自学考试基础会计课件

1、自学考试基础会计第四章、企业主要经济业务核算自学考试基础会计 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务制造业企业主要经济业务制造业企业

2、主要经济业务自学考试基础会计对制造业企业的主要经济业务内容的理解对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债自学考试基础会计2.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进

3、行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债自学考试基础会计3. 3. 生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。 资金

4、投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过生产过程业务程业务自学考试基础会计4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（

5、资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务自学考试基础会计5.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。 资金投入资金投入

6、资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务自学考试基础会计第一节、筹资业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资

7、金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.使用者权使用者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 一、筹资业务的内容一、筹资业务的内容自学考试基础会计二、筹资业务的账户设置二、筹资业务的账户设置1、实收资本（股份公司“股本”） 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。在我国即企业的“注册资本”

8、。2、资本公积 包括“资本溢价”和“其他资本公积”以上两账户属于“所有者权益”类账户自学考试基础会计实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分自学考试基础会计3、短期借款 指向银行或其他金融机构举借的期限在1年（含一年）以内的借款4、长期借款 指向银行或其他金融机构举借的期限超过1年的借款以上两账户属于负债账户5、财务费用 指企业筹资发生的筹资费用（注意不

9、包括股利），包括借款利息、汇兑损益和相关的手续费。 属于损益类账户（费用）自学考试基础会计三、筹资业务的账务处理三、筹资业务的账务处理实收资本实收资本自学考试基础会计财务费用财务费用借款利息短期借款短期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。自学考试基础会计长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。财务费用期末余额 自学考试基础会计长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。财务费用如果是一次还本付息：自学考试基础会计第二

10、节 购进（供应）业务的核算一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、 缴 纳 税、 缴 纳 税金等金等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 （一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.

11、使用寿命超过一个会计年度。自学考试基础会计企业取得固定资产入账价值的确定企业取得固定资产入账价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本、（增值税？）等。自学考试基础会计固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。自学考试基础会计二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。书上只介绍了实际成本法。实际成本法指企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。在途物资在途物资自学考试基础会计2.2.原材料采

12、购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用自学考试基础会计在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途物资在途物资 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)自学考试基础会计 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：增值税税率：一般为17%。 销项税额：销项税额：销售额税率。 进项税额：进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣）

13、，二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额=销项税额进项税额自学考试基础会计在途材料应交税费自学考试基础会计第三节 生产过程业务的核算一、生产过程业务的内容 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投

14、入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行进行产品的生产会发生产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本归集计入所生产产品的成本（生产成本）。（生产成本）。自学考试基础会计注意几个概念的区别：注意几个概念的区别：1.1.生产费用与生产成本生产费用与生产成本 生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。自学考试基础会计生产费用与生产成本的

15、联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别（1 1）联系：）联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2 2）区别：）区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。自学考试基础会计区分生产费用（成本）和期间费用o期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。o期间费用直接抵减收入自学考试基础会计二、产品生产成本核算的要求o1、产品生产成本的构成o2、产品生产成本核算应遵循的要求n明确成本计算对象n区分生产费用和期间费用n区分归属于不同成本计算对象的生产费用n区分完工产品成本和期末在

16、产品成本自学考试基础会计生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用自学考试基础会计三、生产业务的核算三、生产业务的核算1.1.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本自学考试基础会计1、材料费用的归集和分配、材料费用的归集和分配自学考试基础会计2 2、人工费用的归集与分配、人工费用的归集与分配 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的

17、职工福利费等。应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。自学考试基础会计3 3、制造费用的归集与分配、制造费用的归集与分配 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别自学考试基础会计制造费用期末在不同产品之间分配，分配的标准生产工人在不同产品的工资或工时分配率分配率=本月发生制造费用总额本月发生制造

18、费用总额分配标准分配标准某产品应分配制造费用某产品应分配制造费用=分配标准分配标准分配率分配率 自学考试基础会计 关于关于“ “累计折旧累计折旧” ”账户的重要说明账户的重要说明自学考试基础会计4、成本在在成品和完工产品之间分配自学考试基础会计期末完工产品的结转自学考试基础会计第四节 销售过程业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等

19、财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务销售过程主要业务销售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。进行产品销售是企业的主营业务。自学考试基础会计一、销售业务的内容一、销售业务的内容商品销售收入的确认与计量商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.

