财务会计第4章存货(2009年6月)(1)

1、第三节第三节 其他存货其他存货一、委托加工物资一、委托加工物资二、库存商品二、库存商品三、周转材料三、周转材料返回委托加工物资委托加工物资发出物资实际成本发出物资实际成本支付加工费支付加工费往返运杂费往返运杂费完工物资实际成本完工物资实际成本尚未完工实际成本尚未完工实际成本委托加工物资的核算委托加工物资的核算返回【例例4-19】 阳春公司采用实际成本计价，委托外单位加工汽车外胎阳春公司采用实际成本计价，委托外单位加工汽车外胎200个，个， 发出材料的实际成本为发出材料的实际成本为40000元。加工费元。加工费10000元、增值税率元、增值税率 17，同类外胎销售价格，同类外胎销售价格400元，

2、轮胎的消费税率元，轮胎的消费税率10。款项。款项 全部以银行存款支付。汽车外胎已加工完成验收人库，并将用于全部以银行存款支付。汽车外胎已加工完成验收人库，并将用于 继续生产整胎。继续生产整胎。（1）发出委托加工物资）发出委托加工物资（2）支付加工费、增值税、消费税）支付加工费、增值税、消费税（3）加工完成收回加工物资）加工完成收回加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 40 000 贷：原材料贷：原材料 40 000借：委托加工物资借：委托加工物资 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 700 应交消费税应交消费税 8 000 贷：银行存款贷：银行存

3、款 19 700借：原材料借：原材料 50 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 50 000返回【例例4-20】 松园公司采用计划成本计价，委托外单位加工一物资松园公司采用计划成本计价，委托外单位加工一物资100件，件， 发出材料的计划成本为发出材料的计划成本为20000元，期初材料成本差异率为元，期初材料成本差异率为1， 加工费加工费5000元、增值税率元、增值税率17，同类物资销售价格，同类物资销售价格400元，元， 消费税率消费税率10%，款项全部以银行存款支付。该物资已加工完成，款项全部以银行存款支付。该物资已加工完成 验收人库，计划单位成本验收人库，计划单位成本300元，将直接

4、用于销售。元，将直接用于销售。（1）发出委托加工物资）发出委托加工物资（2）计算并结转发出材料应负担材料成本差异）计算并结转发出材料应负担材料成本差异借：委托加工物资借：委托加工物资 20 000 贷：原材料贷：原材料 20 000借：委托加工物资借：委托加工物资 200 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 200返回（3）支付加工费、增值税、消费税）支付加工费、增值税、消费税（4）加工完成收回加工物资）加工完成收回加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 9 000 应交税费应交税费应交增值税（迸项税额）应交增值税（迸项税额） 850 贷：银行存款贷：银行存款 9 850借：原材料借：原材料

5、30 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 29 200 材料成本差异材料成本差异 800返回设置设置“库存商品库存商品”帐户，按品种规格进帐户，按品种规格进行明细核算行明细核算【例例4-21】 祥云公司本月祥云公司本月10日完工并验收人库甲产品日完工并验收人库甲产品5000件；件； 15日销售出库甲产品日销售出库甲产品1000件，销售单价件，销售单价500元；元； 20日福利部门领用甲产品日福利部门领用甲产品40件；件； 月末，计算出甲产品单位成本为月末，计算出甲产品单位成本为400元。元。（1）结转入库产品成本）结转入库产品成本（2）结转出库产品成本）结转出库产品成本库存商品的核算：库

6、存商品的核算：借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 2 000 000 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 2 000 000借：主营业务成本借：主营业务成本 416 000 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 416 000（3）视同销售计税）视同销售计税借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬23 400贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400返回企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有的形态不企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有的形态不确认为固定资产的材料。确认为固定资产的材料。周转材料：周

