审计案例分析-实质性程序与控制测试

1、各种审计测试各种审计测试在审计实务中的合理配置在审计实务中的合理配置主讲内容主讲内容案情介绍案情分析审计策略总结陈述世讯公司简介世讯公司简介世讯公司电子信息技术有限公司（以下简称世讯公司）东信有限责任会计师事务所（以下简称东信所）东信所在05年7月对世讯公司开展审计业务。审计工作摘录审计工作摘录主营业务收入 截止05年6月30日41,925万元 截止05年12月31日87,950万元应收账款 世讯公司大约拥有300个客户，平均收款期为50天。很少发生坏账，04年注销全部坏账损失不到50,000元。原因在于专业的信用调查评估。截止05年6月30日：12,675万元，截止05年12月31日：11,

2、675万元存货 公司运用计算机系统永续记录存货交易，自动生成存货日记账和分类账。每月末，对重要存货进行盘点，年末对所有存货进行盘点。 截止05年6月30日：13,85万元；05年12月31日：12,35万元，但是6月存货盘点中发现大额的存货损失，原因待查。会计信息系统 公司财务部、仓库管理部和信用管理部引进电子数据处理系统，05年在销售部引进电子数据处理系统。自动打印销售发票，并记录到销售日记账和分类账，月末还打印出汇总表和销售报告。案情分析简介案情分析简介审计师对于世讯公司进行业务审计。审计师与世讯公司员工进行访谈。审计师总结出世讯公司存在的问题。案情介绍案情分析审计策略 总结陈述主讲内容主

3、讲内容控制测试控制测试程序程序实质性实质性程序程序Text in here风险评估风险评估程序程序重点：了解企业的内部控制世讯公司案情回顾：世讯公司案情回顾：期中审计发现期中审计发现问题问题：李明向世讯公司的财务人员询问2005年6月实际毛利率比预算毛利率大幅下降的原因。财务人员称可能是由于大额的存货损失造成的，公司正在对损失的原因进行调查。 2005年度毛利率（年度毛利率（%）预算数预算数实际数实际数1月25242月26273月24254月25235月26316月2519企业关于企业关于销售循环业务流程销售循环业务流程的内部控制是否健全？的内部控制是否健全？查找资料访谈。东信所在审计工作大纲

4、中列出确保主营业务收入和应东信所在审计工作大纲中列出确保主营业务收入和应收账款期末余额正确列示的收账款期末余额正确列示的控制目标控制目标：六大控制目标世讯公司案情分析世讯公司案情分析世讯公司的销售系统并没有对所有客户世讯公司的销售系统并没有对所有客户的信用限额是否适当进行定期的的信用限额是否适当进行定期的复核复核。u新客户信用评估新客户信用评估u老客户信用审查老客户信用审查在接受顾客订单之前需要对信用政策和销在接受顾客订单之前需要对信用政策和销售条件适当审批售条件适当审批控制目标控制目标关键控制点关键控制点薄弱环节薄弱环节一一世讯公司案情分析世讯公司案情分析世讯公司的销售系统没有确保账龄分析世

5、讯公司的销售系统没有确保账龄分析正确的相应控制措施，比如定期复核。正确的相应控制措施，比如定期复核。应收账款催收与坏账准备应收账款催收与坏账准备及时确认不能收回的账款，并计提适当的及时确认不能收回的账款，并计提适当的坏账准备坏账准备控制目标控制目标关键控制点关键控制点薄弱环节薄弱环节二二世讯公司案情分析世讯公司案情分析公司没有针对所有发货都已经开具销售公司没有针对所有发货都已经开具销售发票的检查措施。发票的检查措施。u运出仓库的货物核对运出仓库的货物核对u销售发票与发货单核对销售发票与发货单核对已发出的货物和已提供的服务应及时开具已发出的货物和已提供的服务应及时开具发票发票控制目标控制目标关键

6、控制点关键控制点薄弱环节薄弱环节三三账实不符！账实不符！世讯公司案情分析世讯公司案情分析暂无暂无销售系统定期复核销售系统定期复核期末余额的金额是正确的期末余额的金额是正确的控制目标控制目标关键控制点关键控制点薄弱环节薄弱环节四四世讯公司案情分析世讯公司案情分析暂无暂无销售系统数据有效性检验销售系统数据有效性检验主营业务收入记录的账户、金额和会计期主营业务收入记录的账户、金额和会计期间是正确的间是正确的控制目标控制目标关键控制点关键控制点薄弱环节薄弱环节五五世讯公司案情分析世讯公司案情分析暂无暂无u销售系统设置控制程序销售系统设置控制程序u门卫对货物进出检查门卫对货物进出检查记录的主营业务收入都

7、是实际发生的记录的主营业务收入都是实际发生的控制目标控制目标关键控制点关键控制点薄弱环节薄弱环节六六案情介绍案情分析审计策略总结陈述主讲内容主讲内容审计测试方法简介审计测试方法简介为了确定控制为了确定控制运行有效性运行有效性而实施的审计程序而实施的审计程序直接用以发现认定层次直接用以发现认定层次的重大错报而实施的审的重大错报而实施的审计程序计程序控制测试控制测试实质性程序实质性程序审计测试方法简介审计测试方法简介 控制测试并非在任何情况下都需要实施控制测试并非在任何情况下都需要实施 实施实施的情形有两种的情形有两种要求要求性质性质时间时间范围范围结论结论控制测试控制测试审计测试方法简介审计测试