20、1.商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；自学考试基础会计 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上五个条件，才能确必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！认为收入！自学考试基础会计销售业务的核算销售业务的核算1.1.销售收入的核算销售收入的核算 应交税费应交税费自学考试基础会计 商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：自学考试基础会计2. 2. 主

21、营业务成本的核算主营业务成本的核算（1 1）主营业务成本的含义）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 不包括发生的产品销售费用等。 （2 2）主营业务成本的计算方法）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本本期应结转的主营业务成本= =商品的单位生产成商品的单位生产成本本本期销售该商品的数量本期销售该商品的数量自学考试基础会计（3 3）主营业务成本的结转）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。 注意与完工产品成本结转的区别

22、！（4 4）账户设置）账户设置自学考试基础会计3.3.营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算（1 1）营业税金及附加的含义及内容营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 （2 2）计算方法计算方法 应交消费税额应税销售额应交消费税额应税销售额消费税税率消费税税率 应交城建税额应交城建税额( (当期营业税消费税增值税）当期营业税消费税增值税）城建税税率城建税税率 应交教育费附加应交教育费附加( (当期营业税消费税增值税）当期营业税消费税增值税）教育费附加税率教育费附加税率自学考试基础会计（3 3）账户设置账户设

23、置 应交税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加 营业税金及附加营业税金及附加自学考试基础会计4、销售费用的核算、销售费用的核算银行存款应付账款销售费用 发生数期末结转数自学考试基础会计第五节 利润形成与分配业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业

24、务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务自学考试基础会计一、利润的构成与核算一、利润的构成与核算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“”期间费用净收益时加；净损失时减如果是全部，还要减去资产减值损失，加上（减去）公允价值变动收益（损失）自学考试基础会计（二）利润（或亏损）总额即“利得”利润（或亏利润（或亏损）损） 总总

25、 额额营业利润营业外收 入营业外支 出即“损失”（三）净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金利润总额所得税费 用净利润净利润自学考试基础会计营业利润的计算营业利润的计算 从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。期间费用的核算期间费用的核算1.1.期间费用的基本含义期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。自学考试基础会计 对期间费用的理解对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当

26、期的费用自学考试基础会计2.2.期间费用的构成内容期间费用的构成内容 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用自学考试基础会计3.3.账户设置账户设置 财务费用财务费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用自学考试基础会计营业外收支的核算营业外收支的核算（1 1）营业外收支的含义）营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2 2）营业外收支的内容）营业外收支的内容 营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。 营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出

27、等。自学考试基础会计（3 3）账户设置）账户设置自学考试基础会计所得税费用的核算 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。 应交税费应交税费 所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用 自学考试基础会计利润的结转自学考试基础会计二、利润分配业务的核算二、利润分配业务的核算（一）（一）利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润可供分配的利润 = = 本年实现的净利润本年实现的净利润

28、 + + 年初未分配利润年初未分配利润 自学考试基础会计（二）利润分配的顺序（二）利润分配的顺序（三）账户设置（三）账户设置可供可供分分配利配利润润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利利 润润可供投资者分配利润=净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积以前年度未分配利润公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利自学考试基础会计应付现金股利应付现金股利自学考试基础会计第五章 会计凭证自学考试基础会计第一节 会计凭证概述一、会计凭证的意义 会计凭证的定义 会计凭证的意义 反映经济业务；提供记账依据；监督和控制经济活动；明确经济责任，强化内部

29、控制自学考试基础会计o二、凭证的种类n原始凭证o经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。o进行会计核算的原始资料和主要依据。n记账凭证o根据原始凭证归类整理编制；o会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)；o登记账簿的直接依据。自学考试基础会计第二节、原始凭证第二节、原始凭证自学考试基础会计一、原始凭证的基本要素o名称o填制日期o填制单位或填制人o经办人签名或盖章o接受原始凭证的单位名称o经济业务的内容自学考试基础会计原始凭证的基本内容自学考试基础会计二、原始凭证的种类二、原始凭证的种类按格式分为通用凭证和专用凭证自学考试基础会计(1)(1)一次凭证一次凭证 只记载一项业务或

