非货币性资产交换的认定培训课件(共73页).ppt

1、第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换第一节第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 1.货币性资产的概念所谓货币性资产，是指货币资金及将所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：的资产，包括：货币资金货币资金；应收账款应收账款、应应收票据收票据、其他应收款其他应收款以及准备以及准备持有至到期持有至到期的债券投资的债券投资等。等。 2.非货币性资产的概念所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、固定的货币资金量的资产。如：固

2、定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。股权投资等。 3.非货币性资产交换的概念所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及不涉及或只涉只涉及少量及少量的货币资产。也可以将其称为以物易物。 4.有补价的非货币性资产交换的界定当补价占整个交易额的比重小于25%时，该交易仍被定性为非货币性交易。否则，应被定性为货币性资产交换。具体计算公式如下：（或支付补价方的换出资产的公允价支付的补价）25% 下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 A存货 B固定资产 C可供出售金融资产 D准备持有至到期的债券投

3、资 【答案】ABC 【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。 下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以100万元应收债权换取生产用设备B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价正确答案BD答案解析答案A，应收债权属于货币性资产，所以以100万元应收债权换取生产用设备属于货币性交

4、易；答案C，换出设备方属于收补价方，其所收补价占其换出设备的公允价值的比例达到50%，超过了25%的标准，属于货币性交易。 下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。 A以公允价值100万元的原材料换取一项设备 B以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权 C以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价 D以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价 【答案】ABC 【解析】30（70+30）=30大于25，选项D不属于非货币性资产交换。第二节第二节 非货币性资产交换的确认和非货币性资产交换的确认和计量计量 一、商业实质的判断一、商业实质的判断 满足

5、下列条件满足下列条件之一之一的非货币性资产交换具有的非货币性资产交换具有商业实质商业实质： （一）换入资产的未来现金流量在（一）换入资产的未来现金流量在风险风险、时间时间和和金额金额方面方面与换出资产显著不同。与换出资产显著不同。 这种情形主要包括以下几种情形：这种情形主要包括以下几种情形： 1未来现金流量的风险、金额相同，时间不同；未来现金流量的风险、金额相同，时间不同； 2未来现金流量的时间、金额相同，风险不同；未来现金流量的时间、金额相同，风险不同； 3未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 （二）换入资产与换出资产的预计（二）换入资产与换出资产

6、的预计未来现金流量现值未来现金流量现值不同，不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的重大的。 在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（ ）（2009年考题） 【答案】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（ ）。（2007年考题）A换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金

7、额不同D换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性 【答案】ABCD【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 二、公允价值能否可靠计量的判断二、公允价值能否可靠计量的判断 属于以下三种情形之一之一的,公允价值视为能够可靠计量: （一）换入资产或换出资产存在活跃市场活跃市场 （二）换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类同类或类似资产存在活跃市场活跃市场

8、 （三）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术估值技术确定的公允价值。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量: 1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小变动区间很小； 2.公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定概率能够合理确定。 三、非货币资产交换的确认和计量原则三、非货币资产交换的确认和计量原则 （一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理计处理 非货币性资产交换同时满足同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换

9、出资产账面价值的差额计入当期损益： （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 1换入资产入账价值的确定 （1）不涉及补价的情况 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 （2）涉及补价的情况 支付补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+ +

10、支付的补支付的补价价 收到补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费- -收到的补收到的补价价 2换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理： （1）换出资产为存货存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 （2）换出资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资长期股权投资、可供出售金融资产产的，换出资产公允价值与

11、其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积其他资本公积”转入投资收益。 3相关税费的处理 （1）与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。 （2）与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。 甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产，库存商品的成本为70万元，已提减值准备8万元，公允价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%。房产

12、的原价为200万元，已提折旧100万元，已提减值准备20万元，公允价值为110万元，营业税率为5%。因甲公司急需此房产，经双方协议，由甲公司支付补价2万元。双方均保持资产的原始使用状态。甲公司的会计处理：（1）首先界定补价是否超标：支付的补价占整个交易额的比重2（1002）100%1.96%25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。（2）换入房产的入账成本10010017%2119（万元）；（3）账务处理如下：借：固定资产119贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额） 17银行存款2借：主营业务成本62存货跌价准备 8贷：库存商品70借：营业税金及附加10贷：应交税费应交消费税1

