企业所得税的核算(共43页).ppt

1、立信会计出版社立信会计出版社新世纪财经系列教科书新世纪财经系列教科书立信会计出版社立信会计出版社本章概述本章概述1234第一节企业所得税制度的基本内容第一节企业所得税制度的基本内容第二节企业所得税的计税依据第二节企业所得税的计税依据第三节企业所得税应纳税额的计算第三节企业所得税应纳税额的计算4第四节企业所得税的会计核算第四节企业所得税的会计核算立信会计出版社立信会计出版社第一节第一节 企业所得税制度的基本企业所得税制度的基本 内容内容立信会计出版社立信会计出版社一、一、 企业所得税概述企业所得税概述( (一一) ) 企业所得税的概念企业所得税的概念企业所得税是对在我国境内的企业企业所得税是对在

2、我国境内的企业( (外商投资外商投资企业和外国企业除外企业和外国企业除外) )就其生产经营所得和就其生产经营所得和其他所得征收的一种税，它是其他所得征收的一种税，它是国家参与企国家参与企业利润分配并调节其收益水平业利润分配并调节其收益水平的一个关键的一个关键性税种，体现国家与企业的分配关系，也性税种，体现国家与企业的分配关系，也是正确处理国家、集体、个人三者利益关是正确处理国家、集体、个人三者利益关系的重要手段。系的重要手段。立信会计出版社立信会计出版社( (二二) ) 企业所得税的特点企业所得税的特点企业所得税与其他税种相比较，具有以下特企业所得税与其他税种相比较，具有以下特点：点：1. 1

3、. 以所得额为课税对象，税源大小受企业经以所得额为课税对象，税源大小受企业经济效益的影响企业所得税的济效益的影响企业所得税的课税对象课税对象是是总总收入扣除成本费用后的净所得额收入扣除成本费用后的净所得额。净所得。净所得额的大小决定着税源的多少，额的大小决定着税源的多少，总收入相同总收入相同的纳税人，所得额不一定相同的纳税人，所得额不一定相同，缴纳的所，缴纳的所得税也不一定相同。得税也不一定相同。立信会计出版社立信会计出版社2. 2. 征税以量能负担为原则企业所得税以所得征税以量能负担为原则企业所得税以所得额为课税对象，额为课税对象，所得税的负担轻重与纳税所得税的负担轻重与纳税人所得的多少有着

4、内在联系人所得的多少有着内在联系，所得多、负，所得多、负担能力大的多征，所得少、负担能力小的担能力大的多征，所得少、负担能力小的少征，无所得、没有负担能力的不征，以少征，无所得、没有负担能力的不征，以体现税收公平的原则。体现税收公平的原则。3. 3. 税法对税基的约束力强企业应纳税所得额税法对税基的约束力强企业应纳税所得额的计算应严格按照的计算应严格按照企业所得税法企业所得税法及其及其他有关规定进行，如果企业的财务会计处他有关规定进行，如果企业的财务会计处理办法与国家税收法规抵触的，应当按照理办法与国家税收法规抵触的，应当按照税法的规定计算纳税。税法的规定计算纳税。立信会计出版社立信会计出版社

5、4. 4. 实行按年计算，分期预缴的征收办法企业实行按年计算，分期预缴的征收办法企业所得税的征收一般是以全年的应纳税所得所得税的征收一般是以全年的应纳税所得额为计税依据的，实行按年计算、分月或额为计税依据的，实行按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴的征收办法。分季预缴、年终汇算清缴的征收办法。二、二、 纳税人纳税人( (一一) ) 纳税人的一般规定纳税人的一般规定企业所得税的纳税人是指在我国境内企业所得税的纳税人是指在我国境内实行独实行独立核算的企业或组织立核算的企业或组织。具体包括国有企业。具体包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有

6、生产、经营所得和其他所得制企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。的其他组织。立信会计出版社立信会计出版社所谓实行独立核算的企业或组织，必须同所谓实行独立核算的企业或组织，必须同时具备下列三个条件：时具备下列三个条件： 在银行开设结算账户；在银行开设结算账户； 独立建立账簿，编制会计报表；独立建立账簿，编制会计报表； 独立计算盈亏。独立计算盈亏。立信会计出版社立信会计出版社( (二二) ) 纳税人的特殊规定纳税人的特殊规定(1) (1) 金融、保险企业分别以中国人民银行、金融、保险企业分别以中国人民银行、中国工商银行、中国银行、中国农业银行中国工商银行、中国银行、中国农业银行、中国建设银