30、同时记载若干项同类性质经济业务； 一次性填制完成。自学考试基础会计自学考试基础会计 (2)(2)累计累计凭证凭证 需在规定时间内多次记载； 经济业务是不断重复发生的。自学考试基础会计 (3)(3)汇总原始汇总原始凭证凭证 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。自学考试基础会计 (4)(4)记账编制记账编制凭证凭证 根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。自学考试基础会计三、原始凭证的填制o填制要求n业务合法n记录真实n内容完整n手续完备n书写清楚、规范n编号连续n不得涂改、刮擦、挖补n填制及时o外来原始凭证的填制o自制原始凭证的填制自学考试基础会计四、

31、原始凭证的审核o真实性与完整性审核o合理性、合法性的审核o正确性和及时性的审核自学考试基础会计第三节、记账凭证o一、记帐凭证的基本要素n名称n填制日期n编号n经济业务摘要n会计科目及记帐方向n金额n记帐标记n所附原始凭证的张数n相关人员签章自学考试基础会计记账凭证的基本内容VV自学考试基础会计二、记账凭证的种类二、记账凭证的种类按适用范围按填制方式按是否汇总自学考试基础会计专用记账凭证专用记账凭证 含义：含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。按记账凭证按用途分类按记账凭证按用途分类自学考试基础会计 通通用记账凭证用记账凭证 含义：含义：可用以反映所

32、有经济业务的记账凭证。 格式：格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。应交税费自学考试基础会计 业务类型业务类型按经济业务与货币资金收支的关按经济业务与货币资金收支的关系分类：系分类：自学考试基础会计 专用记账凭证种类：专用记账凭证种类： 收款凭证收款凭证 应交税费自学考试基础会计在途物资应交税费付款凭证付款凭证自学考试基础会计转账凭证转账凭证自学考试基础会计按记账凭证上填列的会计科目数目分类按记账凭证上填列的会计科目数目分类自学考试基础会计 复式复式记账凭证记账凭证 含义：含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。 种类：种类：专用记账凭证和通

33、用记账凭证均为复式凭证。应交税费自学考试基础会计 单式单式记账凭证记账凭证 含义：含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。 虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。 种类种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。1/3应交税费自学考试基础会计2/3自学考试基础会计应交税费应交税费自学考试基础会计 按记账凭证按包括的业务内容分类按记账凭证按包括的业务内容分类自学考试基础会计 单一单一记账凭证记账凭证 含义：含义：在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。 种类：种类：专用记账凭证均为单一凭证 汇总汇总记账凭证记账凭证 含义：含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总

34、编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。自学考试基础会计自学考试基础会计 种类：种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。应交税费自学考试基础会计（配动画24）库存现金自学考试基础会计（配动画25）自学考试基础会计 科目汇总科目汇总表表 含义：含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。自学考试基础会计 格式：格式：库存现金材料采购应交税费自学考试基础会计三、记帐凭证的填制o填制要求n填制要有依据n摘要简明n科目准确n连续编号n附近完整n错误更正规范n空行划线注销n打印凭证需加盖相关人员签章o专用记帐凭证的填制o通用记帐凭证的填制o单式记

35、帐凭证的填制自学考试基础会计VV 摘要简明摘要简明 科目运用准确科目运用准确 附件齐全附件齐全 连续编号连续编号自学考试基础会计自学考试基础会计（1 1）收款凭证）收款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。VV自学考试基础会计（2 2）付款凭证）付款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。 VV自学考试基础会计 特别提醒！特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款少方填制付款凭证（均付款在先

36、），而不填制收款凭证。凭证。 从银行提取现金：从银行提取现金： 借：现金 1 000 收款 贷：银行存款 1 000 付款 将现金存入银行：将现金存入银行： 借：银行存款 1 000 收款 贷：现金 1 000 付款自学考试基础会计（3 3）转账凭证）转账凭证 根据有关转账业务的原始凭证填制； 根据账簿记录填制。VV自学考试基础会计四、记帐凭证的审核o内容是否真实o科目和金额是否正确o项目是否齐全o书写是否规范自学考试基础会计记账凭证的审核VV材料采购应交税费自学考试基础会计第四节、会计凭证的传递和保管o一、会计凭证的传递n会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。自学考试基础会计

