第四章审计证据与审计工作底稿

1、本章概要本章概要 1.1.审计证据的特征审计证据的特征 2.2.审计证据的种类审计证据的种类 3.3.审计证据的审计证据的8 8种获取方式种获取方式 4.4.审计工作底稿审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据（一）（一） 审计证据的审计证据的含义含义 指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。而使用的所有信息。 具体内容包括：具体内容包括：财务报表依据的会计记录中的信息；财务报表依据的会计记录中的信息；其他信息。如被审计单位的公司章程、公司基本规其他信息。如被审计单位的公司章程、公司基本规章制度、章制度、CPACPA编制的各种盘点

2、表、审计过程中取得编制的各种盘点表、审计过程中取得的各种函证回函等。的各种函证回函等。 注意：注意：只要与形成审计意见有关，虽然不能构成其他类型只要与形成审计意见有关，虽然不能构成其他类型的证据（如法律证据），但同样可作为审计证据；的证据（如法律证据），但同样可作为审计证据； 除了会计记录中的信息外，除了会计记录中的信息外，CPACPA还应获取其他还应获取其他相关信息，相关信息，两者缺一不可两者缺一不可。 重点重点（二）（二） 审计证据的特性审计证据的特性 1 1）审计证据的充分性审计证据的充分性 充分性是对审计证据数量的衡量，是否足以支持充分性是对审计证据数量的衡量，是否足以支持CPACPA

3、的审计意的审计意见。即见。即CPACPA形成审计意见应获取的审计证据的形成审计意见应获取的审计证据的最低数量最低数量要求。要求。 充分性主要与注册会计师确定的充分性主要与注册会计师确定的样本量样本量有关。它又受重大错有关。它又受重大错报风险的影响。报风险的影响。 2 2）审计证据的适当性审计证据的适当性（相关性（相关性& &可靠性）可靠性） 适当性是对审计证据适当性是对审计证据质量质量的衡量。的衡量。 适当性包括审计证据的适当性包括审计证据的相关性相关性与与可靠性可靠性。 （1 1）相关性）相关性 审计证据必须审计证据必须与审计目标相关与审计目标相关。 请问，存货监盘结果对什么

4、目标相关，对什么目标不相关？请问，存货监盘结果对什么目标相关，对什么目标不相关？ 对于证明存货是否存在，是否有毁损及短缺是相关的，而对对于证明存货是否存在，是否有毁损及短缺是相关的，而对证明存货的计价和所有权归属问题则不完全相关。证明存货的计价和所有权归属问题则不完全相关。审计证据的相关性 特定的审计程序可能特定的审计程序可能只为某些认定只为某些认定提供相关的审计提供相关的审计证据，而与其他认定无关。如，证据，而与其他认定无关。如，CPACPA检查期后应收账检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价存在和计价的审计的审计证据，却不一定与证据，却不一定与

5、期末截止是否适当期末截止是否适当相关。相关。 针对同一项认定可以针对同一项认定可以从不同来源获取从不同来源获取审计证据或获审计证据或获取不同性质的审计证据。如，取不同性质的审计证据。如，CPACPA可以通过函证或查可以通过函证或查销售合同证明应收账款的真实性。销售合同证明应收账款的真实性。 只与某认定相关的审计证据只与某认定相关的审计证据并不能替代并不能替代与其他认定与其他认定相关的审计证据。如，有关存货实物存在的审计证据相关的审计证据。如，有关存货实物存在的审计证据并不能替代与存货计价相关的审计证据。并不能替代与存货计价相关的审计证据。 （2 2）可靠性）可靠性 可信程度可信程度。审计证据应

6、该如实地反映客观现实。审计证据应该如实地反映客观现实。 不同来源审计证据的可靠程度判断原则：不同来源审计证据的可靠程度判断原则：从从外部独立来源外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；如一般情况下，银行询征函回函、应收账款询证函回函，更可靠；如一般情况下，银行询征函回函、应收账款询证函回函，比客户内部的会计记录更可靠。比客户内部的会计记录更可靠。内部控制有效时内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；成的审计证据更可靠；直接获取直接获取的审计证据比间接获取或推论得