8、方法简介 控制测试所使用的审计程序的类型及其组合控制测试所使用的审计程序的类型及其组合 询问询问 观察观察 检查检查 重新执行重新执行要求要求性质性质时间时间范围范围结论结论控制测试控制测试审计测试方法简介审计测试方法简介控制测试控制测试 测试所针对的控制适用的时点或期间测试所针对的控制适用的时点或期间 时点测试时点测试 期间测试期间测试 何时实施控制测试何时实施控制测试 期中测试期中测试 利用以前审计获取的审计证据利用以前审计获取的审计证据要求要求性质性质时间时间范围范围结论结论控制测试控制测试审计测试方法简介审计测试方法简介控制测试控制测试要求要求性质性质时间时间范围范围 控制测试范围的确

9、定，主要受对控制初步评价控制测试范围的确定，主要受对控制初步评价的结果的影响的结果的影响结论结论审计测试方法简介审计测试方法简介控制测试控制测试要求要求性质性质时间时间范围范围 控制有效运行，可以信赖控制有效运行，可以信赖 控制运行无效，不可信赖控制运行无效，不可信赖结论结论审计测试方法简介审计测试方法简介 无论评估的重大错报风险结果如何，都应当无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对针对所有重大交易、账户余额、列报实施实质所有重大交易、账户余额、列报实施实质性程序性程序，以应对识别的认定层次重大错报风险，以应对识别的认定层次重大错报风险要求要求性质性质时间时间范围范围结论结论实质性程序实质

10、性程序审计测试方法简介审计测试方法简介 将分析程序用作实质性程序将分析程序用作实质性程序分析程序分析程序 针对各类交易、账户余额、列报的具体细节（如时间、针对各类交易、账户余额、列报的具体细节（如时间、金额）进行测试金额）进行测试细节测试细节测试要求要求性质性质时间时间范围范围结论结论实质性测试实质性测试审计测试方法简介审计测试方法简介控制测试控制测试 是否在期中实施实质性程序是否在期中实施实质性程序 如何考虑期中审计证据如何考虑期中审计证据 如何考虑以前审计获取的证据如何考虑以前审计获取的证据要求要求性质性质时间时间范围范围结论结论实质性测试实质性测试审计测试方法简介审计测试方法简介实质性测

11、试实质性测试要求要求性质性质时间时间范围范围 评估的认定层次重大错报风险高，实质性测试范围广评估的认定层次重大错报风险高，实质性测试范围广 实施控制测试的结果不满意，实质性测试范围广实施控制测试的结果不满意，实质性测试范围广结论结论审计测试方法简介审计测试方法简介实质性测试实质性测试要求要求性质性质时间时间范围范围 若若控制有效运行控制有效运行，则只需从，则只需从实质性程序中获取较低程度的保证实质性程序中获取较低程度的保证 若若控制并未有效运行控制并未有效运行，需要从实质性程序中获取，需要从实质性程序中获取较高程度的保证较高程度的保证 结论结论重大错报1、接受顾客订单2、应收账款余额3、向顾客

12、开具账单4、记录销售收入世讯公司世讯公司 重大错报重大错报 测试类型测试类型 具体操作具体操作 实质性测试实质性测试重大重大错报错报1、接受顾客订单在接受顾客订单之前没有对信用政策和销售条件进行适在接受顾客订单之前没有对信用政策和销售条件进行适当审批，应收账款期末余额存在性认定当审批，应收账款期末余额存在性认定重点检查重点检查大额应收账款和账龄较长大额应收账款和账龄较长的应收账款期末余额的应收账款期末余额重大错报重大错报 测试类型测试类型 具体操作具体操作 实质性测试实质性测试重大错重大错报风险报风险2、应收账款余额应收账款金额及账龄分析的准确性，是否计提适当的坏账应收账款金额及账龄分析的准确

13、性，是否计提适当的坏账准备准备将应收账款的期末余额将应收账款的期末余额与期末之后的现金收款进行比照检查与期末之后的现金收款进行比照检查，检查计提的坏账准备检查计提的坏账准备与应收账款总额之间的关系是否合理与应收账款总额之间的关系是否合理重大错报重大错报 测试类型测试类型 具体操作具体操作 控制测试、实质性测试控制测试、实质性测试重大重大错报错报3、向顾客开具账单已发出的货物和已提供的服务是否及时开具发票，销售已发出的货物和已提供的服务是否及时开具发票，销售收入完整性认定收入完整性认定审计人员就应该针对存放在财务部的全部发货单执行编号是审计人员就应该针对存放在财务部的全部发货单执行编号是否连续的

14、测试以确定已经开具销售发票的发货单的否连续的测试以确定已经开具销售发票的发货单的编号是否连编号是否连续续。重大错报重大错报 具体操作具体操作 重大重大错报错报4、记录销售收入主营业务收入期末余额准确性认定主营业务收入期末余额准确性认定核对核对复核复核测试测试重大错报重大错报 具体操作具体操作 重大重大错报错报4、记录销售收入抽样检查抽样检查突击检查突击检查记录的主营业务收入发生认定记录的主营业务收入发生认定案情介绍案情分析审计策略总结陈述主讲内容主讲内容案情介绍案情介绍案情分析案情分析审计策略审计策略公司概况公司概况风险评估风险评估选择审计策略选择审计策略 世讯公司：世讯公司：大规模、通讯设备大规模、通讯设备世讯公司：世讯公司：内部控制信赖程度高内部控制信赖程度高 世讯公司：世讯公司：控制测试、实质性程序控制测试、实质性程序总体审计策略总体审计策略进进一步一步审计审计策略策略控制测试控制测试实质性程序实质性程序目标目标发现财务报表整发现财务报表整体的重大错报风体的重大错报风险险确定控制运行的有效确定控制运行的有效性性发现认定层次的重发现认定层次的重大错报大错报所使用审所使