企业流动负债的详细概述(共58页).ppt

1、第八章 流动负债第八章 流动负债 第一节 流动负债概述第二节 流动负债的核算 一、短期借款 二、应付票据 三、应收和预付款项 四、应交税金 五、应付股利 六、应付工资及应付福利费第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 一、流动负债的性质：一、流动负债的性质： （一）负债的含义（一）负债的含义 （二）流动负债的含义（二）流动负债的含义 （三）特点（三）特点 1、偿还期短，为在债权人提出要求时即期偿还或在一、偿还期短，为在债权人提出要求时即期偿还或在一年或一个营业周期内偿还。年或一个营业周期内偿还。 2、必须用资产、提供劳务或举借新的负债。、必须用资产、提供劳务或举借新的负债。 （四）计价原则（四

2、）计价原则 从理论上讲，对所有负债的计价，都应考虑货币的时间价值，从理论上讲，对所有负债的计价，都应考虑货币的时间价值，即应在其发生时按未来偿付数额的贴现值计价入帐。即应在其发生时按未来偿付数额的贴现值计价入帐。 我国会计实务中按未来应付的金额（或面值）来计量流动负我国会计实务中按未来应付的金额（或面值）来计量流动负债，并列示于资产负债表上。（符合谨慎性原则债，并列示于资产负债表上。（符合谨慎性原则） 第一节第一节 流动负债概述流动负债概述二、流动负债的分类二、流动负债的分类 （一）（一） 按流动负债产生的原因分按流动负债产生的原因分 1 1、借贷形成的流动负债，如短期借款、借贷形成的流动负债

3、，如短期借款 2 2、结算过程中产生的流动负债，如应付帐款、结算过程中产生的流动负债，如应付帐款 3 3、经营过程中产生的流动负债，如应付工资、经营过程中产生的流动负债，如应付工资 4 4、利润分配产生的流动负债，如应付利润、利润分配产生的流动负债，如应付利润 （二）（二） 按流动负债的应付金额是否肯定分按流动负债的应付金额是否肯定分 1 1、应付金额肯定的流动负债、应付金额肯定的流动负债 2 2、应付金额视经营情况而定的流动负债、应付金额视经营情况而定的流动负债 3 3、或有负债、或有负债第八章 流动负债 第二节 流动负债的核算 一、短期借款 二、应付票据 三、应收和预付款项 四、应交税金

4、五、应付股利 六、应付工资及应付福利费一、短期借款 （一）含义：（一）含义： （二）核算要求：（二）核算要求：1 1、短期借款通常是用于企业的流、短期借款通常是用于企业的流动资金周转，通常在取得日，按取动资金周转，通常在取得日，按取得金额入帐。得金额入帐。 一、短期借款 2 2、短期借款的利息的处理、短期借款的利息的处理 （1 1）若短期借款的利息是按期支付的（按季、若短期借款的利息是按期支付的（按季、按半年）或者利息是在借款到期时连同本金一起按半年）或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的归还，并且数额较大的, ,为了正确计算各期的盈亏，为了正确计算各期的盈亏，可以按月预提计入

5、费用。可以按月预提计入费用。 预提时预提时 借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 实际支付时实际支付时 借：预提费用借：预提费用 财务费用财务费用( (尚未提取的利息）尚未提取的利息） 贷：银行存款贷：银行存款 一、短期借款 （2 2）若企业的短期借款按月支付，或）若企业的短期借款按月支付，或者利息是在借款到期时连同本金一起归者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的。还，但是数额不大的。 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金） 一、短期借款 （三）帐务举例：（三）帐务举例： 1、短期借款的借入、短期借款的借入 2、短期借款利息的处理：、短期

6、借款利息的处理： 3、短期借款的归还、短期借款的归还二、应付票据二、应付票据 （一）（一） 应付票据的内容应付票据的内容 1 1、含义、含义 2 2、分类、分类 商业承兑汇票商业承兑汇票 （1 1） 按承兑人的不同分按承兑人的不同分 银行承兑汇票银行承兑汇票 带息应付票据带息应付票据 （2 2）按是否带息分按是否带息分 不带息应付票据不带息应付票据 二、应付票据二、应付票据（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算 1 1、应付票据按票面价值入帐。、应付票据按票面价值入帐。 2 2、带息票据利息的处理、带息票据利息的处理 （1 1）计算应付利息，并增加应付票据的帐面价值。）计算应付利息，并增加应