7、行、中国投资银行、中国国、中国建设银行、中国投资银行、中国国际信托投资公司、中国人民保险公司际信托投资公司、中国人民保险公司( (涉外涉外保险保险) )作为纳税人，对其分行、分公司实现作为纳税人，对其分行、分公司实现的利润集中缴纳所得税。的利润集中缴纳所得税。(2) (2) 直属铁道部的运输企业以铁道部为纳税直属铁道部的运输企业以铁道部为纳税单位；铁路施工企业，以独立核算的总公单位；铁路施工企业，以独立核算的总公司、工程局、工厂为纳税人；司、工程局、工厂为纳税人；立信会计出版社立信会计出版社铁道部所属的工业、供销企业及其他单位铁道部所属的工业、供销企业及其他单位，均以独立核算企业为纳税人。，均

8、以独立核算企业为纳税人。(3) (3) 民航总局所属的运输企业，已成为独民航总局所属的运输企业，已成为独立法人的，以企业为纳税人，未成为独立立法人的，以企业为纳税人，未成为独立法人的企业，暂以民航总局为纳税人。民法人的企业，暂以民航总局为纳税人。民航总局所属的工业、供销企业及其他单位航总局所属的工业、供销企业及其他单位，均以独立核算企业为纳税人。，均以独立核算企业为纳税人。(4) (4) 邮电部所属的邮电通信企业，暂以邮邮电部所属的邮电通信企业，暂以邮电部为纳税单位。电部为纳税单位。立信会计出版社立信会计出版社(5) (5) 企业集团原则上以独立核算的核心企业企业集团原则上以独立核算的核心企业

9、和紧密层、半紧密层成员企业分别为纳税和紧密层、半紧密层成员企业分别为纳税人，但经国务院批准设立的企业集团，其人，但经国务院批准设立的企业集团，其核心企业对紧密层企业资产控股为核心企业对紧密层企业资产控股为100%100%的的，可由控股的成员企业选择由核心企业统，可由控股的成员企业选择由核心企业统一合并纳税。一合并纳税。(6) (6) 企业全部或部分被个人、其他企业、单企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业的名称位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企义对外从事生产经

10、营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为纳税人。租企业为纳税人。立信会计出版社立信会计出版社三、三、 征税对象征税对象企业所得税的征税对象是纳税人取得的来源企业所得税的征税对象是纳税人取得的来源于境内境外的生产经营所得和其他所得。于境内境外的生产经营所得和其他所得。其中其中生产经营所得生产经营所得，是指纳税人从事物质，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经税务主管部门确认的其他营利事业以及经税务主管部门确认的其他营利事业取得的所得。取得的所得。其他所得其他所得，是指股息、利息，

11、是指股息、利息、租金、转让各类资产收益、特许权使用、租金、转让各类资产收益、特许权使用费以及营业外收益等所得。费以及营业外收益等所得。立信会计出版社立信会计出版社四、四、 税率税率（一）法定税率：（一）法定税率：2525原税法规定，企业所得税税率为原税法规定，企业所得税税率为3333。从世。从世界范围内所得税率实施情况来看，全世界界范围内所得税率实施情况来看，全世界共有共有159159个国家和地区实行企业所得税（或个国家和地区实行企业所得税（或公司所得税），按照税率由高到低排序，公司所得税），按照税率由高到低排序，我国原税法我国原税法3333的税率排第的税率排第5252位。位。（二）照顾性税率

12、：（二）照顾性税率：2020 新税法对符合规定条件的小型微利企业实新税法对符合规定条件的小型微利企业实行行2020的照顾性税率。的照顾性税率。立信会计出版社立信会计出版社五、五、 征收方法征收方法企业所得税实行按年计算，分月或者分季预企业所得税实行按年计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法。纳缴，年终汇算清缴，多退少补的方法。纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的按上一年度应纳税所得额的1/121/12或或1/41/4，或，或者经当地税务机关认可的其

13、他方法分期预者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。缴所得税。立信会计出版社立信会计出版社六、六、 纳税年度及纳税地点纳税年度及纳税地点企业所得税的企业所得税的纳税年度纳税年度，自，自公历公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日日止。纳税人在一个纳税年度的中止。纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的该纳税年度的实际经营期不足实际经营期不足1212个月的，个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度应当以其实际经营期为一个纳税年度。纳。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税

14、年度。企业所得税由纳税人税年度。企业所得税由纳税人向其机构所向其机构所在地主管税务机关缴纳在地主管税务机关缴纳。立信会计出版社立信会计出版社七、七、 税收优惠税收优惠（一）免征、减征企业所得税（一）免征、减征企业所得税1.1.关于扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠关于扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠（1 1）免征企业所得税。企业从事下列项目的所得）免征企业所得税。企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、，免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、油料、豆类、棉花、麻类、糖秆、水果、坚果的种植；豆类、棉花、麻类、糖秆、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培

15、农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。捞。立信会计出版社立信会计出版社（2 2）减半征收企业所得税。企业从事下列项）减半征收企业所得税。企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：花卉、目的所得，减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。 2.

