第五章存货

1、-1-第五章存货-2-主要内容主要内容(一一)存货的确认存货的确认(二二)存货计量（取得和发出）存货计量（取得和发出）(三三)存货核算（实际成本法与计划成本法）存货核算（实际成本法与计划成本法）(四四)期末存货计价期末存货计价（期末盘存制度、清查）（期末盘存制度、清查）-3-第一节 存货的确认及意义 一一 存货的范围存货的范围被销售：产成品、在产品被销售：产成品、在产品被耗用：材料物资（原材料、低值易耗品）被耗用：材料物资（原材料、低值易耗品）有形资产有形资产注意：为建造固定资产等工程而储备的各种材料作为工注意：为建造固定资产等工程而储备的各种材料作为工程物资，不在存货中列示程物资，不在存货中

2、列示持有存货的最终目的是出售持有存货的最终目的是出售-4-存货确认条件：存货确认条件：1 存货包含经济利益能够流入企业，即拥有所有权，法定存货包含经济利益能够流入企业，即拥有所有权，法定产权属于企业的物品，不论其存放在何处或处于何种状态产权属于企业的物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货。，都应确认为企业的存货。2 成本能可靠计量成本能可靠计量-5-1.工程物资是企业的存货吗？工程物资是企业的存货吗？思考：思考：答：它们的用途分别用于工程建设，转入固定答：它们的用途分别用于工程建设，转入固定资产，最终目的不是出售。不是企业的存货。资产，最终目的不是出售。不是企业的存货。2.

3、购货约定是企业的存货吗？购货约定是企业的存货吗？答：购货约定是未来的交易事项，不是企业过答：购货约定是未来的交易事项，不是企业过去的交易事项，不符合资产定义，不是存货。去的交易事项，不符合资产定义，不是存货。-6-3.受托代销商品是受托方企业的存货吗？受托代销商品是受托方企业的存货吗？答：委托方作为答：委托方作为“委托代销商品委托代销商品”核算，受托方作为核算，受托方作为“受托代销商品受托代销商品”核算，商品所有权上的风险和报酬核算，商品所有权上的风险和报酬未转移，仍在委托方，委托方作为存货核算，从而受未转移，仍在委托方，委托方作为存货核算，从而受托代销商品不是企业的存货。托代销商品不是企业的

4、存货。最终，受托方的存货（资产负债表中）最终，受托方的存货（资产负债表中）=“原材料原材料+库存库存商品商品+受托代销商品受托代销商品-代销商品款代销商品款”委托方：委托方： 借借 委托代销商品（资产类）委托代销商品（资产类） 贷贷 库存商品库存商品（资产类）（资产类）受托方：受托方： 借借 受托代销商品受托代销商品 （资产类）（资产类） 贷贷 代销商品款（负债类）代销商品款（负债类）-7-4.在途商品是企业的存货吗？在途商品是企业的存货吗？答：虽未到达企业的仓库，企业承担商品答：虽未到达企业的仓库，企业承担商品所有权上的风险和报酬，是企业的存货。所有权上的风险和报酬，是企业的存货。在库不一定

5、作为存货，不在库不一定不作为在库不一定作为存货，不在库不一定不作为存货。判断标准所有权存货。判断标准所有权-8-第二节第二节 取得存货的核算取得存货的核算一一 存货初始成本的计量存货初始成本的计量（一）外购存货（一）外购存货1 购货价格 （发票价格）如有商业折扣，按折扣后的实际价格；如有现金折如有商业折扣，按折扣后的实际价格；如有现金折扣，销售时按原价作为购货成本，享受现金折扣时冲扣，销售时按原价作为购货成本，享受现金折扣时冲减财务费用，减财务费用，2 购货费用购货费用 ：入库前挑选整理费、运输途中合理损耗入库前挑选整理费、运输途中合理损耗 、运输途中保险、运输途中保险费、装卸费等费、装卸费等

6、计入成本计入成本企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则.各种存货应当按取得的实际成本记账.-9-3 税金税金 增值税进项增值税进项一般纳税人不计入成本中，因为一般纳税人采用进一般纳税人不计入成本中，因为一般纳税人采用进项抵销销项来计算应交的增值税项抵销销项来计算应交的增值税小规模纳税人增值税计入采购成本，小规模纳税人增值税计入采购成本，-10-由于小规模纳企业会计核算不健全，不能提供较为准确由于小规模纳企业会计核算不健全，不能提供较为准确的税务资料，因此对小规模纳税人采用简易征收办法征的税务资料，因此对小规模纳税人采用简易征收办法征收增值税，不得抵扣进项税额。应纳增值税税额销售收增值税，不得