7、出的审计证据更可靠；的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； 以以文件、记录形式文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；计证据比口头形式的审计证据更可靠；从从原件获取原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。传真或复印件容易出现伪造。靠。传真或复印件容易出现伪造。 3 3）关于审计证据的其他事项）关于审计证据的其他事项 审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据越相关和审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据越相关和可靠，则所需证据的数量就可减

8、少；反之可靠，则所需证据的数量就可减少；反之 应当注意的是，如果质量存在重大缺陷，则仅仅获取更多应当注意的是，如果质量存在重大缺陷，则仅仅获取更多证据是不能弥补的。证据是不能弥补的。 成本成本效益原则。效益原则。CPACPA不能获取最为理想的审计证据时，不能获取最为理想的审计证据时，可考虑以次优证据来替代，如异地实物资产的审计方法的可考虑以次优证据来替代，如异地实物资产的审计方法的选择问题。然而，审计师不能以获取证据的困难和成本为选择问题。然而，审计师不能以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的证据。由减少不可替代的证据。 不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。不同来源或不同性质的

9、证据能相互印证时，证明力更强。 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审计中审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审计中认为文件记录可能是伪造的，或者文件中的某些条款已发认为文件记录可能是伪造的，或者文件中的某些条款已发生变动，生变动，CPACPA应进一步调查。应进一步调查。 注意例外情况。如，即使是独立来源也要考虑提供者的胜注意例外情况。如，即使是独立来源也要考虑提供者的胜任能力、独立性等因素。任能力、独立性等因素。 （三）审计证据的种类（三）审计证据的种类按证据的外在形式分：按证据的外在形式分：实物证据实物证据书面证据书面证据口头证据口头证据环境证据环境证据 1 1）实物证据）

10、实物证据 实物证据是指通过实际实物证据是指通过实际观察或清点观察或清点所取得的、用以确定所取得的、用以确定某些实物资产是否确实某些实物资产是否确实存在存在的证据。的证据。 适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。 缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入。缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入。 证明力：较强证明力：较强 2 2）书面证据）书面证据 书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据。书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据。 按照来源可以分为外部证据和内部证据。按照来源可以分为外部证据和内部证据。 （1 1）外部

11、证据外部证据：由外部机构或人员编制：由外部机构或人员编制 直接递交给直接递交给CPA CPA 证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件 由客户提交给由客户提交给CPACPA 证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票 注册会计师自己编制的各种计算表、分析表，证明力强。注册会计师自己编制的各种计算表、分析表，证明力强。 （2 2）内部证据内部证据：由客户自己编制：由客户自己编制 在外部流转，获其他单位或个人的承认在外部流转，获其他单位或个人的承认 如：销货发票、付款支票如：销货发票、

12、付款支票 只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证 可靠性取决于内部控制的完善程度可靠性取决于内部控制的完善程度 在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。3 3）口头证据）口头证据 口头证据：是指有关人员口头证据：是指有关人员对对CPACPA的询问的询问做出的口头做出的口头答复形成的证据。答复形成的证据。 口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于证据的支持，属于辅助证据辅助证据。 证明力：较弱证明力：较弱4 4）环境证据）环

13、境证据 指对客户产生影响的各种环境事实。不属于基本指对客户产生影响的各种环境事实。不属于基本证据。证据。 （1 1）有关内部控制情况；）有关内部控制情况； （2 2）客户管理人员素质、品德；）客户管理人员素质、品德； （3 3）各种管理条件和管理水平。）各种管理条件和管理水平。 证明力：较弱证明力：较弱1 1注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的可能是可靠性最强的可能是( )( )。 A.A.采购订货单副本采购订货单副本 B.B.购货发票及收料单购货发票及收料单 C.C.销货发票及发料单销货发票及发料单 D.D.应收

14、账款函证回函应收账款函证回函2 2有关审计证据的可靠性的下列表述中，注册会计师认同的有关审计证据的可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是是( )( )。 A.A.书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱 B.B.内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性的可靠性 C.C.客户管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强客户管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性的可靠性 D.D.环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可