7、转材料：包括：包装物、低值易耗品，以及包括：包装物、低值易耗品，以及钢模板钢模板、木模板、脚手架等木模板、脚手架等包装物：为包装本企业商品而储备的各种包装容器，包装物：为包装本企业商品而储备的各种包装容器， 如桶、箱、瓶、坛、袋等。如桶、箱、瓶、坛、袋等。低值易耗品：不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、低值易耗品：不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、 玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。周转材料周转材料周转材料周转材料在库在库周转材料周转材料在用在用周转材料周转材料摊销摊销可单独设可单独设“低值易耗品低值易

8、耗品”和和“包装物包装物”科目科目返回周转材料取得：周转材料取得：比照比照“原材料原材料”科目进行科目进行返回1、生产中领用构成产品组成部分、生产中领用构成产品组成部分2、随同产品出售、随同产品出售周转材料发出：周转材料发出：一、周转材料费用应记入的科目一、周转材料费用应记入的科目记入记入“生产成本生产成本”不单独计价不单独计价记入记入“销售费用销售费用”单独计价单独计价收入记入收入记入“其他业务收入其他业务收入”，成本记入成本记入“其他业务成本其他业务成本”3、出借、出租、出借、出租记入记入“销售费用销售费用”收入记入收入记入“其他业务收入其他业务收入”，成本记入成本记入“其他业务成本其他业

9、务成本”出借出借出租出租押金押金记入其他应收款，没收押金时转入记入其他应收款，没收押金时转入“其他业务收入其他业务收入”4、其他部门及用途、其他部门及用途比照原材料领用比照原材料领用返回二、周转材料的摊销二、周转材料的摊销一次转销法一次转销法五五摊销法五五摊销法一次转销法：一次转销法：领用时将其价值全部计入相关成本或当期损益领用时将其价值全部计入相关成本或当期损益五五摊销法：五五摊销法：1、领用时将其一半价值计入相关成本或当期损益、领用时将其一半价值计入相关成本或当期损益2、报废时将另一半价值计入相关成本或当期损益、报废时将另一半价值计入相关成本或当期损益借：成本费用借：成本费用 贷：周转材料

10、贷：周转材料借：周转材料借：周转材料在用在用 贷：周转材料贷：周转材料在库在库借：成本费用借：成本费用 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销借：成本费用借：成本费用 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销借：周转材料借：周转材料摊销摊销 贷：周转材料贷：周转材料在用在用报废时残料价值冲减相关成本费用报废时残料价值冲减相关成本费用返回【例例4-22】嘉美公司周转材料按计划成本进行日常嘉美公司周转材料按计划成本进行日常核算，核算， 采用一次转销法摊销周转材料成本。采用一次转销法摊销周转材料成本。（1） 生产产品领用包装物一批，计划成本生产产品领用包装物一批，计划成本10000元，元， （2） 销售商品领用不

11、单独计价的包装物一批，计划成本为销售商品领用不单独计价的包装物一批，计划成本为6000元。元。 借：销售费用借：销售费用 6 000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 6 000借：生产成本借：生产成本10 000贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 10 000返回（3） 销售商品领用单独计价的包装物一批，计划成本销售商品领用单独计价的包装物一批，计划成本 为为4000元，销售价格元，销售价格5000元，增值税率元，增值税率17， 款项已收存银行。款项已收存银行。 借：银行存款借：银行存款 5 850 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应

12、交增值税（销项税额） 850借：其他业务成本借：其他业务成本 4 000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 4 000返回（4 4）出租新包装物一批，计划成本为）出租新包装物一批，计划成本为20002000元，收取租金元，收取租金11701170 元存入银行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 1 170 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170借：其他业务成本借：其他业务成本 2 000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 2 000（5 5）出借新包装物一批，计划成本为）出借新包装物一批，计划成本为1000

13、1000元，收到押金元，收到押金15001500元，存人银行。元，存人银行。 借：银行存款借：银行存款 1 500 贷：其他应付款贷：其他应付款 1 500借：销售费用借：销售费用 1 000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 1 000返回（6 6）某客户借用包装物逾期未退，没收押金）某客户借用包装物逾期未退，没收押金14041404元。元。 借：其他应付款借：其他应付款 1 404 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 200 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 204（7 7）出租包装物报废，收回残料人库，价值）出租包装物报废，收回残料人库，价值200200