7、抵扣进项税额。应纳增值税税额销售额额征收率，式中销售额为不含税销售额。征收率，式中销售额为不含税销售额。【例】某小规模纳税企业购入一批原材料，增【例】某小规模纳税企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明材料价款为值税专用发票上注明材料价款为10 000元，增元，增值税额为值税额为1 700元，用转账支票支付，材料未到。元，用转账支票支付，材料未到。根据有关凭证账务处理根据有关凭证账务处理借：在途物资借：在途物资 11 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700-11-含税价格，是包括应纳税金在内的价格，由成本、利润和含税价格，是包括应纳税金在内的价格，由成本、利润和应纳税金三部分组成。应纳

8、税金三部分组成。 不含税价格是不含应纳税金在内的价格。由成本和利润两不含税价格是不含应纳税金在内的价格。由成本和利润两部分组成部分组成. .价内税：消费税、营业税等，作为成本包含价款中价内税：消费税、营业税等，作为成本包含价款中价外税：增值税，不作为成本包含价款中。道道征收，避价外税：增值税，不作为成本包含价款中。道道征收，避免重复征税，又可使上下游企业相互监督，减少偷逃漏税。免重复征税，又可使上下游企业相互监督，减少偷逃漏税。在零售环节之前，分别填不含税价款和税金，在零售环节在零售环节之前，分别填不含税价款和税金，在零售环节消费者不存在税款抵扣，所以价税合计消费者不存在税款抵扣，所以价税合计

9、流转税：增值税、消费税、营业税、关税。以商品流转额流转税：增值税、消费税、营业税、关税。以商品流转额（销售收入或采购金额）和非商品流转额（劳务收入），（销售收入或采购金额）和非商品流转额（劳务收入），不受企业盈亏影响，最终转嫁消费者不受企业盈亏影响，最终转嫁消费者-12-（一）发出存货计价（一）发出存货计价依据存货成本流转假设依据存货成本流转假设 存货流转包括存货流转包括实物流转实物流转和和成本流转成本流转两个方面。在理论两个方面。在理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一致上，存货的成本流转与其实物流转应当一致 。二、发出存货计价二、发出存货计价例例 某企业购进商品成本，第一批某企业购进商品

10、成本，第一批100件，单价件，单价15元，第二元，第二批批50件，单价件，单价10元，第三批元，第三批80件，单价件，单价11元。元。本期销售结果：第一批本期销售结果：第一批80件，第二批件，第二批30件，第三批件，第三批10件件已销货成本：已销货成本：80*15+30*10+10*11=1610元元库存成本：库存成本：20*15+20*10+70*11-13-（二）核心问题（二）核心问题是将实际成本在是将实际成本在期末存货成本期末存货成本和和销销货（发出存货）成本货（发出存货）成本之间之间按照一定的顺序按照一定的顺序进行进行分配分配。 （三）结果（三）结果产生了不同的存货成本分配方法，即发产

11、生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。主要有：出存货的计价方法。主要有：个别计价法、个别计价法、 先进先出法、后进先出法先进先出法、后进先出法(新准则取消新准则取消) 、加权平均法、移动加权平均法、毛利率法、零售价格法加权平均法、移动加权平均法、毛利率法、零售价格法等。等。 -14-1、个别计价法、个别计价法定义：以定义：以每批存货的实际成本每批存货的实际成本来计算发出存货成本来计算发出存货成本的计价方法。的计价方法。要求：必须有数量、单价、存放位置的准确记录要求：必须有数量、单价、存放位置的准确记录优缺点：存货流转与成本流转完全符合，但工作量优缺点：存货流转与成本流转完全符合，但

12、工作量大，适合于数量少价值高的存货，如珠宝、名画大，适合于数量少价值高的存货，如珠宝、名画等等先进先出法：先进先出法：是以先购入或制成的存货先发是以先购入或制成的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。存货进行计价的一种方法。 -15-ABCDEFABCDEF发出材料收入材料期末存货期末存货当时的市场价格当时的市场价格（一）先进先出法（一）先进先出法后进作存-16-201摘要收入收入发出发出结结 存存月日数数量量单单价价金额金额数数量量单价金额数数量量单单价价金额金额71结存 100101 00010购入300123600