7、付票据的帐面价值。在年度终了和中期期末这两个时点上，企业必须计算在年度终了和中期期末这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，并计入当期损益。带息票据的利息，并计入当期损益。 （2 2）按期预提利息。）按期预提利息。 （3 3）发生时列支。）发生时列支。 我国会计实务中采用第一种方法。我国会计实务中采用第一种方法。二、应付票据二、应付票据 3 3、不带息票据的处理：、不带息票据的处理： （1 1）票据面值所记载的金额不含利息，按票据）票据面值所记载的金额不含利息，按票据面值记帐。面值记帐。 （2 2）票据面值中包含了一部分应计利息：）票据面值中包含了一部分应计利息： a a、视为不带息票据，按

8、面值记帐、视为不带息票据，按面值记帐 b b、按一定的利率计算票据面值中包含的利息，、按一定的利率计算票据面值中包含的利息，将其从资产的成本中扣除后记帐。将其从资产的成本中扣除后记帐。 我国会计实务中采用第一种方法，并在报表中我国会计实务中采用第一种方法，并在报表中按其面值列示于流动负债项目内。按其面值列示于流动负债项目内。4、逾期应付票据的处理、逾期应付票据的处理 应付票据到期，如无力支付，按应付票应付票据到期，如无力支付，按应付票据帐面余额，转入据帐面余额，转入“应付帐款应付帐款”，带息应，带息应付票据不再计提利息。付票据不再计提利息。二、应付票据二、应付票据二、应付票据二、应付票据1、不

9、带息票据的核算、不带息票据的核算 eg. 某企业采用商业承兑汇票结算方式购入一批原材料，根据发票帐单，某企业采用商业承兑汇票结算方式购入一批原材料，根据发票帐单，购入材料的实际成本为购入材料的实际成本为15万元，增值税万元，增值税2.55万元，对方代垫的运杂费万元，对方代垫的运杂费0.5万元。万元。材料已经验收入库、企业开出材料已经验收入库、企业开出3个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。假设该企业采用实际成本进行材料的日常核算。杂费。假设该企业采用实际成本进行材料的日常核算。开出商业汇票时：开出商业汇票时： 借：原材料借：原材料 150 000 应

10、交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）25 500 贷：应付票据贷：应付票据 175 500 借：原材料借：原材料 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 到期付款时：到期付款时： 借：应付票据借：应付票据 175 500 贷：银行存款贷：银行存款 175 500 如到期不能支付，在未签发新的票据时：如到期不能支付，在未签发新的票据时： 借：应付票据借：应付票据 175 500 贷：应付帐款贷：应付帐款 175 500二、应付票据二、应付票据2 2、带息票据的核算、带息票据的核算 eg. eg. 某企业采购材料一批，某企业采购材料一批，19971997年年1010

11、月月1 1日按合同规定开出银行承兑汇票一日按合同规定开出银行承兑汇票一张，面值张，面值4 4万，其中含增值税万，其中含增值税50005000元，年利率元，年利率8.48.4，六月期，开出票据，六月期，开出票据之前，向银行缴纳手续费之前，向银行缴纳手续费4040元。票据到期，收到银行才付款通知，将款元。票据到期，收到银行才付款通知，将款项归还银行。项归还银行。支付承兑手续费：支付承兑手续费： 借：财务费用借：财务费用 40 贷：银行存款贷：银行存款 40： 开出票据，购买材料：开出票据，购买材料： 借：物资采购借：物资采购 35 000 应交税金应交增值税（进行税额）应交税金应交增值税（进行税额

12、）5 000 贷：应付票据贷：应付票据 40 0001997年年12月月31日，计算日，计算3个月的利息为：个月的利息为： 400008.4%123=840（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 840 贷：应付票据贷：应付票据 840 票据到期时，收到银行的付款通知：票据到期时，收到银行的付款通知： 借：应付票据借：应付票据 40 840 财务费用财务费用 840 贷：银行存款贷：银行存款 41 680 三、应付及预收款项：三、应付及预收款项：（一）应付帐款的核算（一）应付帐款的核算 （二）预收帐款的核算（二）预收帐款的核算 （三）其他应付款的核算（三）其他应付款的核算三、应付及预收款项：三

