天津市“营改增”计价依据调整(20160509)ppt

1、天津市建设工程造价管理总站天津市建筑业天津市建筑业“营改增营改增”后计价依据后计价依据调整暂行规定调整暂行规定C O N T E N T S目目 录录建设工程营改增计价规则01暂行规定条款解读02 营业税与增值税的差异分析 价税分离的计价规则建设工程营改增计价规则建设工程营改增计价规则一、营业税与增值税的差异分析（一）征收范围不同 营业税与增值税是我国长期共存的两大流转税税种，分别适用不同的征税范围，营改增试点前，营业税应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业等7大行业。（二）计税方法不同 1.营业税 营业税从属性划分属于价内税，计税方法简便，应纳税额以营业额乘以相应税率计算，营业额中包括应

2、纳税额。应纳税额计算公式为： 应纳税额=营业额税率。建设工程营改增计价规则建设工程营改增计价规则 2.增值税 增值税从属性划分属于价外税，计税方法分一般计税方法和简易计税方法。 （1）一般计税方法 一般计税方法应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 销项税额=销售额税率 建设工程营改增计价规则建设工程营改增计价规则 销售额不包括应纳税额，即使销售货物或提供增值税应税劳务和服务采用“价税合并”定价方法，含税销售额也要折减为不含税销售额。 折减计算式为： 销售额含税销售额（1+税率）或 销售额含税销售额（1+征收率） 建设工程营改增计价规则建设工程

3、营改增计价规则 进项税额：是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。 简单地说是指纳税人购进货物的增值税额。 建设工程营改增计价规则建设工程营改增计价规则（2）简易计税方法 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额征收率应纳税额销项税额进项税额不含应纳税额不含应纳税额价外税价外税销项税额销售额税率不不含应纳税额含应纳税额价价外税外税应纳税额销售额征收率一般方法简易方法建设工程营改增计价规则建设工程营改增计价规则建设工程营改增计价规则建设工程营改增计价规则 （三）财务核

4、算不同 由于营业税与增值税两种税制计税方法的不同，涉及到成本费用核算、应纳税额核算以及营业收入核算都存在差异。建设工程营改增计价规则建设工程营改增计价规则 二、价税分离的计价规则 1.将营业税下工程造价费用项目组成中涉及进项业务的费用以其适用的增值税税率或征收率计算其进项税额和不含税金额。 2.以此为基础计算不含进项税额的税前造价，最后以不含进项税额的税前造价计算销项税额和增值税下的工程造价。市建委关于做好我市建筑业“营改增”计价依据调整工作的通知2暂行规定条款解读暂行规定条款解读天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂

5、行规定 为满足建筑业营业税改征增值税后建设工程计价需要，根据财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）、住建部关于做好建筑业“营改增”建设工程计价依据调整准备工作的通知（建办标20164号）及住建部标定所关于印发研究落实的通知（建标造201649号）等文件要求，结合天津市市场实际，制订本暂行规定。 天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定财税201636号：将建筑业、房地产业纳入营改增试点范围，其中，建筑业和房地产业适用11%税率。对老合同、老项目采取过渡性措施，确保全面推开营改增试点后，总体上实现所有行业全面减税、

6、绝大部分企业税负有不同程度降低的政策效果。 天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定建办标20164号：工程造价=税前工程造价（1+11%） 11%为建筑业拟征增值税税率 税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和 各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算 相应计价依据按上述方法调整印发会议纪要通印发会议纪要通知及其全文知及其全文天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定建标造201649号 ： 认

7、真学习领会财税201636号文中有关“营改增”试点过渡政策的规定，做好新老项目计价依据调整的衔接。选择简易计税方法计税的可参照原营业税下的计价依据执行，各地可根据市场情况研究调整。 经与相关部门和单位反复研究，考虑附加税费的价内税性质并方便计算，将附加税纳入企业管理费项下。天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定一、通用规定 （一）执行天津市2012计价依据、适用一般计税方法计取增值税的建设工程，采用“价税分离”计价规则，适用本规定；适用简易计税方法计取增值税的建设工程计价，按照原计价依据执行，并执行财税部门的相关规定。 本规定所称建设工程是指建筑、装饰