37、 2. 会计凭证传递的内容会计凭证传递的内容 有序的传递路线有序的传递路线 合理的传递时间合理的传递时间 严密的传递手续严密的传递手续审核审核人员人员出纳出纳人员人员填制填制人员人员记账记账人员人员原始凭证记账凭证保管保管人员人员自学考试基础会计二、会计凭证的保管 对使用过的会计凭证的保护与管理。n日常保管n归档n保管期限和销毁手续自学考试基础会计第六章 会计账簿备查账簿备查账簿日记账日记账总总 账账明细账明细账账账 簿簿序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿自学考试基础会计第一节 会计账簿概述一、会计账簿的意义1、含义 用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。 由具有专门格式、相互联结的账页

38、所组成。2、账簿与账户的联系与区别、账簿与账户的联系与区别3、设置账簿的意义、设置账簿的意义自学考试基础会计会计账簿的作用账账 簿簿A A 对凭证对凭证资料的系统资料的系统总结总结经济经济业务业务经济经济业务业务经济经济业务业务B B 考核企业考核企业经营情况的经营情况的重要依据重要依据C C 会计报表会计报表的主要资料的主要资料来源来源会计报表会计报表计划计划或预或预算等算等规章规章制度制度自学考试基础会计二、会计账簿的种类 （一（一）会计账簿按用途分类）会计账簿按用途分类账 簿账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账自学考试基础会计1.1

39、.序时账簿序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。 特种日记账特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。自学考试基础会计 普通日记账普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。库存现金库存现金自学考试基础会计 2. 2.分类账簿分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。 根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账根据明细

40、科目设置，详细记录某一类经济业务情况自学考试基础会计 3.3.备查账簿备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如 “租入固定资产登记簿” 等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。自学考试基础会计 （二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类 1.1.订本式账簿订本式账簿 2.2.活页式账簿活页式账簿 3.3.卡片式账簿卡片式账簿 卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱自学考试基础会计（三）按账页的格式分类o三栏式o多栏式o数量金额式自学考

41、试基础会计三、设置账簿的原则o全面、系统反映单位的经济活动o满足需要的前提下，考虑节约o力求简明、清晰、实用自学考试基础会计第二节 账簿的设置与登记一、账簿的基本要素账账 簿簿扉扉 页页 填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账账 页页 格式不一，用以记录具体经济业务内容封封 面面（含封底） 起保护账页的作用账簿的组成内容账簿的组成内容自学考试基础会计二、二、日记账的设置与登记（一）普通日记账的格式与登记方法（一）普通日记账的格式与登记方法1.1.两栏式普通日记账（分录簿）两栏式普通日记账（分录簿） 格式：借、贷两格式：借、贷两栏式。栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。

42、 材料采购 应交税费自学考试基础会计2.2.分栏式普通日记账分栏式普通日记账 格式：按常用会计科目设置专栏格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。（设借、贷方）。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。材料采购 应交税费自学考试基础会计（二）特种日记账的格式与登记方法（二）特种日记账的格式与登记方法1.1.库存现金日记账库存现金日记账 格式：收、付、余格式：收、付、余三栏式。三栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。库存现金日记账库存现金日记账自学考试基础会计2.2.银行存款银行存款日记账日记账 格式：收、付、余格式：收、付、余三栏式。三栏式。 登记方法：登记方法

43、：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。自学考试基础会计三、总分类账簿的设置与登记1.1. 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。 ：原材料自学考试基础会计2.2.登记方法：登记方法： 逐笔登记。逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。：原材料原材料自学考试基础会计四、明细分类账的设置与登记四、明细分类账的设置与登记 明细分类账格式主要有以下三种：1.1.三栏式（三栏式（同总分类账） 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。 ：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000自学考试基础

44、会计 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：往来款项等。适用核算内容：往来款项等。 特点：只提供价值指标。特点：只提供价值指标。：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000自学考试基础会计2.2.数量金额式数量金额式 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额三栏中分设数量、金额等栏。等栏。 自学考试基础会计 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：实物资产等。适用核算内容：实物资产等。 特点：既提供价值指标，又提供实物指标。特点：既提供价值指标，又提供实物指标。自学考试基础会计3.3.多栏式多栏式 格式：按