13、0 乙公司的会计处理：（1）首先界定补价是否超标：收到的补价占整个交易额的比重2110100%1.82%25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。（2）换入库存商品的入账成本11010017%291（万元）（3）会计分录如下：借：固定资产清理80累计折旧 100固定资产资产减值20贷：固定资产200借：固定资产清理 5.5贷：应交税费应交营业税5.5借：库存商品 91应交税费应交增值税（进项税额）17银行存款 2贷：固定资产清理110110借：固定资产清理24.5贷：营业外收入24.51101105%（20010020） 【教材例7-1】211年5月1日，甲公司以209年购入的生产经营用设备

14、交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。 甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了

15、增值税专用发票。 甲公司的账务处理如下： 换出设备的增值税销项税额=1 404 00017%=238 680（元） 借：固定资产清理 975 000 累计折旧 525 000 贷：固定资产设备 1 500 000 借：固定资产清理 1 500 贷：银行存款 1 500 借：原材料钢材 1 404 000 应交税费应交增值税（进项税额）238 680 贷：固定资产清理 976 500 营业外收入 427 500 应交税费应交增值税（销项税额） 238 680其中，营业外收入的金额为换出设备的公允价值1 404 000元与其账面价值975 000元（1 500 000-525 000）并扣除清理费

16、用1 500元后的余额，即427 500元。乙公司的账务处理如下：（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额=1 404 00017%=238 680（元）换入设备的增值税进项税额=1 404 00017%=238 680（元）借：固定资产设备 1 404 000 应交税费应交增值税（进项税额） 238 680贷：主营业务收入钢材 1 404 000 应交税费应交增值税（销项税额） 238 680借：主营业务成本钢材 1 200 000 贷：库存商品钢材 1 200 000【教材例7-2】 甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批

17、商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（ ）万元。（2010年考题） A.50 B.70 C.90 D.107 【答案】D 【解析】换入资产的入账价值=100+17-10=107（万元）。 【例题6判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当

18、期损益。（ ）（2010年考题） 【答案】 【解析】具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益，不是换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额。 甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑增值税等相关税费的影响，甲公司对该非

19、货币性资产交换应确认的收益为( ) 万元。 A0 B5 C10 D15 【答案】D 【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万元）。 公允价值计量模式下的一般会计分录公允价值计量模式下的一般会计分录 1.如果换出的是无形资产借：换入的非货币性资产换出无形资产公允价值+支付的补价（或收到的补价）（换入存货或固定资产对应的进项税）应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产（账面余额）银行存款（支付的补价）应交税费应交营业税营业外收入（换出无形资产的公允价值换出无形资产的账面价值相关税费）（如果出现亏损则借记“营业

20、外支出”）2.如果换出的是固定资产 借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税借：固定资产清理贷：银行存款（清理费）借：换入的非货币性资产换出固定资产公允价值+特定固定资产处置时应匹配的销项税+支付的补价（或收到的补价）（换入存货或固定资产对应的进项税）应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理（换出固定资产的公允价值公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）（特定固定资产处置时应匹配的销项税）银行存款（支付的补价）借：固定资产清理贷：营业外收入（换出固定资产的公允价值换出固定资产的账面价值相关税费）

21、（如果出现亏损则借记“营业外支出”，贷记“固定资产清理” 3.如果换出的是存货借：换入的非货币性资产换出存货的公允价值+增值税+支付的补价（或收到的补价）换入存货或固定资产对应的进项税应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价）借：主营业务成本（或其他业务成本）存货跌价准备贷：库存商品或原材料借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税2008年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一幢房产，该批库存商品的账面余额为200万元，已提跌价准备80万元，公允价值为250万元，增值税税率为17%，消费税率为5%。乙

