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1、利用口诀理解记忆长期股权投资核算的成本法 利用口诀理解记忆长期股权投资核算的成本法 股利核算口诀： 当年分以前，成原来冲减。 当年分当年，利益算一算。 以后年度分，两者比较看。 股利减净利，差额细推断。 “当年分以前，直接冲成本”：比如96年1月1日进行长期股权投资，采用成本法进行核算，96年5月2日被投资企业宣告分派95年度股利，于是投资企业就要全部冲减投资成本。 “当年分当年，利益算一算”：假如假设例题中96年5月2日分派的股利，还包括本年度的，那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分，前者冲减投资成本，后者计入投资收益。当然了，这种状况下，出题者一般都会假定各月的利润平均安排。

2、“以后年度分，两者比较看”：97年以后不是还要宣告分派股利吗，这时我们就可以比较两个值：其一，就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利（截止本年末）；其二，就是投资企业根据比例享有的被投资企业的累积净利。然后推断： 1、前者累积股利后者累积净利，将以前已冲减的投资成本转回。 2、前者>后者，将（前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本）的差额冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利，将应收股利和冲减成本的差额计入投资收益。 3、前者 整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求差，以推断是否存在“过头安排”，从而确定是需要冲减投资成本，还是恢复投资成本。假如不能确定投

3、资成本的变化，也就无法确定投资收益的大小。 举例如下：假设以前已经冲减的投资成本是10，000，以前已经收取的累积股利是10，000. 分派值30，000 累积股利10，00030，00040，000 累积净利润数40，000 借：应收股利30，000 长期股权投资10，000 贷：投资收益40，000 分派值50，000累积股利10，00050，00060，000累积净利润数40，000差额20，000 借：应收股利50，000 贷：长期股权投资10，000（20，000-10，000） 投资收益40，000 分派值250，000，已分累积股利10，000+25，00035，000，累积净利润数40，000差额-5，000即使-5000-10000-15000也不是根据差额恢复成本，还是恢复原来已经冲减成本的全部数额（不超过这个数额） 借：应收股利25，000 长期股权投资10，000 贷：投资收益35，000 假如分派值150，000，已分累积股利10，000+15，000，累积净利润数40，000差额-15，000，同样即使-15000-10000 -25000也不是根据差额恢复成本，还是恢复原来已经冲减成本的全部数额10000（不超过这个数额

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