13、、应付及预收款项：（一）应付帐款的核算（一）应付帐款的核算 1、含义：、含义： 应付帐款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间应付帐款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。上不一致而产生的负债。 应付帐款和应付票据不同，应付帐款是尚未结清的债务，而应付应付帐款和应付票据不同，应付帐款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明。票据是一种期票，是延期付款的证明。2、入帐价值：、入帐价值： 按到期应付的金额入帐，不按到期应付金额的现值入帐。按到期应付的金额入帐，不按到期应付金额的现值入帐。3、入帐时间：、入帐时间： 应收帐款入帐时间的确定

14、，应以所购买物质的所有权转移或接受劳应收帐款入帐时间的确定，应以所购买物质的所有权转移或接受劳务已发生为标志。务已发生为标志。 （1）单货同行的情况下，应付帐款一般待货物验收入库后，才按发）单货同行的情况下，应付帐款一般待货物验收入库后，才按发票帐单登记入帐。票帐单登记入帐。 （2）货到单未到的情况下，月终估计入帐。）货到单未到的情况下，月终估计入帐。 4、确实无法支付的应付帐款转入、确实无法支付的应付帐款转入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”三、应付及预收款项三、应付及预收款项 （二）预收帐款的核算（二）预收帐款的核算 1 1、 预收帐款的内容预收帐款的内容 （1 1）含义：）含义

15、： （2 2）科目设置：）科目设置： 可以设置可以设置“预收帐款预收帐款”科目；也可以直接科目；也可以直接计入计入“应收帐款应收帐款”科目。科目。三、应付及预收款项三、应付及预收款项 2 2、帐务处理：、帐务处理： 购货单位补付的款项或者销货单位退回多付的款项，均通过购货单位补付的款项或者销货单位退回多付的款项，均通过“预收帐款预收帐款”进行核算进行核算 egeg： 某企业向购货单位预收货款某企业向购货单位预收货款20 00020 000元，存入银行，一个月后，销元，存入银行，一个月后，销货给对方货给对方50 00050 000元，货款不足部分收到一张商业承兑汇票，面值元，货款不足部分收到一张

16、商业承兑汇票，面值38 50038 500元，增值税元，增值税85008500元。元。 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：预收帐款贷：预收帐款 20 00020 000 （应收帐款（应收帐款 20 00020 000） 借：预收帐款借：预收帐款 58 50058 500 （应收帐款（应收帐款 58 50058 500） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）8 5008 500 借：应收票据借：应收票据 38 50038 500 贷：预收帐款贷：预收帐款 38 50038 500三、应付及预

17、收款项三、应付及预收款项（三）其他应付款的核算（三）其他应付款的核算 1、其他应付款的内容其他应付款的内容 指应付、暂收其他单位和个人的款项指应付、暂收其他单位和个人的款项 2、帐务处理、帐务处理 四、应交税金四、应交税金 （一）应交增值税 （二）应交消费税 （三）应交营业税 （四）应交资源税 （五）应交土地增值税 （六）应交城市维护建设税 （七）应交房产税、土地使用税和车船使用税 （八）应交个人所得税 （九）其他应交款（一）应交增值税1 1、增值税的含义：、增值税的含义： 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，

18、工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理上看，增值税是对商品生产和流税。从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税, ,所所以叫以叫“增值税增值税”。 增值税纳税人按其规模大小及会计核算是否健增值税纳税人按其规模大小及会计核算是否健全分为一般纳税人和小规模纳税人。全分为一般纳税人和小规模纳税人。 （一）应交增值税 2 2、 一般纳税人增

19、值税的帐务处理一般纳税人增值税的帐务处理 （1 1） 应纳税额的计算：应纳税额的计算： 应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额销项税额销售额税率（税率（17% 13%17% 13%） 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税。 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照经主管税务机关批准使用的收购

20、凭证上注明的价款买的农产品，准予按照经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款和和1010的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。（买价中含农业的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。（买价中含农业特产税）特产税） 进项税额买价进项税额买价扣除率扣除率 10% 10% 一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运输结算单据（普通发票）所列运费人销售货物所支付的运输费用，根据运输结算单据（普通发票）所列运费金额依金额依7 7的扣除率计算进项税额准予扣除。的扣除率计算进项