22、公司房产的原价为400万元，已提折旧160万元，公允价值230万元，适用营业税率为5%，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，而且甲、乙双方均保持换入资产的原使用状态。经双方协议，由甲公司收取乙公司补价40万元。则甲公司换入房产及乙公司换入库存商品的入账价值分别是（）万元。，227.5 B.250，225C.250，230 D.225，227.5正确答案A答案解析甲公司换入房产的入账成本25025017%40252.5（万元）；乙公司换入库存商品的入账成本2304025017%227.5（万元）； （二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理 未同时未同时满足准则规定的两个条

23、件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益均不确认损益。 1.不涉及补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 2.涉及补价 （1）支付补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 （2）收到补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵

24、扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价 账面价值计量模式下的一般会计分录账面价值计量模式下的一般会计分录 1.如果换出的是非固定资产借：换入的非货币性资产换出资产账面价值+换出资产匹配的销项税额相关税费+支付的补价（或收到的补价）（换入存货或固定资产对应的进项税）银行存款（收到的补价）资产减值准备贷：换出的非货币性资产（账面余额）银行存款（支付的补价）应交税费应交增值税（销项税额）如果换出资产有消费税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税如果换出资产有营业税：借：营业外支出或营业税金及附加贷：应交税费应交营业税 2.如果换出的是固定资产借：固定资产清理（账面价值

25、）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税借：固定资产清理贷：银行存款（清理费）借：换入的非货币性资产（倒挤）应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理（固定资产清理成本）应交税费应交增值税（销项税额）（特定固定资产处置时应匹配的销项税）银行存款（支付的补价） 借：营业外支出 贷：固定资产清理 甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长

26、期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57 500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。 本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价100 000元。对甲公司而言，收到的补价100 000元换出资产账面价值1 150 000元8.7%25%。因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定，不确认损

27、益。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理1 150 000累计折旧2 350 000贷：固定资产仓库3 500 000借：固定资产清理 57 500贷：应交税费应交营业税 57 500借：长期股权投资公司1 050 000银行存款100 000贷：固定资产清理1 150 000借：营业外支出 57 500贷：固定资产清理 57 500乙公司的账务处理如下：借：固定资产仓库1 150 000贷：长期股权投资公司1 050 000银行存款100 000 【教材例7-3】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，

28、已计提长期股权投资减值准备余额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180 000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。 本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产和换入资产的公允价

29、值都无法可靠计公允价值都无法可靠计量量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。 甲公司的账务处理如下： 借：无形资产商标权 3 600 000 长期股权投资减值准备丙公司股权投资1 400 000 贷：长期股权投资丙公司 5 000 000 乙公司的账务处理如下： 借：长期股权投资丙公司 3 600 000 累计摊销 600 000 营业外支出 180 000 贷：无形资产专利权 4 200 000 应交税费应交营业税 180 000甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折

30、旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（ ）万元。（2008年考题）A538 B666 C700 D718【答案】B【解析】不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费-收到的补价=（1 000-250）+（120-24）-

31、180=666（万元）。（注：2008年考题不考虑增值税抵扣问题）如果非货币性资产交换不具有不具有商业实质，且涉及的补价占整个资产交换金额的比例低于低于25%，下列说法中正确的有（ ）。A支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益 B收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益C收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，并确认非货币性资产交换损益D支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之

32、和的差额，应当计入当期损益【答案】AB【解析】企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：（1）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益；（2）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 甲公司用房屋换取乙公司的专利，甲公司的房屋符合投资性房地产定义，但甲公司未采用公允价值模式计量。在交换日，甲公司房屋账面原价为120万元，已提折旧20万元，公允价值110万元，乙公司专利账面价值10万元，无公允价值，甲公司

33、另向乙公司支付30万元。假设不考虑资产交换过程中产生的相关税费，该交换具有商业实质，下列会计处理中正确的有（ ）。 A甲公司确认营业外收入10万元 B甲公司换入的专利的入账价值为130万元 C甲公司换入的专利的入账价值为140万元 D乙公司确认营业外收入130万元 【答案】CD 【解析】甲公司应确认其他业务收入110万元，其他业务成本100万元，不能确认营业外收入，选项A不正确；甲公司换入专利的入账价值=110+30=140（万元），选项B错误；选项C正确；乙公司应确认营业外收入=（110+30）-10=130（万元），选项D正确。 （2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12