8、装修、安装、市政、仿古建筑及园林、人防、房屋修缮等工程。 2012计价依据包括2012年天津市建设工程计价办法、2012年天津市各专业工程预算基价、2012年天津市各专业工程工程量清单计价指引及2014年修订版。天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定【要点说明】本条款规定了暂行规定的适用范围以及一般计税方法和简易计税方法的计价原则。营改增后两种计价方法，一般计税方法适用本规定，简易计税方法按照原计价依据执行。天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定财税201636号附件二 一、营改增试点期间，试点纳税人有关政策（

9、七）建筑服务。1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目

10、，是指：（1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定 （二）建设工程营改增一般计税方法计价的工程造价按照“价税分离”的原则计算，即：工程造价=税前工程造价（1+建筑业增值税税率）。税前工程造价为人工费、材料费、机械费、企业管理费、利润、规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算；建筑业增值税税率为11%。天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营

11、改增后计价依据调整暂行规定 【要点说明】本条款规定了一般计税方法的计价方法。 一般计税方法应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额税率 销售额含税销售额（1+税率） 工程造价=税前工程造价（1+11%）天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定 （三）各专业工程预算基价中各项费用组成内容除企业管理费和税金外，均与原内容一致。 企业管理费包括预算基价原组成内容以及城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加和防洪工程维护费。 税金是指国家税法规定的应计入建设工程造价内的增值税销项税额。【要点说

12、明】本条款规定了营改增后计价依据各项费用的组成内容。天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定 （四）市建委造价管理机构适时动态发布适应营改增相关政策的建设工程材料、施工机械台班等价格信息和调整方法。【要点说明】本条款规定了营改增后工程造价要素价格的调整原则。天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定 （五）本规定以外的营改增计算内容及方法，按财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）等有关文件执行。【要点说明】本条款规定了营改增计价的总原则。天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规

13、定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定二、调整内容 （一）人工费 人工单价按原计价依据执行，不做调整。【要点说明】本条款规定了人工单价的调整原则。 天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定 （二）材料费 1.材料单价根据各项材料适用的增值税税率或征收率计算，为不含税价格。增值税税率或征收率执行财税部门有关规定。按以下简化公式：不含税材料价格=含税材料价格（1+税率） 2.以“元”为单位的材料按0.878系数调整。 3.材料采购及保管费按不含税材料价格的2.18%计取。天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定【要

14、点说明】本条款规定了材料费的调整原则。1.材料单价，预算基价和造价信息中的材料价格为材料到现场价格。也就是材料单价由原值（包括运输损耗）和运费组成。2.材料原值进项税额按财税部门规定的货物适用增值税相应税率计算；运费进项税额按交通运输业增值税税率11%计算；天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定建筑产品材料价格执行不含进项税价格，根据财税20099号、201457号的相关规定，砖、瓦、砂、石、自来水和商品混凝土材料采用简易法征收增值税，按3%的增值税税率进行抵扣，其余材料价格增值税税率依据财税部门有关规定。征税范围征税范围增值税（简易方法）增值税（简易

15、方法）简易计税方法简易计税方法征收率征收率一一小规模纳税人3%二二一般纳税人销售自产的下列货物，可选择简易方法(财税20099号第二条第（三）项，财税201457号修正) 1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。 2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 5.自来水。 6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。3%三三一般纳税人的自来水公司销售自来水(财税20099号第二条第（四）项，财税201457号修正)3

16、%天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定3.材料销售发票提供形式包括“一票制”和“两票制”。其中一票制是指企业在购买材料或其他物资时，材料供应商就收取的材料或物资销售价款和运费合计金额向建筑企业仅提供一张货物销售发票的形式。两票制是指企业在购买材料或其他物资时，材料供应商将材料或物资价款与运输费用分别单独开具发票的一种形式。4.本条款中材料费调整系数按一票制测定，营改增后不含税材料价格计算公式简化为：含税材料价格（1+税率）天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定5.材料采购及保管费是指材料供应部门在组织采购、供