21、税额准予扣除。 专门从事旧物资经营的一般纳税人收购旧物资且不能取得增值税专用发票专门从事旧物资经营的一般纳税人收购旧物资且不能取得增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依1010的的扣除率计算进项税额，准予抵扣扣除率计算进项税额，准予抵扣（一）应交增值税 不准抵扣的进项税额不准抵扣的进项税额： 购进的固定资产购进的固定资产 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应

22、税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务 纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税及其他有关事项凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（一）应交增值税（2 2）核算使用的会计科目及其专栏：）核算使用的会计科目及其专栏

23、： 科目：应交税金科目：应交税金应交增值税应交增值税 专栏：在专栏：在“应交税金应交增值税应交税金应交增值税”科目下分别设置科目下分别设置“进项税额进项税额”、“已已交税金交税金”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“转出多转出多交增值税交增值税”、“转出未交增值税转出未交增值税”、“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”等专等专栏。栏。 （3 3）主要帐务处理：）主要帐务处理： 购货时，实行价税分离，价款计入购货成本，税款计入购货时，实行价税分离，价款计入购货成本，税款计入“进项税额进项税额” 销货时，实行价税分离，销价不含税款作为收入销货

24、时，实行价税分离，销价不含税款作为收入, ,税款计入税款计入“销项税额销项税额”。但若销售对象不是生产企业而是最终消费者则价税不分离，销价含税款，但若销售对象不是生产企业而是最终消费者则价税不分离，销价含税款，则需按公式分离出不含税销价：则需按公式分离出不含税销价： 不含税销价不含税销价 含税销价含税销价 1 1税率税率 交纳当期应交税金时记入交纳当期应交税金时记入“已交税金已交税金”；转出当期未交税金，借记；转出当期未交税金，借记“应交应交税金税金应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）”，贷记，贷记“应交税金应交税金未交增未交增值税值税”；转出当期多交增值税借记；转出当期多

25、交增值税借记“应交税金应交税金未交增值税未交增值税”，贷记，贷记“应交税金应交税金应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）”；本期上交前期未交增；本期上交前期未交增值税，借记值税，借记“应交税金应交税金未交增值税未交增值税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。（一）应交增值税 Eg Eg 某公司为增值税一般纳税人，适用某公司为增值税一般纳税人，适用17%17%的增值税税率，当的增值税税率，当期发生下列经济业务期发生下列经济业务 （1 1）购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款）购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款600600万元，增值税万元，增值税10210

26、2万元万元, ,另取得运输结算单据上载明运费和建另取得运输结算单据上载明运费和建设基金共计设基金共计2 2万元。货款已支付万元。货款已支付, ,材料已经到达并验收入库。材料已经到达并验收入库。 借：原材料借：原材料 6 018 000 6 018 000 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额） 1 022 0001 022 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 040 0007 040 000（一）应交增值税 （2 2）收购农业产品，实际支付的价款为）收购农业产品，实际支付的价款为200200万元，万元，收购的农业产品已验收入库。收购的农业产品已验收入库。 借：原材料借：

27、原材料 1,800,0001,800,000 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）200,000200,000 贷：银行存款贷：银行存款 2,000,0002,000,000 （一）应交增值税 （3）购进用于出口产品的原材料，增值税专用发）购进用于出口产品的原材料，增值税专用发票上载明的价款为票上载明的价款为200万元，支付的增值税为万元，支付的增值税为34万万元，货款已付，原材料已经到达入库。元，货款已付，原材料已经到达入库。 借：物资采购借：物资采购 2,000,000 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）340,000 贷：银行存款贷：银行

28、存款 2,340,000 （一）应交增值税（4）当期生产的某产品出口后，按规定退回增值税）当期生产的某产品出口后，按规定退回增值税18万元，已人银行存款帐户。万元，已人银行存款帐户。借：银行存款借：银行存款 180,000 贷：应交税金应交增值税（出口退税）贷：应交税金应交增值税（出口退税）180,000（一）应交增值税（5）该企业用原材料对乙企业投资，双方协议按成）该企业用原材料对乙企业投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本本作价。该批原材料的成本200万元，计税价格为万元，计税价格为220万元。假设该原材料的增值税税率为万元。假设该原材料的增值税税率为17。 借：长期股权投资借：长期股

29、权投资 2,374,0002,374,000 贷：原材料贷：原材料 2,000,0002,000,000 应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）374,000374,000乙企业：借：原材料乙企业：借：原材料 2,000,000 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）374,000 贷：实收资本贷：实收资本 2,374,000（一）应交增值税（6）将自己生产的产品用于工程。产品的成本）将自己生产的产品用于工程。产品的成本100万元，计税价格为万元，计税价格为100万元。万元。 借：在建工程借：在建工程 970 000 贷：产成品贷：产成品 800 0