34、月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（）万元。A.50B.70C.90D.107正确答案D答案解析换入资产的入账价值换出资产的公允价值100收到的补价10换出资产的增值税销项税额17107（万元）。 （三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理 1.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量 非货币性资产交换具有商业实

35、质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本总额 2.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 每项换入资产成本=该项资产的原账面价值换入资产原账面价值总额换入资产的成本

36、总额 以公允价值计量的涉及多项的非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（ ） 【答案】 【解析】非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 【教材例7-5】 【教材例7-6】 复习题 一、单项选择题 1.甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元，公允价值45万元；货车原值37.50万元，已计提

37、折旧10.50万元，公允价值30万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元；D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元，公允价值80万元。甲公司另向乙公司支付银行存款23.4万元（其中补价20万元，增值税进销差额3.4万元）。假定该项交换具有商业实质。则甲公司取得的C设备的入账价值为（ ）万元。 答案：A 解析：甲公司换入资产的总成本45302095（万元）；换入C设备的入账价值9515/（1580）15（万元）。 2. 2010年10月，东大公司以一台当年购入的设备与恒通公司的一项专利权交换。设备的账面原值为20万元，折旧为4万元，已提减值准备2万元，公允

38、价值10万元。东大公司另向恒通公司支付银行存款6万元。假设该交换具有商业实质，增值税税率为17。东大公司应确认的资产转让损失为（ ）万元。 A.4 B.12 C.8 D.1 答案：A 解析：东大公司应确认的资产转让损失（2042）104（万元）。 3.企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项可能同时影响双方换入资产入账价值的因素是（ ）。 A.企业支付的补价或收到的补价 B.企业为换出资产支付的运杂费 C.企业换出资产计提的资产减值准备 D.企业换出资产的账面价值 答案：A 解析：在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为

39、该项资产计提的减值准备、支付的运杂费既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。 4.甲公司为增值税一般纳税人，于2010年12月5日以长期股权投资和专利权，与乙公司的交易性金融资产进行非货币性资产交换，甲公司换出长期股权投资的账面原价为80万元，已计提减值准备10万元，公允价值为70万元，专利权的账面原价为50万元，已摊销金额为20万元，公允价值为60万元，未计提过减值准备，乙公司换出交易性金融资产的账面价值为100万元，公允价值为130万元，假设该交换具有商业实质，甲公司为换入资产支付相关税费2万元，则甲公司换入交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.13

40、2 B.130 C.102 D.112 答案：B 解析：甲公司换入交易性金融资产的入账价值7060130万元。支付的相关税费2万元，计入投资收益。 5.2011年3月24日，甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品，该设备系2009年4月购入，原价为300万元，已提折旧为80万元，固定资产减值准备为10万元，公允价值为250万元；乙公司库存商品的账面价值为160万元，公允价值（计税价格）为200万元，适用的增值税税率为17。甲公司于交换当日收到乙公司支付的银行存款58.5万元（其中补价50万元，增值税销项税和进项税差额8.5万元）。假定该交换具有商业实质，不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公

41、司在该项非货币性资产交换时应确认的收益为（ ）万元。 A.16 B.30 C.40 D.50 答案：C 解析：应确认的收益换出资产公允价值250万元换出资产账面价值210（3008010）万元40万元。 6. A公司以一项无形资产换取B公司一项固定资产，A公司无形资产账面价值为50万元，B公司固定资产的账面价值为38万元，固定资产和无形资产的公允价值均不能可靠计量，A公司向B公司收取8万元的银行存款，为换入固定资产而支付相关运杂费2万元，不考虑增值税等其他相关税费，则A公司换入固定资产的入账价值为（ ）万元。 A.44 B.38 C.50 D.42 答案：A 解析：A公司换入资产的入账价值50