45、借方、贷方或借贷双方分别设置格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。专栏。自学考试基础会计应交税费明细账应交税费明细账自学考试基础会计 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：成本费用和收入等。适用核算内容：成本费用和收入等。 特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。自学考试基础会计五、总分类账和明细分类账的关系及平行登记o总分类账和明细分类账的关系n联系：o反映的经济业务内容相同o登账的原始依据相同n区别o详细程度不同o作用不同o平行登记n依据相同；期间相同；方向一致；金额相等自学考试基础会计第三节 会计账簿的使用规则一、一、账簿的启

46、用与登记（一）账簿的启用设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表填写账户目录（二）账簿的登记规则 1.根据凭证记账，登记内容齐全 2.使用蓝黑墨水，红字限制使用自学考试基础会计 3.账页连续登记,不得隔页跳行 自学考试基础会计 4.记账发生错误,按规定方法更正 下面将专门讲述。 5.“摘要”说明简明扼要,书写适当留格总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万

47、 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方自学考试基础会计 6. 账页结转处理规范自学考试基础会计 7. 注明余额方向本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000 “T”形账户中没有余额时的表示方法形账户中没有余额时的表示方法自学考试基础会计 8. 做好记账标记自学考试基础会计 三、错账更正方法 1.1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）错账的基本类

48、型（记账凭证与账簿登记环节） (1)(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账自学考试基础会计 (2) (2)记账凭证记账凭证错误引发错误引发账簿账簿登记登记错误错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少自学考试基础会计 2. 2.更正错账的具体方法更正错账的具体方法 1 1）划线更正法）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。 【

49、例】【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用借：管理费用 3 2753 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 2753 275 错账：账户中登记为3 257。更正方法为：自学考试基础会计注意问题：注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确自学考试基础会计 2 2）红字更正法）红字更正法 适用于更正记账凭证

50、会计科目用错而引发的错账。 【例】【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用借：管理费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 5002 500 错账：借方科目应为“销售费用”。 更正方法为：自学考试基础会计 银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售费用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A 用红字编分录并记账，冲销错账： 借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500原 来 的 错原 来 的 错账账B 编制正确分录并记账： 借：销售费用借：销售费用 2 500 贷：银行存

51、款贷：银行存款 2 500注意问题：注意问题： 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错章的账户。 自学考试基础会计 适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。 【例】【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为： 借：财务费用借：财务费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500 错账：分录中金额写多。 更正方法为：自学考试基础会计 银行存款银行存款 财务财务费用费用 500 500 450 450 原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：财务费用借：财务费用 450 贷：银行存款贷：银行存款 450原来的错账原

52、来的错账自学考试基础会计 3 3）补充登记法）补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。 【例】【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为： 借：银行存款借：银行存款 3 35050 贷：应收账款贷：应收账款 350350 错账：会计分录中金额写少。 更正方法为：自学考试基础会计 应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 3 150 3 150 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3 150元），冲销错账： 借：银行存款借：银行存款 3 150 贷：贷：应收账款应收账款 3 150原来的错账原来的错账自学考试基础会计四、

53、账簿的更换与保管1.1.账簿更换的含义账簿更换的含义 在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。 自学考试基础会计 2. 2.账簿更换的程序账簿更换的程序自学考试基础会计2 2、账簿的保管 1.1.账簿平时管理的要求账簿平时管理的要求 专人管理，保证安全； 查阅复制，需经批准； 除必要外，不得外带。自学考试基础会计 2. 2.旧账簿归档保管的要求旧账簿归档保管的要求 归类整理，保证齐全； 装订成册，手续完备； 编制清单，归档保管； 妥善保存，期满销毁。B B会计年度会计年度 A A会计年度会计年度 日记账日记账总总 账账明细账明细账日记账日记账总总 账账明细账明细账自学考试基础