30、00 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 000（一）应交增值税 （7）购入一台设备，增值税专用发票上注明的）购入一台设备，增值税专用发票上注明的增值税为增值税为51万元，设备原价万元，设备原价300万元，设备已经万元，设备已经到达并交付使用，款项已经支付。到达并交付使用，款项已经支付。 借：固定资产借：固定资产 3,510,000 贷：银行存款贷：银行存款 3,510,000（一）应交增值税（8）购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为）购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支

31、万元。材料已入库，货款已经支付。材料入库后付。材料入库后,该企业将该批材料全部用于工程项目。该企业将该批材料全部用于工程项目。借：原材料借：原材料 1,200,000 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）204,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,404,000 借：在建工程借：在建工程 1,404,000 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）204,000 原材料原材料 1,200,000 （一）应交增值税（9）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价格）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价格为为6000元，增值税元，增值税1

32、020元，该批材料用于建造工元，该批材料用于建造工程。程。借：工程物资借：工程物资 7,020 贷：银行存款贷：银行存款 7,020（一）应交增值税（10）购进材料发生非正常损失，损失材料的成）购进材料发生非正常损失，损失材料的成本为本为1万元，进项税额万元，进项税额1700元。元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11,700 贷：原材料贷：原材料 10,000 应交税金应交增值税（进项税额转出）应交税金应交增值税（进项税额转出） 700（一）应交增值税（11）当期销售产品收入为）当期销售产品收入为1200万元（不含应向购万元（不含应向购货者收取的增值

33、税），货款尚未收到。货者收取的增值税），货款尚未收到。借：应收帐款借：应收帐款 14,040,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12,000,000 应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）2,040,000 （一）应交增值税（12）用银行存款交纳）用银行存款交纳1 000 000（1 500 000）交纳）交纳该企业本月应交增值税。该企业本月应交增值税。 借：应交税金借：应交税金应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）1 000 000 （1 500 000） 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 （1 500 000）（一）应交增值税（13）转出当期

34、未交（多交）的增值税。）转出当期未交（多交）的增值税。 该企业本月可予抵扣的进项税额为：该企业本月可予抵扣的进项税额为： 1022000+200000+340000+204000-（204000+700+180000）=1381300 该企业本月应交增值税为：该企业本月应交增值税为： （2040000+374000+170 000）-1381300=2584000-1381300=1202700 假设该企业本期交纳增值税假设该企业本期交纳增值税1 000 000，则，则 借：应交税金借：应交税金-应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）202 700 贷：应交税金贷：应交税金-

35、未交增值税未交增值税 202 700若下月补交，则若下月补交，则 借：应交税金借：应交税金-未交增值税未交增值税 202700 贷：银行存款贷：银行存款 202700假设本期交纳的增值税为假设本期交纳的增值税为1500000借：应交税金借：应交税金未交增值税未交增值税 297 300 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）297 300（一）应交增值税 3、小规模纳税企业的帐务处理小规模纳税企业的帐务处理 （1 1）应纳税额的计算）应纳税额的计算应纳税额应纳税额=销售额销售额* *税率（税率（6% 4%6% 4%） （2 2）核算要点）核算要点购货时价

36、税合一，价款和税款计入进货的采购成本购货时价税合一，价款和税款计入进货的采购成本 销货时，一般只开具普通发票，但若认真履行纳税义务的，可由税务销货时，一般只开具普通发票，但若认真履行纳税义务的，可由税务部门代开增值税专用发票。部门代开增值税专用发票。 销货时，应实行价税分离，销价不含税款，销价计入收入，税款计入销货时，应实行价税分离，销价不含税款，销价计入收入，税款计入“应交税金应交增值税应交税金应交增值税”科目，税率科目，税率6 6（4%4%），若销价中含税款，），若销价中含税款，应按公式分离：应按公式分离： 不含税单价不含税单价 含税销价含税销价 1 1征收率征收率 采用三栏式帐户采用三栏

