预算控制、分析及业绩考评(共31页).ppt

1、财务预算与分析会计学院第八章第八章预算控制、分析及业绩考评预算控制、分析及业绩考评财务预算与分析会计学院 学习要点学习要点|成本中心的预算控制、分析与考核成本中心的预算控制、分析与考核|收入中心的预算控制、分析和评价收入中心的预算控制、分析和评价 |利润中心的预算控制、分析与评价利润中心的预算控制、分析与评价| 投资中心的预算控制、分析与评价投资中心的预算控制、分析与评价 |预算控制是预算管理过程中最核心最核心的环节，它的实施效果最终决定着预算管理作用的发挥。 |责任预算是指以责任中心责任中心为主体，以其可可控成本、收入、利润和投资控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补

2、充和具体化。责任预算包括必须保证实现的主要责任指标,也包括其他责任指标（如劳动生产率、设备完好率、出勤率、材料消耗率、职工培训等）。财务预算与分析会计学院责任预算的编制程序有两种：|一是以责任中心为主体，自上而下地将企业总预算在各责任中心之间层层分解，便于企业统一指挥和调度，但不利于调动责任中心积极性的预算程序。|二是各责任中心自行列示各自的预算指示，由下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，它有利于发挥各责任中心的积极性，但影响预算质量和编制时效的程序。在集权组织结构形式下，通常采用第一种程序；在分权组织结构形式下，采用后一种程序较多。财务预算与分析会计学院|责任报告（业绩

3、报告、绩效报告） 责任报告责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，或者揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。通过编制责任报告，可完成责任中心的业绩评价和考核。|责任报告的编报是自下而上自下而上逐级实现的，随着责任中心的层次由低到高由低到高，其报告的详略程度从详细到抽象（总括）详细到抽象（总括）。这与责任预算的从抽象到具体不同 财务预算与分析会计学院|业绩考核 业绩考核业绩考核是指责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。 从考核的指标口径看，业

4、绩考核包括狭义狭义和广义广义两种。前者仅考核责任中心的价值指标（如成本、收入、利润以及资产占用额等责任指标）的完成情况；后者则还包括非价值责任非价值责任指标的完成情况。财务预算与分析会计学院第一节第一节 成本中心的预算控制，分析与考核、成本中心的预算控制，分析与考核、一、责任成本成本中心的责任成本核算与传统的产品成本核算相比有很大的不同，分清产品成本与责任成本的区别，是成本中心控制考核的一个基本前提。其主要区别是：（1）成本核算的对象不同对象不同。产品成本是以一定种类或批次的产品为计算对象；而责任成本是以责任中心为对象归集的生产或经营管理费用。（2）成本核算的原则不同原则不同。产品成本的核算原

5、则是谁受益，认承担；而责任成本的核算原则是认负责，谁承担。（3）成本核算的内容不同内容不同。产品成本既包括可控成本，又包括不可控成本，只要应归属于产品的，都是产品成本；而责任成本的核算只包括可控成本，不可控成本只作为参考指标。（4）成本核算的目的不同目的不同。产品成本核算能为考核成本计划完成情况及计算利润、制定产品价格提供依据，是实施经济核算制的重要手段；而责任成本核算则是为了评价和考核责任预算的执行情况，是进行成本控制和考核成本责任的重要手段。财务预算与分析会计学院|二、成本中心的考核指标由于成本中心只对责任成本负责，职责比较单一，因而，对其业绩进行分析的重点是责任成本差异。成本中心的考核指

6、标主要包括目标成本降低额和目标成本降低率，其计算公式如下：财务预算与分析会计学院成本（或预算）成本实际目标成本降低额目标目标成本目标成本降低额目标成本降低率100|三、成本费用预算差异分析|实际成本大于预算成本的原因主要有两个，一是由于产量不同所导致的差异；二是由于单位成本不同所导致的差异。故总成本差异可分为产量差异和成本差异两部分，产量差异是指由于实际产量偏离预计产量而造成的总成本差异，可通过弹性预算予以调整。成本差异是指由于实际单位成本偏离预计单位而造成的总成本差异。其计算公式为：产量差异（实际产量预计产量）预计单位成本成本差异（实际单位成本预计单位成本）实际产量财务预算与分析会计学院|二

7、、标准成本差异分析单位成本差异即标准成本差异，是由用量单耗）变动或价格（单价）变动所引起的，因此，标准成本差异的一般模式可表述如图所示。财务预算与分析会计学院实际数量实际价格 （1）实际数量实际价格 （2）实际数量实际价格 （3） 价格差异（1）（2） 数量差异（2）（3） 总差异（1）（3）由于标准是分别按直接材料、直接人工和变动制造费用以及固定制造费用制定的，所以，标准成本差异分析也应从这四个方面进行。|一、直接材料成本差异 直接材料成本差异是产品直接材料的实际成本与标准成本之间的差异，它包括材料价格差异材料价格差异和材材料用量差异料用量差异两个部分。前者由材料实际价格与标实际价格与标准价

