中级会计实务第三章-固定资产

1、第三章 固定资产 本章内容：123近三年考试情况本章内容结构本章知识讲解近三年考试情况 年份年份题型题型2009年年2010年年2011年年单选题1题1分1题1分1题1分多选题-判断题1题1分1题1分1题1分合计2题2分2题2分2题2分本章内容结构固定资产第一节 固定资产的确认和初始计量 第二节 固定资产的后续计量 第三节 固定资产处置具体内容讲解第一节 固定资产的确认与初始计量u 一、固定资产的概念及确认条件u 固定资产的定义u 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：u (1) 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； u (2) 使用寿命超过一个会计年度。要点提示u 1.固定资产的

2、持有目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。u 特殊情况：企业将拥有的房屋建筑物用于出租，应作为企业投资性房地产来管理，而不应再做为固定资产来管理。u 2.使用寿命超过一个会计年度。u 这里所说的一个会计年度是指超过一个完整的会计年度，即从公历1月1日至12月31日。u 正是由于固定资产使用寿命比较长，才会出现后续计量的问题。u 3.有形资产u固定资产的确认条件u1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业u2.该固定资产的成本能够可靠地计量u固定资产确认条件的具体运用u1.环保设备：企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关

3、资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。u2.固定资产的各组成部分：如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。p【例题判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）（2011年）p【答案】 【例题判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（） 【答案】 【例

4、题多选题】下列资产中，应作为企业固定资产核算的有（）。 A.已经营租出的建筑物 B.已经营租出的机器设备 C.已投入使用但未办理竣工手续的房产 D.融资租入的生产设备 【答案】BCDu二、固定资产的初始计量u1.基本原则u固定资产应当按照成本进行初始计量。u2.固定资产成本内容u固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。u3.具体包括u直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。u不同方式取的固定资产的成本确认以及账务处理u外购的固定资产u一般处理u企业外购

5、固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。要点提示p 相关税费不包括可抵扣的增值税进项税。p2009年1月1日后企业取得的固定资产，取得增值税专用发票可以抵扣进项税额，不计入固定资产成本。（除用于集体福利、个人消费如：小轿车、摩托车、游艇）p2009年1月1日后，企业因取得固定资产而发生的运费，允许按照运费金额的7%计算抵扣运费相关的进项税额。u具体会计分录：u借：固定资产u 应交税费应交增值税（进项税额）u 贷：银行存款u【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安

6、装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。（2010年）A.3 000B.3 020 C.3 510D.3 530u【答案】Bu【解析】该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值3 0001553 020（万元）。 【例题计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人。2010年5月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600 000

7、元，增值税税额为102 000元，运输费用结算单据上注明的运输费用10 000元，发生装卸费等其他杂费共2 000元，以上均为银行转账支付。假定不考虑其他税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。u 会计分录如下：u本例中增值税进项税额102 00010 0007%102 700（元）u固定资产成本600 00010 00010 0007%2 000611 300（元）u借：固定资产 611 300u 应交税费应交增值税（进项税额） 102 700u 贷：银行存款 714 000u购入需要安装的固定资产u如果企业购入的是需要安装的固定资产，则应先通过“在建工程”科目核算外购固定资产成本和安装费，在

8、改资产达到预定可使用状态，再转为固定资产。p购入需安装的固定资产时p借：在建工程p 应交税费应交增值税（进项税额）p 贷：银行存款p支付安装费用p借：在建工程p 贷：银行存款 /应付职工薪酬等p安装完毕资产达到预定可使用状态p借：固定资产p 贷：在建工程具体会计处理u【例题计算分析题】210年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生装卸费8 000元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30 000元，未计提存货跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5 100元，应

9、支付本公司安装工人薪酬6 000元。假定不考虑其他税费。u要求：编制甲公司相关的账务处理。 会计处理如下： 购入固定资产时 借：在建工程设备808 000应交税费应交增值税（进项税额）136 000贷：银行存款944 000（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬借：在建工程设备 36 000贷：原材料 30 000应付职工薪酬 6 000（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，将在建工程结转为固定资产借：固定资产设备844 000贷：在建工程设备844 000u一笔款项购入多项固定资产u企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配