14、元。元。借：原材料借：原材料 200 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 200 （8 8）月末，结转发出包装物材料成本差异率，包装物材料）月末，结转发出包装物材料成本差异率，包装物材料 成本差异率成本差异率-2%-2%。借：生产成本借：生产成本 200 销售费用销售费用 140 其他业务成本其他业务成本 120 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 460返回返回【例例4-23】中航公司按计划成本进行周转材料的日中航公司按计划成本进行周转材料的日常核算，采用五五摊销法摊销周转材料成本，材料成常核算，采用五五摊销法摊销周转材料成本，材料成本差异率为本差异率为1。（1）生产车间领用专用工具一批，计划成

15、本）生产车间领用专用工具一批，计划成本6000元。元。借：制造费用借：制造费用 3 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 3 000借：周转材料借：周转材料在用在用 6 000 贷：周围材料贷：周围材料在库在库 6 000月末计算并结转发出周转材料应负担的材料成本差异月末计算并结转发出周转材料应负担的材料成本差异借：制造费用借：制造费用 60 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 60返回（2）行政管理部门报废用具一批，计划成本）行政管理部门报废用具一批，计划成本2000元，元， 回收残料回收残料100元。元。借：管理费用借：管理费用 1 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 1 000借

16、：原材料借：原材料 100 贷：管理费用贷：管理费用 100借：周转材料借：周转材料摊销摊销 2 000 贷：周转材料贷：周转材料在用在用 2 000返回返回第四节第四节 存货的期末计量存货的期末计量返回一、存货清查一、存货清查二、存货期末计价二、存货期末计价存货清查：存货清查：通过对存货的实物进行盘点，与账存数比较，通过对存货的实物进行盘点，与账存数比较， 确定各种存货是否账实相符。确定各种存货是否账实相符。清查方法：实地盘点清查方法：实地盘点盘盈、盘亏、毁损的存货，按实际或计划成本或估计价值，盘盈、盘亏、毁损的存货，按实际或计划成本或估计价值， 记入记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”；查

17、查明明原原因因后后处处理理盘盈的各种存货，应冲减当期的管理费用；盘盈的各种存货，应冲减当期的管理费用；盘亏或毁损的存货，减去过失人或保险公司等赔盘亏或毁损的存货，减去过失人或保险公司等赔款和残料价值后，计入当期管理费用；款和残料价值后，计入当期管理费用；由于自然灾害所造成的存货盘亏或毁损，计入由于自然灾害所造成的存货盘亏或毁损，计入当期营业外支出当期营业外支出返回【例例4-24】 特奇力公司存货采用实际成本法进行日常核算，存货清查时特奇力公司存货采用实际成本法进行日常核算，存货清查时 发现甲材料毁损发现甲材料毁损1000公斤，实际单位成本公斤，实际单位成本20元。元。 经查实，该毁损是由于保管

18、员责任发生的非常损失。经查实，该毁损是由于保管员责任发生的非常损失。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 23 400 贷：原材料贷：原材料甲甲 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 3 400经批准的处理意见是：由保管员赔偿经批准的处理意见是：由保管员赔偿1000元，其余计入本期损益。元，其余计入本期损益。 在清理毁损甲材料时，获得残料一批验收入库，价值在清理毁损甲材料时，获得残料一批验收入库，价值400元，元， 另可从保险公司获得赔偿另可从保险公司获得赔偿15000元。元。借：其他应收款借：其他应收款保管人员保管人员 1 000 保险公司保险公司 15 000 原材料原材料 400 营业外支出营业外支出非常损失非常损失 7 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 23 400返回存货的期末计价：存货的期末计价： 存货成本大于可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。存货成本大于可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。返回资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值，对存货按照成资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值，对存货按照成本与