13、 100 30010124 60013发出 100801960 2202 64018购入200132600 2202005 24027发出 220503290150195031合计500 6200450525019501012121213 131213-17-特点：特点：符合实物流转过程；符合实物流转过程；期末存货成本比较接近现行市价，与物期末存货成本比较接近现行市价，与物价发展趋势吻合，但在物价上涨的情况下，发出价发展趋势吻合，但在物价上涨的情况下，发出存货的成本偏低，当期利润偏低，期末存货成本存货的成本偏低，当期利润偏低，期末存货成本偏高偏高 此方法核算作量大，适用于收发料较少的企业此方法

14、核算作量大，适用于收发料较少的企业.后进先出法（后进先出法（新准则取消）新准则取消） 与先进先出法相反，它是以后收进的存货应先与先进先出法相反，它是以后收进的存货应先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单价确认，发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单价确认，而期末存货按最早的收货成本反映的方法。而期末存货按最早的收货成本反映的方法。 -18-ABCDEFFEDCBA发出材料收入材料计入本期成本的存货费用计入本期成本的存货费用当时的市场价格当时的市场价格期末结存的存货价值：最早期末结存的存货价值：最早的存货价值的存货价值先进作存-19-201摘要收入收入发出发出结结 存存月日数数量量单单价价

15、金额金额数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额71结存 100101 00010购入300123600 100 3001012460013发出 1802160244018购入200132600 100120200101213504027发出 20070344010050160031合计500 6200450560010050101216001210012010121312 1012-20-特点：特点：发出存货成本接近于市场价格，与物价发展发出存货成本接近于市场价格，与物价发展趋势吻合趋势吻合在物价持续上涨时，发出存货成本偏高，使本期利在物价持续上涨时，发出存货成本偏高，使本期利润偏低

16、，符合谨慎性原则润偏低，符合谨慎性原则计算比较繁琐计算比较繁琐.加权平均法加权平均法 又称全月一次加权平均法，指本月全部收货成又称全月一次加权平均法，指本月全部收货成本加上月初存货成本除以本月全部收货数加月初存货数本加上月初存货成本除以本月全部收货数加月初存货数量计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和量计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。库存成本。 特点特点比较简单；比较简单；对存货成本的分摊较为折中。对存货成本的分摊较为折中。平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强存货管理。额，不利于加强存货管理。 -21

17、-201摘要收入收入发出发出结结 存存月 日数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额71结存 100101 00010购入300123600 13发出 18018购入20013260027发出 27031合计500 6200450125400150121800A材料平均单位成本材料平均单位成本 = （月初结存金额本月入库金额）（月初结存金额本月入库金额）（月初结存数（月初结存数量本月入库数量）量本月入库数量）=（100036002600）（100300200） = 12-22-.移动平均法移动平均法 又称移动加权平均法，指本次收货的成本加原库又称移动加权平均法，

18、指本次收货的成本加原库存的成本，除以本次存货的数量加原存货的数量，据以存的成本，除以本次存货的数量加原存货的数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。 优点优点能使管理当局及时了解存货结存情况；能使管理当局及时了解存货结存情况；计算的单位成本以及发出和结存的存货成本比较计算的单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。客观。缺点缺点每次收货都计算平均单价，工作量较大；每次收货都计算平均单价，工作量较大；对收发货较频繁的企业不适用。对收发货较频繁的企业不适用。 -23-毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡

19、算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期未结存存货成本的一种方法。有关计算公式如下： 销售净额=商品销售收入一折扣与折让毛利销售净额（主营业务净收入）销售成本（主营业务成本） 毛利率= 销售毛利=销售净额 毛利率 销售成本=销售净额一销售毛利 期未结存存货成本= 期初结存存货成本十本期购货成本一本期销售成本%100销售净额销售毛利-24-这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加，而且，一般来情况下，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同。例某商场月初纺织品存货146，0

20、00元，本期购货成本850，000，销货收入1200，000元，销售退回与折让合计10，000元，上季度该类商品毛利率为25%，计算本期已销商品和月末存货成本。销售净收入= 1200，000- 10，000=1,190,000元销售毛利=1,190,000*25%=297,500销售成本=1,190,000-297,500=892,500月末存货成本= 期初存货成本+本期购入-本期销售=146,000+850,000-892,500=103,500-25- 商品存货明细账商品存货明细账 成本价零售价期初存货.本期购货.可供销售存货.本期销售期末存货.首先用成本占零售价的百分比计算出期末存货成本