42、8+244（万元）。 7.2010年A公司以无形资产交换B公司的可供出售金融资产。A公司换出无形资产的原值为1 800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1 000万元，营业税税率为5。A公司支付换入可供出售金融资产的相关税费10万元，另向B公司支付银行存款5万元。假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。则A公司换入可供出售金融资产的入账成本为（ ）万元。 A.1 065 B.965 C.915 D.1 015 答案：D 解析：换入可供出售金融资产的入账成本1 0005101 015（万元） 借：可供出售金融资产1 015 累计摊销 900 贷：无形资产 1 800 应交税费

43、应交营业税50（1 0005） 营业外收入50（1 00090050） 银行存款 15（510）8 A.B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。2011年3月6日，A公司用一项商标权和一批原材料同B公司的可供出售金融资产进行交换，该项商标权的账面原价为500万元，已计提的摊销为120万元，计提的减值准备为30万元，公允价值为360万元，因处置商标权发生的相关税费18万元；该批原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值（计税价格）为400万元，另外A公司支付给B公司银行存款为22万元（其中支付补价90万元，收取销项税额68万元）。B公司的可供出售金融资产的成本为700万元，公

44、允价值变动借方余额为80万元，公允价值为850万元，B公司取得的商标权和原材料作为无形资产和库存商品核算，假设该项交换具有商业实质，则B公司取得的无形资产和库存商品的入账价值分别为（ ）万元。A.360和400 B.360和300 C.350和400 D.360和468答案：A解析：B公司换入资产的价值总额85090760（万元）换入无形资产的入账价值360/（360400）760360（万元）换入库存商品的入账价值400/（360400）760400（万元）。9.甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司另向乙公司支付银行存款52.65万元（其

45、中补价45万元，进项税和销项税差额7.65万元）。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出，库存商品A产品，账面成本180万元，已计提存货跌价准备30万元，不含增值税的公允价值150万元（含增值税的公允价值为175.5万元）；库存商品B产品，账面成本40万元，已计提存货跌价准备10万元，不含增值税的公允价值30万元（含增值税的公允价值为35.1万元）。乙公司换出：原材料，账面成本206.50万元，已计提存货跌价准备4万元，不含增值税的公允价值225万元（含增值税的公允价值为263.25万元）。假定该项交换具有商业实质。则甲公司取得的原材料的入账价值为

46、（ ）万元。答案：C解析：甲公司取得的原材料的入账价值1503045225（万元）。二、多项选择题 1. 下列各项目中，属于非货币性资产的有（ ）。 A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.可供出售金融资产 D.长期股权投资 答案：ACD 解析：选项B属于货币性资产。 2.下列表述符合“换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量”条件的有（ ）。 A.换入资产或换出资产存在活跃市场 B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场 C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动

47、区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的 D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间比较大 答案：ABC 3. 甲公司与乙公司（均为一般纳税企业）进行非货币性资产交换，具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量，以下可能影响甲公司换入资产入账价值的项目有（ ）。 A.乙公司支付的补价 B.甲公司为换入资产支付的相关税费 C.甲公司换出资产的公允价值 D.甲公司换出资产支付的营业税 答案：ABC 解析：按照公允价值计量的非货币性资产交换，收到补价的条件下，以换出资产的公允价值，减去补价加上为换入资

48、产支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。 4.非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中不正确的有（ ）。 A.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 B.均按各项换入资产的账面价值确定 C.均按各项换入资产的公允价值确定 D.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配

49、，确定各项换入资产的成本 答案：BCD 5.下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（ ）。 A.非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，但货币性资产占整个资产交换金额的比例最高不能超过25% B.在交易不具有商业实质的情况下，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付的补价和为换入资产发生的相关税费，作为换入资产的成本 C.在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值 D.在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上为换入资产发生的相关税费，作为换入资产的入账价值 答案：ABD 解析

50、：选项C，在交易具有商业实质且换出或者换入资产的公允价值能够可靠计量的的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上为换入资产发生的相关税费，作为换入资产的入账价值。 6. 在非货币性资产交换中，以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，其应同时满足的条件有（ ）。 A.该项交换具有商业实质 B.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 C.换入资产的公允价值大于换出资产的公允价值 D.换入资产的公允价值小于换出资产的公允价值 答案：AB三、判断题 1. 非货币性资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量，但是换入资产的公允价值不能可靠计量，以换出资