37、式帐户 （3 3）帐务处理）帐务处理eg1. eg1. 某小规模纳税人，销售商品一批，货款某小规模纳税人，销售商品一批，货款10001000元。元。 借：银行存款借：银行存款 1,0001,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 943943 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 5757 （二）应交消费税（二）应交消费税 1 1、含义：、含义：2 2、生产和销售应税消费品的帐务处理、生产和销售应税消费品的帐务处理（1 1）企业将生产的物资直接对外销售的，对外销售物资应）企业将生产的物资直接对外销售的，对外销售物资应交纳的消费税，通过交纳的消费税，通过“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”

38、或或“其他业其他业务支出务支出”科目核算。科目核算。 （2 2）企业用应税消费品对外投资或用于在建工程、非生）企业用应税消费品对外投资或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关成本。成本。（三）应交消费税（三）应交消费税 3 3、委托加工应税消费品的帐务处理、委托加工应税消费品的帐务处理需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款（标的物为金银首饰的由由受托方代收代交税款（标的物为金银首饰的由受托方交纳）。受托方交纳）。（1 1）委托方收回后，直接销

39、售，消费税计入成本，）委托方收回后，直接销售，消费税计入成本，记入记入“委托加工物资委托加工物资”科目。科目。（2 2）委托方收回后，连续生产，按规定准予抵扣，）委托方收回后，连续生产，按规定准予抵扣，计入计入“应交税金应交税金-应交消费税应交消费税”的借方。的借方。 例：例： P166P166例例1010（三）应交营业税（三）应交营业税 1 1、含义：营业税是对我国境内提供应税劳务、转让、含义：营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人无形资产或销售不动产的单位和个人, ,就其取得的就其取得的营业额征收的一种税。营业额征收的一种税。2 2、征税范围：、征税范围： 7

40、 7个应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险个应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业 2 2个单写项目：转让无形资产、销售不动产个单写项目：转让无形资产、销售不动产 3 3、应纳税额的计算：应纳营业税额、应纳税额的计算：应纳营业税额=营业额营业额* *税税率率（三）应交营业税（三）应交营业税1、 4 4、 主要帐务处理：主要帐务处理： 主营业务应交的营业税记入入主营业务应交的营业税记入入“主营业务税金及附主营业务税金及附加加”；其他业务取得的收入应交的营业税记入；其他业务取得的收入应交的营业税记入“其他业务其他

41、业务支出支出”；销售不动产应交营业税记入；销售不动产应交营业税记入“固定资产清理固定资产清理”；转让无形资产的使用权（出租）应当交纳的营业税计入转让无形资产的使用权（出租）应当交纳的营业税计入“其他业务支出其他业务支出”，转让无形资产所有权（出售）应当交，转让无形资产所有权（出售）应当交纳的营业税记入相关科目。纳的营业税记入相关科目。（三）应交营业税（三）应交营业税eg1. eg1. 某工业企业对外提供运输劳务，收入某工业企业对外提供运输劳务，收入3535万元，营业税万元，营业税税率税率3 3。用银行存款上交营业税。用银行存款上交营业税1 1万元。万元。 借：其他业务支出借：其他业务支出 10

42、 500 贷：应交税金应交营业税贷：应交税金应交营业税 10 500 借：应交税金应交营业税借：应交税金应交营业税 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 （三）应交营业税（三）应交营业税eg2. eg2. 某国有工业企业出售一栋厂房，原价某国有工业企业出售一栋厂房，原价1 2501 250万元，已提万元，已提折旧折旧800800万元，出售收入万元，出售收入900900万元已存入银行，用银行存万元已存入银行，用银行存款支付清理费用款支付清理费用5 5万元。万元。借：固定资产清理借：固定资产清理 4 500 000 累计折旧累计折旧 8 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 1

43、2 500 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 应交税金应交营业税应交税金应交营业税 450 000 借：银行存款借：银行存款 9 000 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 9 000 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 4 000 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 4 000 000（三）应交营业税（三）应交营业税eg31. eg31. 某国有工业企业转让某项无形资产的使某国有工业企业转让某项无形资产的使用权，收入用权，收入2020万元，营业税税率万元，营业税税率5 5。 借：其他业务支出借：其他业务支出 10