21、，然后倒挤出本期的销售成本7、零售价法期初存货成本+本期购货成本期初存货售价+本期购货售价成本率 =100%期末存货成本=期末存货售价总额 成本率本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本（适用于商品零售企业，如超市）-26-加权平均法加权平均法平均成本平均成本=(50,000+96,000+78,000+159,000)/(1000+2000+1500+3000)=51.1发出存货成本发出存货成本:51.1*(2200+1000+3500)=342370结存结存:51.1*800=40,880先进先出先进先出: 800*53=42,400后进先出后进先出:800*50=40,00

22、0-27-第三节第三节 按实际成本对存货进行核算按实际成本对存货进行核算一一 按实际成本进行的存货明细分类核算按实际成本进行的存货明细分类核算二二 按实际成本进行的存货总分类核算按实际成本进行的存货总分类核算（一）存货取得按实际成本核算（一）存货取得按实际成本核算1 取得原材料核算取得原材料核算（1）发票与材料同时到达，材料验收入库，已付款或）发票与材料同时到达，材料验收入库，已付款或商业汇票商业汇票借：原材料或在途物资借：原材料或在途物资 应交税费应交税费-应交增值税（进项）应交增值税（进项） 贷：银行存款、应付票据贷：银行存款、应付票据-28-（2）已付款或商业汇票，材料未到达未入库）已付

23、款或商业汇票，材料未到达未入库借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费-应交增值税（进项）应交增值税（进项） 贷：银行存款、应付票据贷：银行存款、应付票据 （3） 材料入库，但凭证未到，应于月末暂时估计入材料入库，但凭证未到，应于月末暂时估计入账，下月初相反分录账，下月初相反分录借：应付账款借：应付账款-暂估应付账款暂估应付账款 贷：原材料贷：原材料-29-（4）采用预付方式）采用预付方式预付时预付时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款收到货物时收到货物时 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 贷：预付账款贷：预付账款预付款不足时，补付预付款不足时，

24、补付 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款预付款多余，退回预付款多余，退回借：银行存款借：银行存款 贷贷 ：预付账款：预付账款 预付账款预付账款 预付的款项预付的款项应付的款项应付的款项补付的款项补付的款项预付款的退回预付款的退回-30-企业预付企业预付100 000元购货款，货物运到后发票注明元购货款，货物运到后发票注明货款货款50 000元，增值税进项元，增值税进项8 500元，余款收回元，余款收回预付时预付时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款100 000100 000收到货物时收到货物时 借：在途物资借：在途物资 50 000 应交税费应交增值税应交税费

25、应交增值税(进项进项) 8 500 贷：预付账款贷：预付账款 58 500借：银行存款借：银行存款 41 500 贷贷 ：预付账款：预付账款 41 500-31-企业预付企业预付100 000元购货款，货物运到后发票注明元购货款，货物运到后发票注明货款货款90 000元，增值税进项元，增值税进项15 300元，余款补付元，余款补付预付时预付时 借：预付账款借：预付账款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000收到货物时收到货物时 借：在途物资借：在途物资 90 000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(进项进项) 15 300 贷：预付账款贷：预付账款 105 300预付款

26、不足时，补付预付款不足时，补付 借：预付账款借：预付账款 5 300 贷：银行存款贷：银行存款 5 300-32-（二）自制、投资者投入原材料核算（二）自制、投资者投入原材料核算借：原材料借：原材料 贷：生产成本贷：生产成本 借：原材料借：原材料 应交税金应交税金-应交增值税（进项）应交增值税（进项） 贷：实收资本贷：实收资本 按实际成本法的优点：核算准确按实际成本法的优点：核算准确 缺点：工作繁重，不能反映成本的节约超支情缺点：工作繁重，不能反映成本的节约超支情 况况适用于规模小，存货品种简单，采购业务不多的企业，适用于规模小，存货品种简单，采购业务不多的企业，大规模企业中单位价值高、耗用量