51、产的公允价值为基础确定换入资产的总成本。（ ） 答案：Y 2. 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（ ） 答案：N 3. 当具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换出的长期股权投资账面价值和公允价值之间的差额，计入营业外收支。（ ） 答案：N 4. 不具有商业实质且换入资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，确定各项换入资产的入账价值时，需要按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总

52、额的比例，确定各项换入资产的成本。（ ） 答案：Y 5.某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该项交易具有商业实质。（ ） 答案：Y 解析：该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，而租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同，所以交易具有商业实质。 6.以账面价值500万元，准备持有至到期的长期债券投资换入A公司公允价值为490万元的专利技术，并支付补价10万，该项非关联交易属于非货币性资产交换。（ ） 答案：N 解析：比例虽然是10

53、/4902.0425，但是准备持有至到期的长期债券投资属于货币性资产，所以该项交易不属于非货币性资产交换。 7. 非货币性资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值总额为基础确定换入资产的总成本。（ ） 答案：Y 8. 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（ ） 答案：Y四、计算题1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）2010年度发生如下有关业务：（1）甲公司以其生产的一批产品换入A

54、公司的一台设备，产品的账面余额为420 000元，已提存货跌价准备10 000元，计税价格（等于公允价值）为500 000元，增值税税率为17。甲公司另向A公司支付银行存款15 000元（其中包括支付补价100 000元，收取增值税销项税额85 000元），同时为换入资产支付相关费用5 000元。A公司的设备系2008年购入，原价为800 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备20 000元，设备的公允价值为600 000元。（2）甲公司以一项长期股权投资与B公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，其中其他权益变动明细借方30万元，计提减值准备30万

55、元，公允价值为190万元；B公司的设备系2009年2月购入，原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元；无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给B公司银行存款18.5万元（其中包括支付补价10万元，增值税进项税额8.5万元），为换入资产支付共计相关税费10万元。（3）甲公司以其持有的可供出售金融资产交换C公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产账面余额为320 000元（其中成本为240 000元，公允价值变动为80 000元），公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元，公允价值（计税价格）为300 000元，增值税为51 0

56、00元，甲公司收到C公司支付的银行存款9 000元（其中包括收取补价60 000元，支付增值税进项税额51 000元）。（4）假设甲公司与AB.C公司的非货币性资产交换均具有商业实质且公允价值能够可靠计量，增值税税率17%。要求：根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。（1）甲公司换入设备的成本500 000100 0005 000605 000（元）借：固定资产 605 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000 银行存款 20 000（15 0005 000）借：主营业务成本 410 000 存货跌价准备 10 000 贷：库存商品 420 00

57、0（2）换入资产入账价值总额1901010210（万元）设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例50/（50150） 10025无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例150/（50150）10075则换入设备的入账价值2102552.5（万元）换入无形资产的入账价值21075157.5（万元）借：固定资产设备 52.5 应交税费应交增值税（进项税额） 8.5 无形资产 157.5 长期股权投资减值准备 30 资本公积其他资本公积30贷：长期股权投资 250 银行存款 28.5（3）甲公司换入原材料的成本360 00060 000300 000（元）借：原材料 300 000 应交税费应交

58、增值税（进项税额） 51 000 银行存款 9 000 贷：可供出售金融资产成本 240 000 公允价值变动 80 000 投资收益 40 000 借：资本公积其他资本公积 80 000 贷：投资收益 80 0002.资料：甲公司决定以库存商品和交易性金融资产B股票与乙公司交换其持有的长期股权投资和生产用设备一台。甲公司库存商品账面余额为150万元，公允价值（计税价格）为200万元；B股票的账面余额为260万元（其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元），公允价值为300万元。乙公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元；固定资产设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元，另外乙公司向甲公司支付银行存款29.52万元（其中补价20万元，增值税进销差价9.52万元）。甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相