8、格准价格不同引起，后者由材料实际耗用量与标准实际耗用量与标准耗用量耗用量不同引起。材料价格差异和材料用量差异的计算公式如下：材料价格差异实际单价实际用量标准单价实际用量（实际单价标准单价）实际用量材料用量差异实际用量标准单价标准用量标准单价（实际用量标准用量）标准单价计算结果正数为超支，负数为节约正数为超支，负数为节约财务预算与分析会计学院|二、直接人工差异直接人工差异是指生产工人工资的实际发生额与按实际产量和标准工资率计算的工资额之间的差额。它包括工资率差异工资率差异和人工效率差异人工效率差异两个部分。前者由生产工人的实际工资率与标准工资率之间的差异引起，后者由产品实际耗用工时与标准耗用工时

9、之间的差异引起。工资率差异和人工效率差异的计算公式如下：工资率差异实际工时实际工时标准工资率 （实际工资标准工资率）实际工时人工效率差异实际工时标准工资率标准工时标准工资率 （实际工时标准工时）标准工资率计算结果正数为超支，负数为节约正数为超支，负数为节约。财务预算与分析会计学院|三、变动制造费用差异变动制造费用是指与直接成本正比例增减变动的制造费用。变动制造费用差异包括变动制造费用耗用差异变动制造费用耗用差异和变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异两个部分。前者是指变动制造费用实际分配率与标准分配率之间的差异，后者是指实际耗用工时与按实际产量计算的标准工时之间的差异。变动制造费用耗用差异和

10、变动制造费用效率差的计算公式如下：财务预算与分析会计学院实际工时变动制造费用标准分配率变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率实际工时变动制造费用实际分配率实际工时变动制造费用耗用差异）（ 变动制造费用标准分配率按实际产量计算的标准工时实际耗用工时变动制造费用标准分配率按实际产量计算的标准工时变动制造费用标准分配率实际耗用工时变动制造费用效率差异）（ |四、固定制造费用差异固定制造费用指在较长时期内在产量的相关范围内保持不变的费用。固定制造费用差异是实际固定制造费用与实际产量标准固定制造费用的差异其计算公式为：财务预算与分析会计学院固定制造费用标准分配率实际产量标准工时实际固定制造费用标准

11、费用分配率工时标准实际产量实际固定制造费用产量标准固定制造费用际固定制造费用实际固定制造费用差异实 固定制造费用差异的分析方法与其他费用差异的分析方法有所不同，通常有两种方法：一种是两差异分析法，另一种是三差异分析法。|（一）两差异分析法两差异分析法是将固定制造费用差异分为固定制造费用预算异和固定制造费用产量差异两个部分。前者是指定制造费用实际发生数和预算数之间的差异；后者是指在固定制造费用预算不变的情况下，由实际产量不同引起的差异。固定制造费用预算差异和固定制造费用产量差异的计算公式如下：财务预算与分析会计学院固定制造费用预算固定制造费用实际数固定制造费用预算差异）（固定制造费用预算固定制造

12、费用标准分配率实际产量标准工时固定制造费用产量差异计算结果正数为超支，负数为节约。|（二）三差异分析法三差异分析法是将固定制造费用差异分为固定制造费固定制造费用预算差异、固定制造费用能力差异用预算差异、固定制造费用能力差异和固定制造费用固定制造费用效率差异效率差异三个部分。固定制造费用能力差异与固定制造费用效率差异的计算公式如下：财务预算与分析会计学院固定制造费用预算固定制造费用实际数固定制造费用预算差异固定制造费用标准分配率实际产量实际工时计划产量标准工时固定制造费用能力差异 固定制造费用标准分配率实际产量标准工时实际产量实际工时固定制造费用效率差异计算结果正数为超支，负数为节约。|三差异分

13、析法的能力差异与效率差异之和，等于两差异分析法的产量差异。采用三差异分析法，能够更好地说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差异情况，并且有利于分清责任：能力差异的责任一般在于管理部门，效率差异的责任则往往在于生产部门。|上述成本差异计算完成后应进行汇总，先分别编制直接材料差异汇总表、直接人工差异汇总表、变动制造费用差异汇总表及固定制造费用差异汇总表，然后汇总成为差异汇总表，据以进行核算。财务预算与分析会计学院第二节第二节 收入中心的预算控制、分析和评价收入中心的预算控制、分析和评价收入中心的主要职能是实现营业收入，所以，其业绩评价以营业收入的实现为主。然而，收入中心的职能不仅包括将产

14、品或劳务推向市场，而且还包括及时地收回货币资金和控制坏帐。因此，收入中心的分析评价指标包括营业收入目标完成百分比、营业货款回收平均天数和坏帐发生率等。财务预算与分析会计学院|一、营业收入目标完成百分比营业收入目标完成百分比是将实际实现的营业收入与目标营业收入相比较，以考核营业收入的目标完成情况。其计算公式如下：财务预算与分析会计学院目标营业收入实际实现的营业收入比营业收入目标完成百分100对收入中心来说，这个指标是最主要的业绩评价指标。|二、营业货款回收平均天数营业货款回收平均天数是评价收入中心回收营业款项是否及时的指标。销售过程是企业的成品资金向货币资金转化的过程，在这个过程中，营业收入的资