10、，分别确定各项固定资产的成本。 【例例3-1】 20 x9年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下： 如无特殊说明，本章例题中的公司均为一般纳税人，其发生在购建生产用固定资产上的增值税进项税额均符合规定，可以抵扣。 (1) 确定应计入固定资产成本

11、的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即： 5 000 00017 0003 000 = 5 020 000(元) (2) 确定A、B和C的价值分配比例 A设备应分配的固定资产价值比例为： 1 560 000(1 560 0002 340 0001 300 000)100% = 30% B设备应分配的固定资产价值比例为： 2 340 000(1 560 0002 340 0001 300 000)100% = 45% C设备应分配的固定资产价值比例为： 1 300 000(1 560 0002 340 0001 300 000)100% = 25% (3) 确定A、B和C设备各自的成本 A设

12、备的成本 = 5 020 00030% = 1 506 000(元) B设备的成本 = 5 020 00045% = 2 259 000(元) C设备的成本 = 5 020 00025% = 1 255 000(元) (4) 会计分录 借：固定资产A 1 506 000 B 2 259 000 C 1 255 000 贷：银行存款 5 870 000 自行建造固定资产自行建造固定资产自营建造固定资产出包工程自营建造具体会计处理购入工程物资p 借：工程物资p 应交税费应交增值税（进项税额）p 贷：银行存款等p企业外购工程物资用于动产的建造可以抵扣进项税额，增值税进项不计入成本，应计入“应交税费应

13、交增税（进项税额）；p企业外购工程物资用于不动产建造不得抵扣进项税额，应将增值税进项税额计入工程物资成本。【关于外购工程物资进项税能否抵扣的说明】p根据我国增值税暂行条例的有关规定：p自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或自制固 定资产发生的进项税额可以从销项税额中抵扣。p企业将外购货物用于非增值税应税项目不得抵扣外购货物的进项税额。p【结论】：p企业外购工程物资用于动产的建造可以抵扣进项税额，增值税进项不计入成本，应计入“应交税费应交增税（进项税额）；p企业外购工程物资用于不动产建造不得抵扣进项税额，应将增值税进项税额计入工程物资成本。领用工程物资p 借：在建工程p 贷：工程物资p盘

14、盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期损益（一般为营业外收支）。支付工程费用人员工资p 借：在建工程p 贷：银行存款p应付职工薪酬等工程领用资产产品p 借：在建工程p 贷：库存商品p应交税费应交增值税（销项税额）工程领用外购商品或材料p 借：在建工程p 贷：库存商品/原材料p 应交税费应交增值税（进项税额转出）p1.入库时应将工程物资含税的成本换算为不含税成本。不含税成本=含税成本（1+增值税率）p2. 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项

15、目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期损益（一般为营业外收支）。【要点提示】工程试运行成本计入在建工程成本p 借：在建工程p 贷：银行存款/应付职工薪酬等工程试运行产品入库，冲减在建工程成本p 借：库存商品p 贷：在建工程工程试运行收入，冲减在建工程成本p 借：银行存款p 贷：在建工程p 应交税费应交增值税（销项税额）生产部门为工程提供服务p 借：在建工程p 贷：生产成本基本生产成本p 辅助生产成本工程达到预定可使用状态转为固定资产p 借：固定资产p 贷：在建工程u在资产达到预定可使用状态时转为固定资产，而非办理了竣工决算时。u资产在竣工决算前达到预定可使

16、用状态，应按照估计价值转为固定资产，当办理竣工决算后调整资产价值，但不调整已提折旧。【例题计算分析题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。210年1月至6月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入工程物资A一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增值税额为340 000元，款项已通过银行转账支付。（2）1月20日，建造生产线领用工程物资A1 800 000元。（3）6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1 150 000元。（4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350 000元。（5）6月30日，工程

17、完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少20 000元，经调查属保管员过失造成被盗丢失，根据企业管理规定，保管员应赔偿5 000元，尚未收到。剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。（6）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑相关税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。 甲公司的账务处理如下： （1）购入工程物资 借：工程物资A 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）340 000 贷：银行存款2 340 000 （2）工程领用物资 借：在建工程生产线1 800 000 贷：工程物资A1 800 000 （3）计提工程人员职工薪酬 借：在建工程生