27、大的主要原材料大规模企业中单位价值高、耗用量大的主要原材料二二 存货发出按实际成本核算存货发出按实际成本核算 月末汇总编制月末汇总编制 “发料凭证汇总表发料凭证汇总表”-33-第四节 按计划成本对存货进行核算一一 按计划成本法的材料明细核算按计划成本法的材料明细核算基本方法基本方法：（1）制定计划成本目录）制定计划成本目录 （2）收到存货（主要指原材料）时，按计划成本填制收料）收到存货（主要指原材料）时，按计划成本填制收料单，并计算单，并计算“材料成本差异材料成本差异”（实际成本（实际成本-计划成本）计划成本）（3）发出材料按计划成本入账，）发出材料按计划成本入账，月末时月末时分摊差异，将发出

28、分摊差异，将发出存货的计划成本和库存存货的计划成本调整为实际成本，存货的计划成本和库存存货的计划成本调整为实际成本，原材料成本差异原材料成本差异=原材料原材料实际成本实际成本原材料原材料计划成本计划成本正数表示正数表示超支超支差异差异实际成本大于计划成本之差；实际成本大于计划成本之差；负数表示负数表示节约节约差异差异实际成本小于计划成本之差。实际成本小于计划成本之差。材料的实际成本材料的实际成本 = 计划成本计划成本 + 超支差异（节约差异）超支差异（节约差异）-34-原材料成本差异率的计算：正数表超支负数表节约原材料成本差异率的计算：正数表超支负数表节约月末计划计划成本成本实实际际成成本本发

29、出期末结存差异额差异额月初结存材料成月初结存材料成本差异额本差异额 本月收入材料成本月收入材料成本差异额本差异额月初结存材料月初结存材料计划成本计划成本 本月收入材料本月收入材料计划成本计划成本+本月发出本月发出原材料的原材料的计划成本计划成本原材料原材料成本差成本差异率异率本月发出原本月发出原材料应负担材料应负担的成本差异的成本差异发出原材发出原材料的计划料的计划成本成本发出原材料的实际成本发出原材料的实际成本结存原材料的实际成本结存原材料的实际成本结存原材料结存原材料应负担的成应负担的成本差异本差异 结存原材结存原材料的计划料的计划成本成本本月结存本月结存原材料的原材料的计划成本计划成本原

30、材料原材料成本差成本差异率异率-35-计划成本法计划成本法（工业企业）（工业企业）会计账户：会计账户：“材料采购材料采购”：核算企业采用：核算企业采用计划成本计划成本法进行材法进行材料日常核算而购入材料的采购成本料日常核算而购入材料的采购成本“ “ 原材料原材料”：核算企业库存的各种：核算企业库存的各种材料计划成材料计划成本（计划成本法）本（计划成本法）或或实际成本（实际成本法）实际成本（实际成本法）“材料成本差异材料成本差异” ” ：核算企业各种材料的实际：核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异成本与计划成本的差异“在途物资在途物资”：用实际成本（或进价）进行材料：用实际成本（或进价）进

31、行材料（或（或商品商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。购入材料或商品的采购成本。-36-材料成本差异材料成本差异实际大于计划的差异实际大于计划的差异（超支差异（超支差异+）分摊实际大于计划的差分摊实际大于计划的差异（超支差异异（超支差异+）库存材料实际大于计库存材料实际大于计划的差异划的差异-37-材料成本差异材料成本差异计划大于实际的差异计划大于实际的差异（节约差异节约差异-）分摊计划大于实际的分摊计划大于实际的差异差异（节约差异（节约差异-）库存计划大于实际的库存计划大于实际的差异差异-38-借：原材料借：原材料 196 000

32、（计划成本计划成本）贷：材料采购贷：材料采购 220 000材料成本差异材料成本差异 24 000153页页-39-课本课本132页页材料购入材料购入借：材料采购借：材料采购 195 000（实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费-应交增值税（进项）应交增值税（进项） 贷：银行存款贷：银行存款借：原材料借：原材料 200 000（计划成本计划成本）贷：材料采购贷：材料采购 195 000材料成本差异材料成本差异 5000材料入库材料入库-40-发出材料分摊成本差异会计分录发出材料分摊成本差异会计分录发出材料发出材料 借：生产成本借：生产成本 160 000 贷：原材料贷：原材料 160 00

33、0贷：贷：借：材料成本差异借：材料成本差异 1600生产生产成本成本 1600-41-原材料原材料期初期初 100 000购入购入200 000发出发出160 000期末期末140 000材料成本差异材料成本差异期初期初2 000分摊差异分摊差异1 600期末期末1400本月本月 5000月末材料实际成本月末材料实际成本=月末结存原材料月末结存原材料+材料成本差材料成本差异异（超支差异借方余额（超支差异借方余额节约差异贷方余额）节约差异贷方余额）=140 000-1400=138 600-42-第一步：采购入库年年1月月1日日“原材料原材料”期初余额的计划成本为期初余额的计划成本为40 000