15、金能否及时收回，对企业资金的正常周转将产生重要影响。在市场经济条件下，一个企业的经营能否顺利进行和发展，资金是一个重要的蛩亍此，确保营业货款的及时回收是收入中心的又一个重要职责。营业货款回收平均天数这一评价指标能促进收入中心加速资金回收，提高资金使用效率。其计算公式如下：财务预算与分析会计学院全部营业收入回收天数）（营业收入营业货款回收平均天数将实际营业货款回收平均天数与计划天数相比较，能反映该收入中心营业款项的及时收回情况。|三、坏帐发生率|坏帐发生率这一指标主要是用来评价收入中心在履行其职责过程中所发生的失误情况。销售成品或提供劳务的企业发生坏帐的情况是不可避免的。尽管如此，我们仍然有责任

16、来控制坏帐的发生，以使企业尽量避免损失。对收入中心来说，正确判断客户的付款能力是其经营业务中的基本职责，控制坏帐的发生自然又是收入中心的重要职责。坏帐发生率的计算公式如下：|以坏帐发生率来评价收入中心的业绩，能够促进收入中心在经营过程中保持认真谨慎的作风。财务预算与分析会计学院某年全部营业收入某年坏帐发生数坏帐发生率100第三节第三节 利润中心的预算控制、分析与评价利润中心的预算控制、分析与评价|利润中心的预算控制、分析与考评主要是通过一定期间实现的利润与“责任预算”所确定的预 计利润数进行比较，并进而对差异形成的原因和责任进行具体剖析，并对其经营上的得失和有关人员的功过作出全面而正确的评价。

17、|利润中心分析考评的主要指标是责任利润责任利润，而责任利润又有多种含义或多种选择，具体评价指标包括可控边际贡献、部门边际贡献可控边际贡献、部门边际贡献和税前税前部门利润部门利润等， 财务预算与分析会计学院1、可控边际贡献可控边际贡献可控边际贡献也称部门经理可控边际，是部门经理在其权责范围内有能力控制，因而应对其负责的全部边际贡献，是最符合责任利润概念的指标。可控边际贡献通常是考核利润中心业绩最主要的指标。其计算公式如下：财务预算与分析会计学院可控的可追溯固定成本边际贡献部门经理溯固定成本部门经理可控的可追入总额变动成本总额可控边际贡献营业收 可控边际贡献指标主要用于评价利润中心（分部）负责人的

18、经营业绩，因而必须就经理人员的可控成本进行评价、考核。为此，必须在各部门追溯性固定成本基础上，进一步将之区分为部门经理可控成本和不可控成本，并就经理人员可控成本进行业绩评价、考核。这是因为有些成本尽管可追溯到部门，却不为部门经理所控制，如广告费、保险费等。财务预算与分析会计学院2部门边际贡献部门边际贡献部门边际贡献又称部门毛利，该指标反映利润中心为整个企业实际作出的贡献，对评价其在企业中所具有的重要性，确定其应有的客观地位具有重要意义。其计算公式如下：部门边际贡献指标主要用于对利润中心（分部）的业绩评价和考核，因而仅将为分部所控制的可追溯固定成本从边际贡献中扣除，其反映的是部门为补偿共同性固定

19、成本及提供企业利润所做的贡献。但由于该指标中包含了部门不可控的因素，与责任利润的概念不完全相符，因此，只能作为利润中心业绩评价的参考指标。财务预算与分析会计学院固定成本部门可控的可追溯经理不可控但高层管理部门经理毛益部门溯固定成本层管理部门可控的可追部门经理不可控但高溯固定成本部门经理可控的可追入总额变动成本总额部门边际贡献营业收 3税前部门利润税前部门利润税前部门利润是将部门边际贡献调整到与整个企业税前利润相一致的指标，其意义在于提醒部门经理企业中还有共同成本破存在，只有当各个利润中心都产生了足够的边际贡献来弥补这些共同成本时，整个企业才有可能获利。以税前部门利润指标评价利润中心的业绩，能够促使各个利润中心自觉地为实现企业整体目标而努力。其计算公式如下：财务预算与分析会计学院同费用际贡献分摊的企业共税前部门利润部门边采用责任利润评价利润中心的业绩有两个缺陷：一是利利润只是一个概括性的指标，它只能概括地反映该利润中心对企业所作的贡献，但无法直接地让员工了解如何才能提高本部门的业绩；二是利润是一个短期指标，而且容易被操纵，从而导致部门的管理人员注重部门的眼前利润而牺牲企业的长期利益，如不注重员工的培训、不注重质量管理等。 财务预算与分析会计学院第四节第四节 投资中心的预算控制、分析与评价投