16、2.关于鼓励基础设施建设的税收优惠关于鼓励基础设施建设的税收优惠 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第经营收入所属纳税年度起，第1 13 3年免征年免征企业所得税，第企业所得税，第4 46 6年减半征收企业所得年减半征收企业所得税税即实行即实行“三免三减半三免三减半”的税收优惠的税收优惠政策。政策。立信会计出版社立信会计出版社3.3.关于支持环境保护、节能节水的税收优惠关于支持环境保护、节能节水的税收优惠企业从事符合条件的环境保护、节能节水项企业从事符合条件

17、的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第入所属纳税年度起，第1 13 3年免征企业所年免征企业所得税，第得税，第4 46 6年减半征收企业所得税年减半征收企业所得税。4.4.关于技术转让所得的税收优惠关于技术转让所得的税收优惠为了促进技术创新和科技进步，新税法规定为了促进技术创新和科技进步，新税法规定，在一个纳税年度内，居民企业技术转让，在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过所得不超过500500万元的部分，免征企业所得万元的部分，免征企业所得税；超过税；超过500500万元的部分，减半征收企业所万元的部分，减半征

18、收企业所得税。得税。立信会计出版社立信会计出版社5.5.关于非居民企业的预提所得税的税收优惠关于非居民企业的预提所得税的税收优惠非居民企业在中国境内未设立机构、场所的非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，减按其所设机构、场所没有实际联系的，减按1010税率征收企业所得税。税率征收企业所得税。立信会计出版社立信会计出版社（二）优惠税率（二）优惠税率 1.1.小型微利企业的税收优惠小型微利企业的税收优惠符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按2020的税率的税率征收企业所得税。征

19、收企业所得税。 2.2.高新技术企业高新技术企业 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1515的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。立信会计出版社立信会计出版社（三）民族自治区税收优惠（三）民族自治区税收优惠新税法规定，民族自治地方的自治机关对本新税法规定，民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。者免征。（四）加计扣除政策（四）加计扣除政策企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时

20、加计扣除：时加计扣除：立信会计出版社立信会计出版社1.1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用开发费用 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行损益的，在按规定实行100100扣除基础上，扣除基础上，按研究开发费用的按研究开发费用的5050加计扣除；形成无加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的形资产的，按无形资产成本的150150进行摊进行摊销。销。立信会计出版社立信会计出版社2.2.特定人员工资加计扣除特定人员工资加计

21、扣除企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资允许加计扣除。业人员所支付的工资允许加计扣除。（五）创业投资的税收优惠（五）创业投资的税收优惠根据新税法的规定，创业投资企业采取股权根据新税法的规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企投资方式投资于未上市的中小高新技术企业业2 2年以上的，可以按照其投资额的年以上的，可以按照其投资额的7070在在股权持有满股权持有满2 2年的当年抵扣该创业投资企业年的当年抵扣该创业投资企业的的应纳税所得额应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。在以后纳

22、税年度结转抵扣。立信会计出版社立信会计出版社（六）加速折旧的规定（六）加速折旧的规定 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。加速折旧的方法。（七）综合利用资源的税收优惠（七）综合利用资源的税收优惠 新税法规定，企业以新税法规定，企业以资源综合利用企业所资源综合利用企业所得税优惠目录得税优惠目录规定的资源作为主要原材规定的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按行业相关标准的产品取得的收入，

23、减按9090计入收入总额。计入收入总额。立信会计出版社立信会计出版社（八）环境保护、节能节水、安全生产专用（八）环境保护、节能节水、安全生产专用设备投资的税收优惠设备投资的税收优惠新税法规定，企业购置并实际使用文件规定新税法规定，企业购置并实际使用文件规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的设备的，该专用设备的投资额的1010可以可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后抵免的，可以在以后5 5个纳税年度结转抵免个纳税年度结转抵免。立信会计出版社立信会计出版社第二节第二节 企业所