18、产线1 150 000 贷：应付职工薪酬1 150 000 （4）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程生产线350 000 贷：生产成本辅助生产成本350 000 （5）工程物资盘亏、报废及毁损净损失 借：营业外支出盘亏损失 18 400 其他应收款保管员 5 000 贷：工程物资A 20 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）3 400 剩余工程物资转用于职工宿舍的建造 借：在建工程职工宿舍 210 600 贷：工程物资A180 000 应交税费应交增值税（进转） 30 600 （6）生产线交付使用 借：固定资产生产线3 300 000 贷：在建工程生产线3 300 000在建工

19、程-xx成产线 1 800 000 1 150 000 350 0003 300 000 【例题单选题】在建工程项目达到预定可使用状态前，对试生产产品对外出售取得的收入正确的处理是（）。 A.冲减工程成本 B.计入营业外收入 C.冲减营业外支出 D.计入其他业务收入 【答案】A 【例题单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。 A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益 B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失 C.暂估入账的固定资产，在办理竣工决算手续后如调整了原暂估价值，则原已计提的折旧额也应做相应调整 D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固

20、定资产按暂估价值入账 【答案】D 【例题多选题】下列各项中，不应计入固定资产成本的有（）。 A.固定资产进行日常修理发生的人工费用 B.固定资产（动产）安装过程中领用原材料所负担的增值税 C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息 D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失 【答案】ABC 2.高危行业“专项储备”的处理 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。 【提示】“专项储备”科目属于所有者权益类会计科目具体会计处理提取专项储备p 借：生产成本等p 贷：专项储备将专项储备用于费用性支出p 借：专项储备p

21、贷：银行存款将专项储备用于购建固定资产p 借：在建工程p 贷：银行存款工程完工达到预定可使用状态p 借：固定资产p 贷：在建工程计提固定资产折旧p 借：专项储备p 贷：累计折旧 【例例3-2】 甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨。20 x9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元，7月28日安装完成。20 x9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元。假

22、定20 x9年6月30日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下： (1) 企业按月提取安全生产费 借：生产成本 700 000 贷：专项储备安全生产费 700 000 (2) 购置安全防护设备 借：在建工程xx设备 2 000 000 应交税费应交增值税(进项税额) 340 000 贷：银行存款 2 340 000 借：在建工程xx设备 300 000 贷：应付职工薪酬 300 000 借：应付职工薪酬 300 000 贷：银行存款或库存现金 300 000 借：固定资产xx设备 2 300 000 贷：在建工程xx设备 2 300

23、 000 借：专项储备安全生产费 2 300 000 贷：累计折旧 2 300 000 (3) 支付安全生产检查费 借：专项储备安全生产费 150 000 贷：银行存款 150 000 3.岀包工程核算要点支付的工程预付款通过“预付账款”核算支付的工程进度款通过“在建工程”核算（结算款）工程项目共同负担的费用应由各个工程项目进行分摊，如：可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等先计入“在建工程待摊支出”再进行分摊。 企业采用出包方式建造固定资产发生的，需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应

24、按下列公式进行分摊：分摊率=累计发生的待摊支出(建筑工程支出安装工程支出)100%某工程应分摊的待摊支出 = (某工程的建筑工程支出某工程的安装工程支出)待摊支出分摊率 【例例3-3】 甲公司是一家化工企业，20 x9年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。20 x9年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为4 000 000元，安装生产设备需支付安装费用500 000元。建造期间发生的有关经济业务如下： (1) 20 x9年2

25、月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000 000元，其中厂房600 000元，冷却循环系统400 000元。 (2) 20 x9年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。 (3) 20 x9年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 500 000元，增值税税额为765 000元，已通过银行转账支付。 (4) 2x10年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司

26、办理工程价款结算5 000 000元，其中，厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元，款项已通过银行转账支付。 (5) 2x10年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。 (6) 2x10年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500 000元，款项已通过银行转账支付 (7) 整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300 000元，已通过银行转账支付。 (8) 2x10年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。 假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下： (1) 20 x9年2月10日，预付备料款 借：预付账款乙公司 1 0