44、000 贷：应交税金应交营业税贷：应交税金应交营业税 10 000（三）应交营业税（三）应交营业税 eg32 eg32 某国有工业企业转让某项无形资产的所有权权，某国有工业企业转让某项无形资产的所有权权，收入收入2020万元，无形资产帐面余额为万元，无形资产帐面余额为15/2515/25万元，营业万元，营业税税率税税率5 5。 如帐面余额为如帐面余额为15万元万元 借：借： 银行存款银行存款 200 000 贷：无形资产贷：无形资产 150 000 应交税金应交税金应交营业税应交营业税 10 000 营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益 40 000如帐面余额为如帐面余额为25

45、万元万元 借：借： 银行存款银行存款 200 000 营业外支出营业外支出出售无形资产损失出售无形资产损失 60 000 贷：无形资产贷：无形资产 250 000 应交税金应交税金应交营业税应交营业税 10 000 （四）应交资源税（四）应交资源税 1 1、销售应税产品交纳的资源税，借记、销售应税产品交纳的资源税，借记“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”，贷记，贷记“应交税应交税金金应交资源税应交资源税” 2 2、自产自用物资应交纳的资源税记入、自产自用物资应交纳的资源税记入“生产成本生产成本” 3 3、收购未税矿产品代扣代缴的资源税、收购未税矿产品代扣代缴的资源税记入记入“物资采购物资采

46、购” （五）应交土地增值税 转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在物一并在“固定资产固定资产”或或“在建工程在建工程”核算的，核算的，转让时应交纳的土地增值税计入转让时应交纳的土地增值税计入“固定资产固定资产”或或“在建工程在建工程”科目科目 借：在建工程（固定资产） 贷：应交税金应交土地增值税（六）应交城市维护建设税（六）应交城市维护建设税 企业按规定计算交纳的城建税计入企业按规定计算交纳的城建税计入“主营业务主营业务税金及附加税金及附加”。 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交城市维护建设税（七）应交房产税、应交土地使用税和应交车船使用

47、税（七）应交房产税、应交土地使用税和应交车船使用税 企业计算交纳的以上三税记入企业计算交纳的以上三税记入“管理费用管理费用” 借：管理费用 贷：应交税金应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税（八）应交个人所得税（八）应交个人所得税 企业代扣代缴的职工个人所得税借记企业代扣代缴的职工个人所得税借记“应付工资应付工资”，贷记，贷记“应交税金应交税金应交应交个人所得税个人所得税”。（九）其他应交款 1. 1.核算内容：应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应核算内容：应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交住房公积金等交住房公积金等 2 2按规定计算交纳的各种款项分别计入按规定计算交纳的各种款项分

48、别计入“主营业务税金主营业务税金及附加及附加”、“其他业务支出其他业务支出”、“管理费用管理费用”等等五、五、 应付股利应付股利 1 1、内容：核算企业决议确定分配的现金股利、内容：核算企业决议确定分配的现金股利或利润，企业分配的股票股利不通过本科目核算或利润，企业分配的股票股利不通过本科目核算 2 2、企业通过分配股利的方案时，、企业通过分配股利的方案时，借：利润分配借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利企业实际支付时企业实际支付时 借：应付股利借：应付股利 贷：现金贷：现金六、六、 应付工资及应付福利费应付工资及应付福利费 （一）应付工资的核算（一）应付工资的核算1 1、含义：、含义： 2

49、 2、工资总额及其组成部分：、工资总额及其组成部分： 工资总额中不包括的项目：工资总额中不包括的项目： （1 1）根据国务院发布的有关规定颁发的创造发明奖、自然科学奖、科）根据国务院发布的有关规定颁发的创造发明奖、自然科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员、学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员、教练员的奖金教练员的奖金 （2 2）有关劳保保险和职工福利方面的各项费用（如职工生活困难补助、）有关劳保保险和职工福利方面的各项费用（如职工生活困难补助、探亲路费等）探亲路费等） （3 3）有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出）有关离休、退休、退职人

50、员待遇的各项支出 （4 4）劳动保护的各项支出（如工作服、手套等劳保用品，清凉饮料等）劳动保护的各项支出（如工作服、手套等劳保用品，清凉饮料等） （5 5）出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费）出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费 （6 6）劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生产）劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生产补助费等补助费等 （7 7）因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管）因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费理费 （8 8）计划生育独生子女补贴等）计划生育独生子女补贴等六、六、 应付工资及应付福利费应付工资及应付福利费 3 3、主要帐务处理：、主要帐务处理： eg. eg. 某工业企业提取某工业企业提取3 3万元现金，发放工资。月份终了，分配工资，其中：万元现金，发放工资。月