15、靠性较强课堂练习课堂练习1 13.3.审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪个证据是最不具有说服力的证据类型？列哪个证据是最不具有说服力的证据类型？ A.A.采购发票采购发票 B.B.从客户获得的银行对账单从客户获得的银行对账单 C.C.审计师进行的计算审计师进行的计算 D.D.事先编号的销售发票事先编号的销售发票 4. 4. 下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中正确的下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中正确的是（是（ ）。）。 A.A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量 B.B.审计证

16、据的适当性是对审计证据质量的衡量审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 C.C.错报风险越大，需要的审计证据可能越多；审计证据错报风险越大，需要的审计证据可能越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少质量越高，需要的审计证据可能越少 D.D.注册会计师可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质注册会计师可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷量上的缺陷 下列证据属于什么证据？比较证明力的强弱。下列证据属于什么证据？比较证明力的强弱。（1）被审计单位律师的声明书）被审计单位律师的声明书（2）被审计单位管理当局的声明书）被审计单位管理当局的声明书（3）银行存款对账单）银行存款对账单（4）被审计

17、单位的销售发票）被审计单位的销售发票（5）注册会计师对库存现金监盘取得的证据）注册会计师对库存现金监盘取得的证据（6）注册会计师亲自计算取得的证据）注册会计师亲自计算取得的证据（7）注册会计师对被审计单位有关人员的口头询问）注册会计师对被审计单位有关人员的口头询问（8）被审计单位的收料单）被审计单位的收料单（9）注册会计师实地观察被审计单位的内部控制运行）注册会计师实地观察被审计单位的内部控制运行取得的证据取得的证据（10）关于应收账款函证的回函）关于应收账款函证的回函（四）（四） 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序按审计程序的目的，可将按审计程序的目的，可将CPACPA为获取充分、

18、适当的为获取充分、适当的审计证据而实施的总体审计程序分为：审计证据而实施的总体审计程序分为：风险评估程序风险评估程序控制测试控制测试（必要时或决定测试时）（必要时或决定测试时）实质性程序实质性程序1）风险评估程序 风险评估程序是指注册会计师实施必要的审计程风险评估程序是指注册会计师实施必要的审计程序，了解被审计单位及其环境，包括内部控制，序，了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以便以便评估会计报表层次和认定层次的重大错报风评估会计报表层次和认定层次的重大错报风险。险。 注册会计师注册会计师应当实施应当实施风险评估程序，以此作为评风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基

19、础。估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。 风险评估程序风险评估程序并不足以并不足以为发表审计意见提供充分、为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。试时）和实质性程序。2）控制测试（必要时或决定测试时） 控制测试是指审计师实施必要的审计程序，以测控制测试是指审计师实施必要的审计程序，以测试内部控制在防止、或发现并纠正认定层次重大试内部控制在防止、或发现并纠正认定层次重大错报方面的错报方面的运行有效性运行有效性。提供间接

20、证据。提供间接证据。 当存在下列情形时，控制测试是必要的：当存在下列情形时，控制测试是必要的： （1 1）在评估认定层次重大错报时，）在评估认定层次重大错报时，预期控制预期控制的运行是有效的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；以支持评估结果； （2 2）仅实施实质性程序不足以提供充分、适仅实施实质性程序不足以提供充分、适当的审计证据时，当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。以获取内部控制运行有效性的审计证据。3）实质性程序 实质性程序是指审计师实施必要的审计程序，包实质性程序

21、是指审计师实施必要的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报与披露的括对各类交易、账户余额、列报与披露的细节测细节测试及实质性分析程序，试及实质性分析程序，以以发现认定层次的重大错发现认定层次的重大错报报。提供直接证据。提供直接证据。 注册会计师应当计划和实施实质性程序，以应对注册会计师应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险。评估的重大错报风险。 注册会计师对重大错报风险的评估是注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且内内部控制存在固有局限性部控制存在固有局限性，因此，因此，无论无论对重大错报

