第十四章财务报告

1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第十四章第十四章 财务报告财务报告第一节第一节 财务报告概述财务报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第七节第七节 中期财务报告中期财务报告目 录一、财务报告的内容一、财务报告的内容 财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件书面文件 提供的信息：提供的信息： 1.1.经济资源信息经济资源信息 2.2.企业经营业绩企业经营业绩 3.3.现金流动信息现金流动信息 4.4.管理当局受托责任信息管理当局受托责任信息 5.5.非财务信息和未来信息非财务信息

2、和未来信息第一节 财务报告概述二、财务报告的作用二、财务报告的作用 财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息会计信息 财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等门和社会公众等 1.1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策有助于投资者和债权人等进行合理的决策 2.2.反映企业管理当局的受托经管责任反映企业管理当局的受托经管责任 3.3.帮助企业管理当局改善经营管理帮助企业

3、管理当局改善经营管理 4.4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标帮助国家有关部门实现其经济与社会目标三、财务报告披露方式三、财务报告披露方式财务报告财务报表附注审计报告自己披露的信息一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告” （一）财务报表（一）财务报表 财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。动的书面文件。 财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权

4、益）变动表和附注。量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。 （二）其他财务报告（二）其他财务报告 根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括： 管理当局的分析与讨论预测报告管理当局的分析与讨论预测报告 物价变动影响报告物价变动影响报告 社会责任报告等。社会责任报告等。四、财务报告的分类四、财务报告的分类 财务报表按不同的标准分类：财务报表按不同的标准分类： 1.1.按反映的内容按反映的内容 动态报表动态报表 静态报静态报表表 2.2.编报时间编报时间 中期报中期报告告 年年报报 3 3. .编制基础编制基础 个别报表个别报表 汇总报表汇总报表

5、 合并报合并报表表五、财务报告的编制原则五、财务报告的编制原则 1.1.报表内容真实可靠报表内容真实可靠 2.2.信息具有相关性信息具有相关性 3.3.体现效益大于成本原则体现效益大于成本原则六、财务报告列报的基本要求六、财务报告列报的基本要求 针对财务报表的列报要求提出的针对财务报表的列报要求提出的 1.1.列报基础为持续经营列报基础为持续经营 2.2.重要性和项目列报重要性和项目列报 3.3.正常营业周期正常营业周期 4.4.终止经营终止经营 一、资产负债表的概念及作用一、资产负债表的概念及作用 资资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末

6、）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。全部资产、负债和所有者权益情况的报表。 是是一张揭示一张揭示企业企业在一定时点上财务状况的静态报表。在一定时点上财务状况的静态报表。 1 1. .反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构资本结构 2 2. .据以评价和预测企业的短期偿债能力据以评价和预测企业的短期偿债能力 3 3. .据以评价和预测企业的长期偿债能力据以评价和预测企业的长期偿债能力 4 4. .有助于评价、预测企业的财务弹性有助于评价、预测企业的财务弹性 5 5. .有助于评价、预测企业的经营绩效有助于评价、预测企业的经营绩效 第二节

7、资产负债表二、资产负债表的局限性二、资产负债表的局限性 1.1.资产项目计价方法不统一资产项目计价方法不统一 2.2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告 3.3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数 4.4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断 三、资产负债表的结构三、资产负债表的结构 （一）资产负债表项目分类方法（一）资产负债表项目分类方法 1.1.按流动性分类按流动性分类资产负债流动资产 非流动资产流动负债所有者权益也能按流动性分类吗？非流动负债

8、非流动负债 2.2.按货币性分类按货币性分类货币性项目货币性资产货币性流动资产货币性非流动资产货币性负债货币性流动负债货币性非流动负债非货币性项目非货币性资产非货币性流动资产非货币性非流动资产非货币性负债非货币性流动负债非货币性非流动负债 （二）资产负债表的格式（二）资产负债表的格式 1.1.报告式资产负债表报告式资产负债表 2.2.账户式资产负债表账户式资产负债表 3.3.我国现行资产负债表格式我国现行资产负债表格式 账户式结构账户式结构 左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整体上体现了体上体现了“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者

9、权益”的会计等式。的会计等式。注意各种格式的优缺点 4 4资产负债表项目列示内容及填列资产负债表项目列示内容及填列 资产负债表资产负债表“年初余额年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资栏内各项数字，应根据上年末资产负债表产负债表“期末余额期末余额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。 资产负债表资产负债表“期末余额期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。负债和所有者权益期末情况填列。 填列方法主要有：填列方法主要有： 据总账科目的余额填列据总账科目的余额填列 据有关明细账科目的余额计算填列据有关明细账科目的余额计算填列 据总账科目和明细账