27、00 000 贷：银行存款 1 000 000 (2) 20 x9年8月2日，办理工程价款结算 借：在建工程乙公司建筑工程厂房 3 000 000 冷却循环系统 2 000 000 贷：银行存款 4 000 000 预付账款乙公司 1 000 000 (3) 20 x9年10月8日，购入设备 借：工程物资xx设备 4 500 000 应交税费应交增值税(进项税额) 765 000 贷：银行存款 5 265 000 (4) 2x10年3月10日，办理建筑工程价款结算 借：在建工程乙公司建筑工程厂房 3 000 000 冷却循环系统 2 000 000 贷：银行存款 5 000 000 (5) 2

28、x10年4月1日，将设备交乙公司安装 借：在建工程乙公司安装工程xx设备 4 500 000 贷：工程物资xx设备 4 500 000 (6) 2x10年5月10日，办理安装工程价款结算 借：在建工程乙公司安装工程xx设备 500 000 贷：银行存款 500 000 (7) 支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费 借：在建工程乙公司待摊支出 300 000 贷：银行存款 300 000 (8) 结转固定资产 计算分摊待摊支出 待摊支出分摊率 = 300 000(6 000 0004 000 0004 500 000500 000)100% = 2% 厂房应分摊的待摊支出 = 6 000

29、0002% = 120 000(元) 冷却循环系统应分摊的待摊支出 = 4 000 0002% = 80 000(元) 安装工程应分摊的待摊支出 = (4 500 000500 000)2% = 100 000(元) 借：在建工程乙公司建筑工程厂房 120 000 冷却循环系统 80 000 安装工程xx设备 100 000 贷：在建工程乙公司待摊支出 300 000 计算完工固定资产的成本 厂房的成本 = 6 000 000120 000 = 6 120 000(元) 冷却循环系统的成本 = 4 000 00080 000 = 4 080 000(元) 生产设备的成本 = (4 500 00

30、0500 000)100 000 = 5 100 000(元) 借：固定资产厂房 6 120 000 冷却循环系统 4 080 000 xx设备 5 100 000 贷：在建工程乙公司建筑工程厂房 6 120 000 冷却循环系统 4 080 000 安装工程xx设备 5 100 000 租入固定资产租入固定资产融资性租赁租入固定资产经营性租赁租入固定资产p融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。有关以融资租赁方式取得固定资产的会计处理，在本书第十一章介绍。p经营性租赁，没有转移与资产有关的全部风险和报酬。承租方不可以作为企业的固定资

31、产管理。应在日常处理中，用直线法计提租金费用。 【例例3-4】 20 x9年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为20 x9年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270 000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200 000元，第3年末再支付租金70 000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。 甲公司的账务处理如下： (1) 20 x9年1月1日，预付租金 借：预付账款乙租赁公司 200 000 贷：银行存款 200 000 (2) 20 x9年12月31日，确认本年租金费用 借：管理费用

32、90 000 贷：预付账款乙租赁公司 90 000 确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额270 000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为90 000元。 (3) 2x10年12月31日，确认本年租金费用 借：管理费用 90 000 贷：预付账款乙租赁公司 90 000 (4) 2x11年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用 借：管理费用 90 000 贷：银行存款 70 000 预付账款乙租赁公司 20 000 其他方式取得固定资产 投资者投入固定资产：应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账

33、价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积资本溢价 非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，分别参见本书第七章和第十二章的相关内容。u存在弃置费用的固定资产u弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如：u油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务具体账务处理借：固定资产 贷：预计负债第一步：应按弃置费用的现值计入固定资产成本借：财务费用 贷：预计负债第二步：按照实际利率法计提每期的利息 【例题计算分析题】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007

34、年12月31日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律规定，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用2 000 000元。甲公司采用的折现率为10%。 甲公司会计处理如下： （1）2007年12月31日，按弃置费用的现值计入固定资产原价应计入固定资产原价金额2 000 0000.2394478 800（元） 借：固定资产 478 800 贷：预计负债 478 8002 000 00015年478 800 计提利息年度利息费用负债余额=10%=上期2007年478 8002008年47 800526 6002009年52