22、对重大错报风险的评估结果如何，注册会计师应当针对风险的评估结果如何，注册会计师应当针对重大重大的各类交易、账户余额、列报与披露的各类交易、账户余额、列报与披露实施实质性实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。程序，以获取充分、适当的审计证据。获取审计证据的具体审计程序（获取审计证据的具体审计程序（8 8种）种）（1 1）检查记录或文件）检查记录或文件 运用最为广泛。运用最为广泛。 可靠性取决于记录或文件的来源和性质。可靠性取决于记录或文件的来源和性质。 （2 2）检查有形资产）检查有形资产 可为可为存在性存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务权

23、利和义务或或计价计价认定提供可靠的审计证据。认定提供可靠的审计证据。 注册会计师检查实物资产时，应对其注册会计师检查实物资产时，应对其质量及所有权质量及所有权予以关注。予以关注。 现金，存货，有价证券，应收票据，固定资产现金，存货，有价证券，应收票据，固定资产 （3 3） 观察观察 察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。时点。察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。时点。 风险评估和控制测试使用。风险评估和控制测试使用。 （4 4） 询问询问 书面或口头方式。辅助程序，还应实施其他审计书面或口头方式。辅助程序，还应实施其他审计程序。程序。 （5 5） 函证函证 通过直接来自第三方对有关信息和

24、现存状况的声通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。明，获取和评价审计证据的过程。 （6 6） 重新计算重新计算 对对数据计算的准确性数据计算的准确性进行核对。进行核对。 （7 7） 重新执行重新执行 重新独立执行被审计单位内部控制的组成部分。重新独立执行被审计单位内部控制的组成部分。 控制测试使用。控制测试使用。 （8 8） 分析程序分析程序【案例分析案例分析3-13-1：银广夏陷阱：银广夏陷阱】 查账查账: :一场斗智斗法的交锋一场斗智斗法的交锋 分析程序：是指分析程序：是指CPACPA通过研究不同财务数据通过研究不同财务数据之间，非财务数据之间，以及财务数

25、据与之间，非财务数据之间，以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。作出评价。 分析程序还包括识别出的、与其他相关信分析程序还包括识别出的、与其他相关信息不一致或与预测数据息不一致或与预测数据严重偏离的波动和严重偏离的波动和关系。关系。 在风险评估、实质性测试和最后总体复核在风险评估、实质性测试和最后总体复核阶段都可用，但实质性测试中不是强制性阶段都可用，但实质性测试中不是强制性的。的。【课堂练习2】1.1.（单选）在注册会计师所实施的审计程序中，专供注册会计（单选）在注册会计师所实施的审计程序中，专供注册会计师实施控制测试的审计程序有（师

26、实施控制测试的审计程序有（ ）。）。 A A重新计算重新计算 B B观察固定资产观察固定资产 C C函证函证 D D重新执行重新执行 2. 2. （单选）为证实（单选）为证实W W公司所记录的资产是否均由公司所记录的资产是否均由W W公司拥有或公司拥有或控制，记录的负债是否均为控制，记录的负债是否均为W W公司应当履行的偿还义务，注册公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列（会计师采用下列（ ）程序能够获取充分、适当的审计证据。）程序能够获取充分、适当的审计证据。 A A检查有形资产检查有形资产 B B检查文件或记录检查文件或记录 C C重新执行重新执行 D D询问询问 3. 3. （多选）

27、在确定审计证据的（多选）在确定审计证据的相关性相关性时，时，CPACPA应当考虑（应当考虑（ ）。）。 A A检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关 B B有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据相关的审计证据 C C有关存货存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审有关存货存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计证据计证据 D D注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收

28、账款的期后注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据 4. 4. （多选）下列关于三种审计程序的说法中正确的（多选）下列关于三种审计程序的说法中正确的是（是（ ）。）。 A A在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果评估结果 B B仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以适当的审

29、计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据获取内部控制运行有效性的审计证据 C C无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据 D D注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础 5.注册会计师正在阅读和分析A公司2009年12月31日的资