34、元，元，“材料材料成本差异成本差异”为借方余额为借方余额800元，单位计划成本为元，单位计划成本为9元；元；1月月5日日购进商品购进商品1 000Kg，增值税专用发票注明价款为，增值税专用发票注明价款为10 000元，元，增值税增值税1 700元，材料已入库；元，材料已入库；借：材料采购借：材料采购 10 000 （实际成本）（实际成本） 应交税金应交税金-应交增值税（进项）应交增值税（进项） 1700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700借：原材料借：原材料 9 000 （计划成本计划成本）贷：材料采购贷：材料采购 10 000材料成本差异材料成本差异 1 000材料成本差异借方表示超支材

35、料成本差异借方表示超支-43-第二步：发出材料（按计划成本核算发出材料成本）第二步：发出材料（按计划成本核算发出材料成本）1月月21日生产产品领用该材料日生产产品领用该材料500Kg，车间管理领用，车间管理领用100Kg，厂部领用厂部领用200Kg；借：生产成本借：生产成本 4500 制造费用制造费用 900 管理费用管理费用 1800 贷：原材料贷：原材料 7200第三步：月末分摊材料成本差异第三步：月末分摊材料成本差异材料成本差异率材料成本差异率 =（期初结存材料本期入库材料）成本差异（期初结存材料本期入库材料）成本差异 （期（期初结存材料本期入库材料）计划成本初结存材料本期入库材料）计划

36、成本=（800+1000）/（40 000+9 000）=3.67%正数表示超支正数表示超支-44-本期发出存货应负担差异 = 发出材料的计划成本 材料成本差异率=7200*3.67%=264.24借：生产成本借：生产成本 165.15 （4500*3.67%） 制造费用制造费用 33.03 （900*3.67%） 管理费用管理费用 66.06 (1800*3.67%)贷：材料成本差异贷：材料成本差异 264.24发出材料实际成本发出材料实际成本=7200+264.24=7464.24期末库存材料实际成本期末库存材料实际成本 =期末库存材料计划成本期末库存材料计划成本+结存的材料成本差异结存的

37、材料成本差异成本差异成本差异=实际成本实际成本计划成本计划成本=(40 000+9 000-7200)+(800+1000-264.24)=43335.76-45-3计划成本法的优缺点计划成本法的优缺点优点：简化工作，平时只记收入、发出、结存的优点：简化工作，平时只记收入、发出、结存的数量，有利于考核部门的业绩数量，有利于考核部门的业绩缺点：核算的准确性差一些，适用于材料品种规缺点：核算的准确性差一些，适用于材料品种规格繁多、材料计划成本准确的企业格繁多、材料计划成本准确的企业-46-确定期末存货的数量确定期末存货的数量（一）永续盘存制（一）永续盘存制 存货X 日期 增加 减少 结存（数量、金

38、额 ）. . . . 账面盘存制核对核对实地盘点实存数量（二）定期盘存制（二）定期盘存制 存货X 日期收入 发出发出 结存. .期初库期初库存数量存数量本期收本期收入数量入数量期末库存数量期末库存数量（实地盘存数）+及时地反映及时地反映数量控制数量控制+金额控制金额控制加强物资管理加强物资管理工作量较大工作量较大第五节第五节 存货盘存与清查存货盘存与清查一一 存货盘存存货盘存-47-1永续盘存制，又称账面盘存制。永续盘存制，又称账面盘存制。连续记录存货销售或耗用数，不定期盘存，以销或者以连续记录存货销售或耗用数，不定期盘存，以销或者以耗计存。耗计存。期末库存期初库存本期入库本期销售（耗用期末库

39、存期初库存本期入库本期销售（耗用） 2、定期盘存制，又称实地盘存制，期末进行。在商品、定期盘存制，又称实地盘存制，期末进行。在商品流通企业，称为流通企业，称为“以存计销制以存计销制” ，在工业企业又称为，在工业企业又称为“以存计耗制以存计耗制”。本期销售（耗用）期初库存本期入库期末盘存本期销售（耗用）期初库存本期入库期末盘存3、两种盘存制的比较、两种盘存制的比较 （1）定期盘存制的优缺点和适用性）定期盘存制的优缺点和适用性 （2）永续盘存制的优缺点及适用性）永续盘存制的优缺点及适用性 -48-实地盘存制优点：实地盘存制优点： 日常核算简便易行。日常核算简便易行。缺点：缺点：1 由于平时不对存货

