额为100 000元，王姣、李武分别拥有50 000元，双方约定的损益分配比例为1：1。由于新合伙人王鹏拥有独特技术，能给合伙企业带来较好的声誉，合伙人王姣、李武同意新合伙人高鹏投入现金40000元，取得13的伙权。假定原合伙企业资产的公允价值等于账面价值。n 借：银行存款 40 000n 商誉 10 000n 贷：合伙人资本王鹏 50 000n红利法。新合伙人投入较低的资金取得较高的伙权，其差额内

15、原合伙人分担视为原合伙人送给新合伙人的红利。依【例14】：n借：银行存款 40 000n 合伙人资本王姣 5 000n 合伙人资本李武 5 000n 贷：合伙人资本王鹏 50 000n2合伙人购买原合伙人部分或全部伙权n在会计处理上，只需要先建立新合伙人资本账户，然后将原合伙人的资本明细账部分或全部金额转到新合伙人的资本明细账上。n【例1-5】王华、张颖分别出资60 000元和40 000元成立了合伙企业，双方约定损益分配比例为3：2。现在两人同意接受新合伙人刘波加入，王华转让其13的伙权给刘波，刘波支付现金20 000元。会计分录如下：n 借：合伙人资本王华 20 000n 贷：合伙人资本刘

16、波 20 000n【例1-6】假定上述合伙企业由王华、张颖分别出资72 000元和24 000元成立，双方约定损益分配比例为3：1。现在两人同意接受新合伙人刘波加入，刘波提出拟购买13的伙权，王华和张颖在原资本比例的基础上各转让13的伙权给刘波，刘波支付现金32 000元。会计分录处理如下：n 借：合伙人资本王华 24 000n 合伙人资本张颖 8 000n 贷：合伙人资本刘波 32 0001.2.3原合伙人退伙n1退伙金等于退伙人资本账户余额n【例1-7】假设有王伟、刘亚、王清为亮亮合伙企业的合伙人，三人损益分配的比例分别为2：1：1。现合伙人王清决定退伙，在王清退伙日，合伙企业资产的公允价

17、值等于账面价值，王清可提取与其权益额相当的现金三个合伙人的资本构成n 资本余额(元) 资本比例n王伟 250 000 50%n刘亚 130 000 26%n王清 120 000 24%n资本总额500 000 100%n借：合伙人资本王清 120 000n 贷：银行存款 120 000n 若合伙人一致认为退伙人退伙时合伙企业的账面价值有所低估，其他合伙人就会允许退伙人取得高于其资本账面余额的退伙金。对此会计处理有三种方法，即商誉部分入账法、商誉全部入账法和红利法。n【例1-8】依【例1-7】假设合伙人王伟、刘亚一致同意不对资产进行重新评估，最后清偿退伙人王清现金130 000元。n(1)商誉部

18、分入账法。n 借：合伙人资本王清120 000n 商誉 10 000n 贷：银行存款 130 000n(2)商誉全部入账法。n【例19】依【例17】假定合伙人王伟、刘亚根据所许诺的多付给王清退伙金10 000元，重新确定合伙企业商誉40 000元(10 00025)。n借：商誉 40000n 贷：合伙人资本王伟 20 000n 合伙人资本刘亚 10 000n 合伙人资本王请 10 000n借：合伙人资本王清 130 000n 贷：银行存款 130 000(3)红利法。n【例110】依【例17】，假定合伙人王伟、刘亚同意多付给王清退伙金12 000元。n借：合伙人资本王清 120 000n 合伙

19、人资本王伟 8 000n 合伙人资本刘亚 4 000n 贷：银行存款 132 000n合伙企业在向王清清偿时，超额付款部分为12 000元(132 000120 000)作为对王清的红利，并由王伟、刘亚按损益分配比例从各自的资本账户抵减。故王伟应抵减资本8 000元(12 00023)，刘亚应抵减资本4 000元(12 00013)。n3退伙金小于退伙人资本账户余额n【例111】依【例17】，经协商王伟、刘亚合伙人同意退给王清102 000元，编制如下会计分录：n借：合伙人资本王清 120 000n贷：合伙人资本王伟 12 000n 合伙人资本刘亚 6 000 n 银行存款 102 0001.

20、3合伙企业损益分配的会计处理合伙企业损益分配的会计处理n1约定比例分配法n约定比例分配法是指合伙人在考虑了各合伙人出资额多少及其对合伙企业的贡献影响大小等因素之后，由合伙人事先商定分配的比例，在合伙契约中加以规定的损益分配方法。n【例1l2】王亮、刘明、何宇合伙经营一家企业，当年实现净利润l00 000元，合伙契约中规定三人的分配比例分别为2：1：l，据此王亮、刘明、何宇将分别分得50 000元、25 000元和25 000元。编制如下会计分录：n 借：损益汇总 100 000n贷：合伙人资本王亮 50 000n 合伙人资本刘明 25 000n 合伙人资本何宇 25 000n2资本比例分配法n

21、资本比例分配法将合伙人投入资本的比例作为企业收益分配的标准。资本比例通常有以下几种：原始资本比例、期初资本比例、期末资本比例以及加权平均资本比例。n(1)原始资本比例法。n【例213】星星合伙企业由王娜、陈费合伙经营，于215年年初开业，开业时王娜、陈费分别出资270 000元和90 000元，当年实现净收益150 000元。n 王娜分配的净收益150 00034112 500n 陈费分配的净收益150 0001437 500n(2)期初资本比例法。n期初资本比例法是指按照收益分配期的期初资本比例进行分配，在上例中，该合伙企业的期初资本比例也就是其原始资本比例，故计算结果与上相同。n(3)期末

22、资本比例法。n【例114】依【例113】，假定陈费215年3月1日新投入资本60 000元，6月又提走20 000元；王娜资本总额不变，215年实现净收益l 80 000元，则：n215年年末合伙资本总额270 000十(90 000十60 00020 000)400 000n王娜分配的利润180 000270 000400 000121 500n陈费分配的利润180 000130 000400 00058 500n(4)加权平均资本比例法。n【例115】依【例114】，合伙人陈费加权平均资本的计算如表12所示。n陈费的加权平均资本l 540 00012128 333（元）n王娜的加权平均资本270 000n据此利润分配如下：n王娜分配的利润270 000398 333180 000n=122 008n陈费分配的利润128 333398 333180 000n57 9