10、科目的余额分析计算填列据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列 据有关科目余额减去其备抵科目余额后得净额填列据有关科目余额减去其备抵科目余额后得净额填列 综合运用上述填列方法分析填列综合运用上述填列方法分析填列四、资产负债表编制实例四、资产负债表编制实例 步骤：步骤： 1.1.编制会计分录编制会计分录 2.2.根据科目的期初余额和本期业务，结出科目根据科目的期初余额和本期业务，结出科目的期末的期末余额余额 3.3.编制资产负债表编制资产负债表利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间( (如年度、季度、月份如年度、季度、月份) )经营成果的财务报表

11、。经营成果的财务报表。 追求利润是现代企业经营的主要目的，利润表受到追求利润是现代企业经营的主要目的，利润表受到投资者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使投资者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使用者的重视。用者的重视。 第三节 利润表一、不同收益计量观一、不同收益计量观 ( (一一) ) 资产负债观资产负债观 指通过对照前后期资产负债表的所有者权益指通过对照前后期资产负债表的所有者权益( (净资产净资产) )来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加

12、投资和分红引起的净资产变动除外）资和分红引起的净资产变动除外） ( (二二) ) 收入费用观收入费用观 指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。 当期营业观点当期营业观点 损益满计观点损益满计观点 利润表构成的基本要素利润表构成的基本要素 收入和费用日常活动利得及损失非日常活动均强调对所有者权益的影响二者主要区别：陈报收益目的不同二、利润表的作用二、利润表的作用 1.1.为企业

13、外部投资者以及信贷者作投资决策及为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策贷款决策提供依据提供依据 2.2.为企业内部管理层的经营决策提供依据为企业内部管理层的经营决策提供依据 3.3.为企业内部业绩考核提供重要的依据为企业内部业绩考核提供重要的依据三、利润表的局限三、利润表的局限 1.1.货币计量的局限货币计量的局限 2.2.历史成本计价的局限历史成本计价的局限 3.3.许多费用是估计数许多费用是估计数 4.4.多种会计方法的选用会影响不同公司收益的多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较比较 5.5.利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润及现

14、利润及现金流量金流量四、利润表的格式四、利润表的格式 （一）单步式利润表（一）单步式利润表 将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润用合计从而得出本期利润 （二）多步式利润表（二）多步式利润表 将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润二者的比较五、利润表的编制方法五、利润表的编制方法 （一）利润表的填列规则（一）利润表的填列规则 填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额填列依据主要是各类损益

15、类科目的本期发生额 （二）利润表各项目的内容及填列（二）利润表各项目的内容及填列 1.1.月度利润表月度利润表 2.2.中期报表中期报表 3.3.年度利润表年度利润表六、利润表编制实例六、利润表编制实例 一、中期财务报告的概念及作用一、中期财务报告的概念及作用 （一）中期财务报告的概念（一）中期财务报告的概念 中期财务报告指以中期为基础编制的财务报告中期财务报告指以中期为基础编制的财务报告 中期指短于一个完整的会计年度的报告期间中期指短于一个完整的会计年度的报告期间 包括：包括： 月度财务报告月度财务报告 季度财务报告季度财务报告 半年度财务报告半年度财务报告 年初至本中期末财务报告年初至本中

16、期末财务报告第七节 中期财务报告 （二）中期财务报告的作用（二）中期财务报告的作用 1 1有助于提高会计信息质量有助于提高会计信息质量 2 2有助于完善上市公司信息披露制度有助于完善上市公司信息披露制度 3 3有助于规范企业行为有助于规范企业行为 二、中期财务报告的理论基础二、中期财务报告的理论基础 （一）独立观（也称分离观）（一）独立观（也称分离观） （二）一体观（也称整体观）（二）一体观（也称整体观） 按我国准则的规定，中期财务报告的编制应当侧重于以按我国准则的规定，中期财务报告的编制应当侧重于以独立观作为其理论基础独立观作为其理论基础 三、中期财务报告的编制原则三、中期财务报告的编制原则

17、 （一）中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务（一）中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础数据为基础 ( (二二) )中期财务报告的计量在更大程度上依赖于会计估中期财务报告的计量在更大程度上依赖于会计估计计 注意：判断重要性的参考标准四、中期财务报告的编制要求四、中期财务报告的编制要求 （一）中期财务报告的内容和格式（一）中期财务报告的内容和格式 中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整的中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整的财务报表，其格式和内容应当与上年度财务报表相一财务报表，其格式和内容应当与上年度财务报表相一致致 （二）中期财务报告中编制合并财务报表和提供母公（二）中期财