30、产负债表和2009年度的利润表，针对下列会计报表项目认定应实施哪些最为有效的审计程序，并获得什么审计证据？（1）已发生购货业务的完整性（2）账面存货金额的准确性（3）固定资产的真实性（4）长期股权投资的成本核算方法的正确性（5）长期借款利息计算的正确性（6）资产负债表日银行存款余额的真实性（7）资产负债表日无形资产的真实性（8）资产负债表日长期股权投资是否存在（9）2009年度主营业务收入是否跨期入账（10）资产负债表日应收账款的真实性6.确认以下各项审计工作属于获取审计证据的具体方法中的哪一种：（1）与信用管理经理复核应收账款以确认其可收回性；（2）在打卡机旁看是否有员工重复打卡；（3）与客

31、户员工一起盘点存货项目并记录在工作底稿中；（4）从客户的保险公司处获得确认信以说明律师未发现任何现存法律诉讼；（5）测试存货列表中的存货成本和数量以检验其准确性；（6）从客户的保险公司处获得确认信以确认建筑物和设备火险的金额；（7）检查建筑物和设备火险的合同；（8）计算销售成本占销售收入的比重以确定毛利率的合理性；（9）让客户填写问卷以获得内控的信息；（10）核对现金支出总额与日记账；（11）检查某项设备以确定该设备为计划采购且已购入并在运行中；（11）检查某项设备以确定该设备为计划采购且已购入并在运行中；（12）计算销售佣金占销售额的比重以确定销售佣金的合理性；（13）检查公司有关会议记录以

32、确认发行债券的授权；（14）从管理层获得确认信以认定没有未入账的负债；（15）复核每个月的修理和维护费总额，以确认是否有某个月的金额非正常的偏大；（16）对比销售发票与销售日记账，以确定客户姓名和金额；（17）贾总销售日记账分录以确认总额是否正确；（18）从银行处获得书面证明证实客户的存款以及负债。第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿 （一）（一） 审计工作底稿的含义和目的审计工作底稿的含义和目的 1 1）含义）含义 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的实施的审计程序、获取的相关审计证据，以

33、及得出的审计结论作出的记录。审计结论作出的记录。 审计工作底稿是审计证据的载体。审计工作底稿是审计证据的载体。 审计工作底稿形成于审计过程，反映了整个审计过程。审计工作底稿形成于审计过程，反映了整个审计过程。 2 2）编制目的）编制目的 CPACPA应及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：应及时编制审计工作底稿，以实现下列目的： （1 1）提供充分适当的记录，作为审计报告的基础；）提供充分适当的记录，作为审计报告的基础； （2 2）提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审）提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作，履行了相关责任。计工作，履行了相关责任。（二（二) ) 审计工作底稿的

34、形成与复核审计工作底稿的形成与复核 1 1）审计工作底稿的种类）审计工作底稿的种类 存在形式：纸质、电子或其他介质形式。存在形式：纸质、电子或其他介质形式。 包含的内容：包含的内容： 综合性的资料综合性的资料和和具体审计外勤工作的记录具体审计外勤工作的记录等。例如：等。例如： （1 1）总体审计策略、具体审计计划、）总体审计策略、具体审计计划、分析表分析表、问题问题备忘录备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等；

35、以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等； （2 2）业务约定书、项目组内部或项目组与被审计单位）业务约定书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错误汇总表等。师、专家等）的沟通文件及错误汇总表等。 分析表：主要指对被审计单位财务信息执分析表：主要指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。行分析程序的记录。 问题备忘录问题备忘录：一般指对某一事项或问题的：一般指对某一事项或问题的概要的汇总记录。概要的汇总记录。 核对表：一般是指会计师事务所内部使用核对表：一般是指会计师事务所内部使

36、用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格例如，特定项目（如财的完成情况的表格例如，特定项目（如财务报表列报）审计程序核对表、审计工作务报表列报）审计程序核对表、审计工作完成情况核对表等。完成情况核对表等。2 2）审计工作底稿的）审计工作底稿的要素要素 （1 1）被审计单位的名称。）被审计单位的名称。 （2 2）审计项目的名称。）审计项目的名称。 （3 3）审计项目时点或期间。）审计项目时点或期间。 （4 4）审计过程记录。）审计过程记录。 （5 5）审计结论。）审计结论。 （6 6）审计标识及其说明。）审计标识及其说明。 （7 7）索引号及编号