40、的收、发、存做明细记录，因由于平时不对存货的收、发、存做明细记录，因而不能随时反映各种存货的动态资料，不利于加强对于存而不能随时反映各种存货的动态资料，不利于加强对于存货的管理；货的管理； 2 因期末存货的数量只根据实地盘存而得，盘存以外因期末存货的数量只根据实地盘存而得，盘存以外的所有物品均视为已销或已耗成本，容易使各种非生产的所有物品均视为已销或已耗成本，容易使各种非生产耗用的损耗、浪费、差错等原因造成的存货损失，全部耗用的损耗、浪费、差错等原因造成的存货损失，全部混进了销货或者耗用成本之中，从而影响了成本计算及收混进了销货或者耗用成本之中，从而影响了成本计算及收益确定的正确性。益确定的正

41、确性。定期盘存制一般只适用于价值较低、进出频繁的存货定期盘存制一般只适用于价值较低、进出频繁的存货-49- 永续盘存制优点：永续盘存制优点：1 在存货明细账上，可随时反映出每种存货的收发在存货明细账上，可随时反映出每种存货的收发存情况，从而有利于存货管理存情况，从而有利于存货管理2 存货明细账的结存数量，可通过盘点随时与实存存货明细账的结存数量，可通过盘点随时与实存数量相核对，如发现特殊情况，可查明原因，并作数量相核对，如发现特殊情况，可查明原因，并作出相应的会计处理，以保证账面有关数据的正确性出相应的会计处理，以保证账面有关数据的正确性-50-二 存货的清查 待处理财产损益待处理财产损益待处

42、理流动待处理流动资产损益资产损益原材料盘亏其他应收款管理费用营业外支出原材料管理不善应赔非常损失盘盈管理费用-51-分两步：审批前和审批后的处理分两步：审批前和审批后的处理 1、盘盈、盘盈 2、盘亏或毁损、盘亏或毁损 发现发现借：原材料借：原材料 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢审批后：审批后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用-52-审批后：审批后： 借：其他应收款（赔款）借：其他应收款（赔款） 管理费用（管理不善造成）管理费用（管理不善造成） 营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失）

43、 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益发现发现借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料贷：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） -53-课后题 164页1 购入购入发出发出结存结存数量数量单位成本单位成本数量数量单位成本单位成本数量数量单位成本单位成本9.11000509.32000481000200050489.5100012005048800489.10150052800150048529.1580020048521300529.203000531300300052539

44、.3013002200525380053-54-购入购入发出发出结存结存数量数量单位成本单位成本 数量数量单位成本单位成本数量数量单位成本单位成本9.11000509.32000481000200050489.520002004850800509.10150052800150050529.1510005280050050529.2030005380050030005052539.303000500535280050-55-课后题课后题164页页2 (1)借借: 原材料原材料 10 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项）应交增值税（进项） 1700 贷：银行存款贷：银行存款 11700 (

45、2)借：在途物资借：在途物资 20 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项）应交增值税（进项） 3400 贷：银行存款贷：银行存款 23400(3)借：原材料借：原材料 30 000 贷：应付账款贷：应付账款-暂估应付账款暂估应付账款 30 000-56-(4)借借 : 原材料原材料 20 000 贷贷: 在途物资在途物资 20 000（5）借：应付账款）借：应付账款-暂估应付账款暂估应付账款 30 000 贷：原材料贷：原材料 30 000借借: 原材料原材料 30 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项）应交增值税（进项） 5 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100-57-

46、课后课后164页页3 （1） 借：材料采购借：材料采购 98 000 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费-应交增值税（进项）应交增值税（进项） 16 660 贷：银行存款贷：银行存款 114 660(2) 借：原材料借：原材料 100 000 贷：材料采购贷：材料采购 98 000 材料成本差异材料成本差异 2000-58-（）借：生产成本（）借：生产成本 8000 管理费用管理费用 500 销售费用销售费用 1000 贷：原材料贷：原材料 9500借：借： 生产成本生产成本 80 管理费用管理费用 5 销售费用销售费用 10 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 95-59-4 （1） 借：材料采