17、应和保管材料过程中所需各项费用，并包括工地仓库的储存损耗在内。增值税下采购保管费应扣除包含内容中可抵扣进项税额所占比例，材料采购及保管费经重新测算，调整为按不含税材料价格的2.18%计取。 天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定 （三）机械费 1.按照机械台班单价的价格组成内容，扣除折旧费、检修费、维护费及燃料动力费中的进项税额。计算公式为：不含税机械台班单价=含税机械台班单价0.9298 2以“元”为单位的机械台班按0.9298系数调整。天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定【要点说明】本条款规定了机械费的调

18、整原则。1.机械台班单价，预算基价中的机械价格由折旧费、大修费、经修费、安拆费机场外运费、人工费、燃料动力费、其他费用共计7项费用组成。2.机械费的调整原则是扣除费用组成中进项税额天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定机械机械名称名称价格价格形式形式台班台班单价单价折旧费折旧费 大修理费大修理费 经修费经修费安安拆拆费费及及场场外外运运输输费费燃料燃料动力动力费费人人工工费费履带履带式液式液压单压单斗挖斗挖掘机掘机 1m3含税价格138928161128 607313除税价格12422811.17=24061 (70%1.17+30%)=55128(7

19、0%1.17+30%)=1156071.17=519313天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定 （四）企业管理费 按照企业管理费的组成内容，扣除办公费、固定资产使用费、工具用具使用费、检验试验费中的进项税额；增加城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加和防洪工程维护费。2012年各专业工程预算基价企业管理费按下表调整。 序号序号 专专 业业 名名 称称 计取基数计取基数 调整系数调整系数 1建筑工程 预算基价 管理费 1.0868 2装饰装修工程 1.1859 3安装工程 1.1550 4市政工程 1.0995 5仿古建筑及园林工程 1.1735

20、6人防工程 1.0868 7 房屋修缮工程 土建工程 1.1400 安装工程 1.1000天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定【要点说明】本条款规定了企业管理费的调整原则。现行预算基价企业管理费包括管理人员工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费等共计14项内容。原则上讲，企业管理费水平不能因为营改增发生变化，但应扣除其组成中进项业务的进项税额，进项业务主要包括办公费、固定资产使用费和工具器具使用费。调整原则是按照测算资料，计算可抵扣进项业务占管理费比例，并按增值税税率17%计算进项税额。天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市

21、建筑业营改增后计价依据调整暂行规定 （五）规费 规费按原计价依据执行，不做调整。【要点说明】本条款规定了规费的调整原则。规费包含内容中不含进行税额，费用水平不会因营改增而发生变化，规费不做调整。 天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定 （六）利润 2012年各专业工程预算基价利润率按下表调整。 序号序号 专专 业业 名名 称称 计取基数计取基数 调整系数调整系数 1建筑工程预算基价利润 1.0492 2装饰装修工程 1.0000 3安装工程 1.0000 4市政工程 1.0656 5仿古建筑及园林工程 1.0515 6人防工程 1.0492 7房屋修缮

22、工程 1.0000天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定【要点说明】本条款规定了利润的调整方法。利润的组成内容无可抵扣的进项税额。调整的原则是以营改增前后费用水平不变为原则，根据测算资料重新测算调整。天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定 （七）税金 1.采用一般计税方法计价的， 工程造价=税前工程造价（1+11%） 2.采用简易计税方法计价的，按原计价依据执行，工程项目所在地在市区的，税率为3.42%；工程项目所在地不在市区的，税率为3.35%。天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定天津市建筑业营改增后计价依据调整暂行规定【要点说明】本条款规定了两种计税方法中税金和工程造价的确定原则。1.采用一般计税方法，工程造价=税前工程造价（1+11%），税前工程造价为人工费、材料费、机械费、企业管理费、利润、规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算；建筑业增值税税率为11%。2.采用简易计税法，按照原计价依据