54、会计第七章、会计循环和会计账务处理程序自学考试基础会计第一节、会计循环概述o一、涵义n对经济业务依据一定的步骤和方法加以确认、计量、记录，直至编制财务报表的整个过程。n由凭证、账簿、报表等基本会计核算程序构成o二、会计循环的步骤n编制会计分录n过账n调整前试算平衡n账项调整n调整后试算平衡n对账和结账n编制财务报表自学考试基础会计第二节、账项调整o一、意义o二、调整的内容n本期已实现但尚未收到款项的收入n本期已发生但尚未支付款项的费用n已经收款但不属于本期或部分属于本期的收入n已经付款但不属于本期或部分属于本期的费用自学考试基础会计一、对账 （一（一）对账的含义）对账的含义 核对账目，为保证账

55、簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。 （二）对账的内容与方法（见下图）（二）对账的内容与方法（见下图）第三节 结账与对账自学考试基础会计自学考试基础会计二、结账（一）结账的含义（一）结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。 主要是计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。自学考试基础会计（二）结账的步骤（二）结账的步骤 自学考试基础会计 （三）（三）结账的方法结账的方法 月结月结 每月末时进行的结账。自学考试基础会计 年结年结 年末时进行的结账。 自学考试基础会计第四节、会计账务处理程序o一、概述n1、会计账务处理程序的意义n2、选用会计账务

56、处理程序应考虑的因素n3、会计账务处理程序的种类o（六种）自学考试基础会计二、记账凭证账务处理程序（一）定义（一）定义 根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔的登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。（二）记账凭证账务处理程序下的凭证、账簿的种类记账凭证账务处理程序下的凭证、账簿的种类与格式与格式 （见下图） 自学考试基础会计记账凭证记账凭证专用记账凭证专用记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证会计账簿会计账簿 格式：格式：借、贷、余三栏式通用记账凭证通用记账凭证 格式：格式：收、付、余三栏式 格式格式1：借、贷、余三栏式 格式格式2：数量金额式 格式格

57、式3：多栏式总总 账账明细账明细账日记账日记账自学考试基础会计（三）记账凭证账务处理程序下账务处理的基本步骤（三）记账凭证账务处理程序下账务处理的基本步骤 会计报表会计报表库存现金库存现金转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证总总 账账明细账明细账银行存款银行存款日记账日记账（四）记账凭证账务处理程序的特点（四）记账凭证账务处理程序的特点 根据记账凭证直接逐笔登记总账。自学考试基础会计记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。总账能够比较详细地反映经济业务的发生情况。总账登记方法简单，易于掌

58、握。总账登记工作量过大。账页耗用多，预留账页多少难以把握。规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。优优点点缺点缺点适用适用范围范围自学考试基础会计三、 汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理程序的基本内容（一）汇总记账凭证账务处理程序的定义根据各种专用记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。（二）汇总记账凭证账务处理程序下的凭证、账簿的种汇总记账凭证账务处理程序下的凭证、账簿的种类与格式类与格式 （见下图）自学考试基础会计汇汇总总自学考试基础会计（三）汇总记账凭证的编制方法（三）汇总记账凭证的编制方法 1.1.汇总

59、收款凭证的编制方法汇总收款凭证的编制方法 基本方法：基本方法：按记账凭证上的借方科目（库存现金、银行存款）设置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证的相应栏次。 （见下图）自学考试基础会计 汇总收款凭证汇总收款凭证 借方科目：库存现金借方科目：库存现金 金金 额额 总账页数总账页数 贷方科目贷方科目 1 - 10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号10号号 11号号15号号 其他应收款 360 640 400 1 400 其他业务收入 5 400 1 250 500 7 150 应收账款 400 60

60、0 800 1 800 合合 计计 6 160 2 490 1 700 10 350例例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置按借方科目设置现收现收1 借：库存现金 300 贷：其他应收款 300 现收现收5借：库存现金 400 贷：应收账款 400现收现收4借：库存现金 60 贷：其他应收款 60现收现收3借：库存现金 600 贷：其他业务收入 600现收现收2 借：库存现金 4 000 贷：其他业务收入 4 000现收现收6借：库存现金 800 贷：其他业务收入 800按贷方科目汇总按贷方科目汇总月终合计，月终合计，记记入有关总账入有关总账记 入记 入