35、 66057 926 【例题单选题】2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（）万元。（2011年）A.200 000 B.210 000 C.218 200 D.220 000 【答案】C 【解析】核电站入账价值=210 000+8 200=218 200元第二节 固定资产后续计量固定资产后续计量固定资产累计折旧的计提固定资产资本化后续支出（改、扩建）固定资产费用化后续支出（修理费用） 一、固

36、定资产折旧 概念：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 【提示】折旧的实质是通过折旧的方式转移资产的价值到成本费用中去，从而在当期的收入中得到补偿。2012年1月1日购入一台汽车，原价50 000元，预计可以使用5年。预计报废时的净残值为1000元5年共摊销的费用（计提的折旧）为50 000-1000=49 000元影响折旧的因素固定资产原价预计净残值预计可使用年限资产减值准备折旧方法 固定资产折旧范围 两项法定不提： 已提足折旧仍在继续使用的固定资产。 作为固定资产单独估价入账的土地。 提前报废的固定资产也不再补提折旧。 当月增加的固定资产不提折旧，

37、次月开始计提折旧；当月减少的固定资产应提折旧，次月停止计提折旧。 另外：改扩建期间的固定资产，由于已经转入“在建工程”因此也不提折旧。 以下情况应该计提折旧： 不需用的固定资产； 未使用的固定资产； 季节性停用的固定资产； 大修理期间的固定资产； 融资租入的固定资产； 经营性租出的固定资产。【要点提示】 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 【例题多选题】下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（）。 A.经营租赁方式租出的固定资产 B.季节性停用的固定资产 C.正

38、在改扩建的固定资产 D.融资租入的固定资产 【答案】ABD 折旧方法折旧方法年限平均法（直线法）工作量法双倍余额递减法（加速）年数总和法（加速） 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 1.年限平均法年折旧额=固定资产原价-预计净残值预计可使用年限=固定资产原价（1-净残值率）预计可使用年限月折旧额=年折旧额12教材公式：年折旧率=1-净残值率预计可使用年限100%年折旧额=固定资产原价（1-净残值率）预计可使用年限固定资产原价固定资产原价年折旧率=1-净残值率预计可使用年限 2.工作质量法单位工作量负担的折旧额=固定

39、资产原价-预计净残值预计总工作量某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 3.双倍余额递减法年折旧率=2预计可使用年限年折旧额= 年初固定资产净值年折旧率= （固定资产原价-已提折旧）年折旧率最后两年转为直线法（平均摊销）年折旧额=固定资产原价-已提折旧-预计净残值2 【例题 计算题】某企业拥有一台机器，原价1 000 000元，预计可使用年限为5年，预计净残值为4 000元。采用双倍余额递减法计提折旧。 要求：计算每年计提的折旧额。 第一步：计算年折旧率 年折旧率=2/5=40% 第二步：分别计算每年的折旧额 第一年折旧额=1 000 00040%=400 000元

40、第二年折旧额=（1 000 000-400 000）40% =240 000元 第三年折旧额=（1 000 000-400 000-240 000）40% =144 000元 第四、五年折旧额=（1 000 000-400 000-240 000 -144 000-4000）/2 =106 000元 4.年数总和法年数总额和=1+2+3+4+5+ +N=1/2N（N+1）年折旧率=尚可使用年限年数总和100%1/2N（N+1）年折旧额=（固定资产原价-预计净残值） 年折旧率 【例题 计算题】某企业拥有一台机器，原价1 000 000元，预计可使用年限为5年，预计净残值为4 000元。采用年数总

41、和法计提折旧。 要求：计算每年计提的折旧额。折旧额计算如下表年份年份原价原价-残值残值折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额一996 0005/15332 000332 000二996 0004/15265 000597 600三996 0003/15199 200796 800四996 0002/15132 800929 600五996 0001/1566 400996 000要点提示p1.这里的年折旧额是指12各月的折旧额，而不是从1月1日至12月31日。p2.在计算折旧计提年限时应先计算至取得固定资产时间的对月， 再前后加或减若干个月。 【例题单选题】企业2010年3月购入并投