37、。）索引号及编号。 （8 8）编制者姓名以及编制日期。）编制者姓名以及编制日期。 （9 9）复核者的姓名以及复核时间。）复核者的姓名以及复核时间。 （1010）其他应说明事项。）其他应说明事项。3 3）形成审计工作底稿时应考虑的因素）形成审计工作底稿时应考虑的因素 （1 1）实施审计程序的）实施审计程序的性质性质。 （2 2）已识别的）已识别的重大错报风险重大错报风险。 （3 3）在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判）在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的断的范围范围。 （4 4）已获取）已获取审计证据审计证据的的重要程度重要程度。 （5 5）已识别的）已识别的例外事项例外事项的的性

38、质和范围性质和范围。 （6 6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的础的必要性必要性。 （7 7）使用的）使用的审计方法和工具审计方法和工具。 4 4）审计工作底稿的复核）审计工作底稿的复核三级复核制度：三级复核制度： 指会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理指会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理（或签字注册会计师）和项目经理为复核人，对审（或签字注册会计师）和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种制度。计工作底稿进行逐级复核的一种制度。

39、l 项目经理（或项目负责人）项目经理（或项目负责人） 部门经理（或注册部门经理（或注册会计师）会计师） 主任会计师（所长或指定代理人）主任会计师（所长或指定代理人）l 技术性复核（详细复核）技术性复核（详细复核） 一般复核一般复核 重重点复核点复核（三）（三） 审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档1 1）审计工作底稿按其内容和使用期限分类）审计工作底稿按其内容和使用期限分类当期档案当期档案：是指那些记录内容经常变化，主要供当期：是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。审计使用和下期审计参考的审计档案。 例如，具体审计计划、盘点表、应收账款账龄分析表、询征例如，具体

40、审计计划、盘点表、应收账款账龄分析表、询征函、内部控制制度测试和评价表等在当期审计中形成的资料。函、内部控制制度测试和评价表等在当期审计中形成的资料。永久性档案永久性档案 ：是指那些记录内容相对稳定，具有长：是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。作用的审计档案。 包括企业章程、组织机构系统图、营业执照、批准文件、各包括企业章程、组织机构系统图、营业执照、批准文件、各种业务处理流程图、内部控制制度副本，重要资产的所有权种业务处理流程图、内部控制制度副本，重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件，

41、审计报告、管理意见书等或使用权的证明文件复印件，审计报告、管理意见书等。 （1 1）归档期限：）归档期限：6060天天 完成审计业务：审计报告日后完成审计业务：审计报告日后6060天内；天内； 未能完成审计的：审计业务中止后未能完成审计的：审计业务中止后6060天内。天内。 （2 2）归档后对工作底稿的变动）归档后对工作底稿的变动 一般情况下，审计报告日后一般情况下，审计报告日后不需要对审计工作底不需要对审计工作底稿进行修改或增加。稿进行修改或增加。 如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：，注册会

42、计师可以作出变动，主要包括： A.A.删除或废弃被取代的审计工作底稿；删除或废弃被取代的审计工作底稿； B.B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； C.C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； D.D.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。 （3 3）无论修改或增加的性质如何，审计均应当记录下列事项：）无论修改或增加的性质如何，审计均应当记录下列事项： 修改或增加审计工作底稿的修改或增

43、加审计工作底稿的时间和人员时间和人员，以及复核的时间和人员；，以及复核的时间和人员； 修改或增加审计工作底稿的修改或增加审计工作底稿的具体理由具体理由； 修改或增加审计工作底稿对审计结论修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响产生的影响。修改现有审计工作底稿，要求对原记录信息不予删除（包括涂改、覆修改现有审计工作底稿，要求对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式），而是采用增加新信息的方式予以修改。例如，在原工作盖等方式），而是采用增加新信息的方式予以修改。例如，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改。底稿中增加新的注释的方式予以修改。修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要

44、有以下两修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：种： 注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分； 审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 (4(4）在完成最终审计档案的归整工作后，审计师不得在规定的保存期）在完成最终审计档案的归整工作后，审计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。届满前删