24、得税的计税依据企业所得税的计税依据企业所得税的计税依据是应纳税所得额。企业所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为：其计算公式为：应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额- -准予扣除项目金准予扣除项目金额额 利润总额利润总额税收调整项目税收调整项目 金额金额立信会计出版社立信会计出版社一、一、 收入总额的确定收入总额的确定企业所得税法企业所得税法对对“收入收入”部分的规定进部分的规定进行了诸多创新。除规定了行了诸多创新。除规定了“收入总额收入

25、总额”外外，还借鉴国外先进的立法经验，首先引入，还借鉴国外先进的立法经验，首先引入了了“免税收入免税收入”，“不征税收入不征税收入”的概念的概念，并对，并对“免税收入免税收入”，“不征税收入不征税收入”作作了具体明确的规定。了具体明确的规定。立信会计出版社立信会计出版社二、二、 准予扣除项目准予扣除项目准予扣除的项目是指按照企业所得税法的规准予扣除的项目是指按照企业所得税法的规定，在计算应纳税所得额时，允许扣除的定，在计算应纳税所得额时，允许扣除的与纳税人取得收入有关的与纳税人取得收入有关的成本、费用、税成本、费用、税金和损失金和损失。成本成本，即生产经营成本，是指纳税人为生产，即生产经营成本

26、，是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用接费用和各项间接费用。立信会计出版社立信会计出版社费用费用，即纳税人为生产、经营商品和提供，即纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售劳务等所发生的销售( (经营经营) )费用、管理费费用、管理费用和财务费用。用和财务费用。税金税金，即纳税人在生产经营中依法缴纳的，即纳税人在生产经营中依法缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税。教育费附加，可视同税税、土地增值税。教育费附加，可视同税金。金。损失损失，即纳税人生产经营过程中发生

27、的各，即纳税人生产经营过程中发生的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。损失以及其他损失。立信会计出版社立信会计出版社三三, ,不得扣除的项目不得扣除的项目 依据新税法，所得税前不得扣除的项目包括：依据新税法，所得税前不得扣除的项目包括：1.1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；收益款项；2.2.企业所得税税款；企业所得税税款；3.3.税收滞纳金；税收滞纳金；4.4.罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；5.5.超标的捐赠支出；超标的捐赠支出； 立信会计出版社立信会计出版

28、社6.6.赞助支出，不得扣除的赞助支出是指企业赞助支出，不得扣除的赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出性质支出7.7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出；值准备、风险准备等准备金支出；8.8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不银行企业内营业机构之间支付的利

29、息，不得扣除；得扣除；9.9.与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。立信会计出版社立信会计出版社四、四、 资产的税务处理资产的税务处理(一) 固定资产折旧(二) 无形资产的摊销(三)长期待摊费用的摊销立信会计出版社立信会计出版社立信会计出版社立信会计出版社五、五、 应纳税所得额的其他规定应纳税所得额的其他规定（1 1）企业对外投资期间）企业对外投资期间, ,投资资产的成本在投资资产的成本在在计算应纳税所得额时不得扣除。在计算应纳税所得额时不得扣除。（2 2）企业使用或者销售存货，按照规定计算）企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时的存货成本，准予在

30、计算应纳税所得额时扣除。扣除。（3 3）企业转让资产，该项资产的净值，准予）企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。 六、特别纳税调整六、特别纳税调整立信会计出版社立信会计出版社第三节第三节 企业所得税应纳税额的企业所得税应纳税额的 计算计算一、一、 应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法企业所得税应纳税额以纳税人的应纳税所企业所得税应纳税额以纳税人的应纳税所得额乘以适用税率计算而来。其公式为：得额乘以适用税率计算而来。其公式为：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率二、二、 税额扣除税额扣除立信会计出版社立信会计出版社第四节第四节

31、 企业所得税会计核算企业所得税会计核算企业的会计核算和税收处理分别遵循不同企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。的原则，服务于不同的目的。财务会计财务会计核算必须遵循一般会计原则，其核算必须遵循一般会计原则，其目的是为了真实、完整地反映企业的财务目的是为了真实、完整地反映企业的财务状况、经营业绩，以及财务状况变动的全状况、经营业绩，以及财务状况变动的全貌，为投资者、债权人、企业管理者以及貌，为投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供有用的决策信息其他会计报表使用者提供有用的决策信息。立信会计出版社立信会计出版社税法税法是以课税为目的的，根据经济合理、是以课税为目的的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关的公平税负、促进竞争的原则，依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税人应缴纳税收法规，确定一定时期内纳税人应缴纳的税额。的税额。一