42、入使用不需要安装设备一台原值860万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在2011年应计提的折旧额为( )万元。 A.344 B.240.8 C.206.4 D.258 【答案】B 【解析】企业在2011年应计提的折旧额=860403/12+(860-86040)409/12240.8（万元）。2010年3月2010年12月共9个月折旧额=860*40%*9/122011年1月 2011年3月共3个月 折旧额=860*40%*3/122011年12月2011年4月共9个月折旧额=860*（1-40%） * 40% *9/12企业在2011年应计提的折旧额=

43、860403/12+(860-86040)409/12240.8（万元）。 5.计提折旧的会计分录管理部门使用的固定资产管理费用销售部门使用的固定资产销售费用生产车间使用的固定资产制造费用在建工程使用的固定资产在建工程研发无形资产使用的固定资产研发支出经营性租出的固定资产其他业务成本u借：管理费用u 销售费用u 制造费用u 在建工程u 研发支出u 其他业务成本u 贷：累计折旧u固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核u企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差

44、异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。u固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。（未来适用法） 【例题 单选题】甲公司2008年12月投入使用一台设备，该设备原价62万元。预计可使用5年，净残值为2万元，采用年数综合法计提折旧。2010年年末对该设备进行检查后发现，其可回收金额为24万，仍可使用3年，净残值为0，折旧方法仍采用年数总和法。则2011年应计提的折旧额为（ ）。 A 11.0 B 13.0 C 12.0 D 12.4 【答案】Cu【解析】2010年年末已提折旧额=（62-2）5/

45、15+（62-2）4/15=36万；2010年末固定资产账面价值=62-36=26万，可回收金额=24万，计提减值准备=26-24=2万元；2011年应应计提折旧额=（62-26-2）3/6=12万元 二、固定资产的后续支出固定资产后续支出资本化支出费用化支出固定资产改、扩建日常的修理维护u资本化的后续支出u固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命

46、、预计净残值和折旧方法计提折旧。具体账务处理：1.转出固定资产账面价值借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产2.发生的改扩建费用借：在建工程 贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料等3.安装新的部件借：在建工程 贷：工程物资4.替换下旧的部件借：营业外支出 贷：在建工程5.资产达到预定可使用状态借：固定资产 贷：在建工程在建工程资产账面价值改建费用新零部件旧的零部件改建后资产价值 【例例3-5】 甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下： (1) 20 x9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资

47、产原价的3%，预计使用年限为6年。 (2) 2x11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。 (3) 至2x12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。 (4) 该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力

48、，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍未年限平均法。 假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下： (1) 本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。 固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额 = 600 000(13%) = 582 000(元) 年折旧额 = 582 0006 = 97 000(元) 2x10年1月1日至2x11月12月31日两年

49、间，各年计提固定资产折旧： 借：制造费用 97 000 贷：累计折旧 97 000 (2) 2x11年12月31日，将该生产线的账面价值406 000元(600 00097 0002)转入在建工程 借：在建工程饮料生产线 406 000 累计折旧 194 000 贷：固定资产饮料生产线 600 000 (3) 发生改扩建工程支出 借：工程物资 210 000 应交税费应交增值税(进项税额) 35 700 贷：银行存款 245 700 借：在建工程饮料生产线 294 000 贷：工程物资 210 000 应付职工薪酬 84 000 (4) 2x12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态

50、，转为固定资产 借：固定资产饮料生产线 700 000 贷：在建工程饮料生产线 700 000 (5) 2x12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧 应计折旧额 = 700 000(14%) = 672 000(元) 月折旧额 = 672 000(712) = 8 000(元) 2x12年应计提的折旧额为64 000元(8 0008)，会计分录为： 借：制造费用 64 000 贷：累计折旧 64 000 2x13年至2x18年每年应计提的折旧额为96 000元(8 00012)，会计分录为： 借：制造费用 96 000 贷：累计折旧 96 000 2

51、x19年应计提的折旧额为32 000元(8 0004)，会计分录为： 借：制造费用 32 000 贷：累计折旧 32 000 【例例3-6】 20 x9年6月30日，甲公司一台生产用升降机机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买于20 x5年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元(其中的电动机在20 x5年6月30日的市场价格为85 000元)，预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。 为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为13 940元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。 假定原电动机磨损严重，没有任何价值。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为： (1) 固定资产转入在建工程