[财会考试]CPA审计第十四章ppt课件

1、第十四章第十四章 风险应对风险应对第一节第一节 针对财务报表层次艰苦错报风险的针对财务报表层次艰苦错报风险的 总体应对措施总体应对措施第二节第二节 针对认定层次艰苦错报风险的针对认定层次艰苦错报风险的 进一步审计程序进一步审计程序 第三节第三节 控制测试控制测试第四节第四节 本质性程序本质性程序第一节第一节 针对财务报表层次艰苦错报风险的针对财务报表层次艰苦错报风险的总体应对措施总体应对措施 一、财务报表层次艰苦错报风险与总体应对措施一、财务报表层次艰苦错报风险与总体应对措施 1向工程组强调在搜集和评价审计证据过程中坚持职业疑向工程组强调在搜集和评价审计证据过程中坚持职业疑心态度的必要性。心态

2、度的必要性。 2.分派更有阅历或具有特殊技艺的审计人员，或利用专家的分派更有阅历或具有特殊技艺的审计人员，或利用专家的任务。任务。 3.提供更多的督导。提供更多的督导。 4.在选择进一步审计程序时，该当留意使某些程序不被管理在选择进一步审计程序时，该当留意使某些程序不被管理层预见或事先了解。层预见或事先了解。 5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修正。对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修正。 5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修正对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修正时间：时间：1在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的在期末而非期中实施更多的审计程序

3、。控制环境的缺陷通常会减弱期中获得的审计证据的可信任程度。缺陷通常会减弱期中获得的审计证据的可信任程度。性质总体：性质总体：2主要依赖本质性程序获取审计证据。良好主要依赖本质性程序获取审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发扬作用的根底。控制环境存在的控制环境是其他控制要素发扬作用的根底。控制环境存在缺陷通常会减弱其他控制要素的作用，导致注册会计师能够缺陷通常会减弱其他控制要素的作用，导致注册会计师能够无法信任内部控制，而主要依赖实施本质性程序获取审计证无法信任内部控制，而主要依赖实施本质性程序获取审计证据。据。性质详细：性质详细：3修正审计程序的性质，获取更具压服力的修正审计程序的性质，获取

4、更具压服力的审计证据。修正审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程审计证据。修正审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，比如原先能够主要限于检查某项资产的账序的类别及组合，比如原先能够主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，而调整审计程序的性质后能够意味着更面记录或相关文件，而调整审计程序的性质后能够意味着更加注重实地检查该项资产。加注重实地检查该项资产。范围：范围：4扩展审计程序的范围。例如扩展样本规模，或采用扩展审计程序的范围。例如扩展样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序。更详细的数据实施分析程序。 二、加强审计程序不可预见性的方法 一添加审计程序不可预见性的思绪 l对某

5、些未测试过的低于设定的重要性程度或风险较小的账户余额和认定实施本质性程序； 2调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期； 3采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同； 4选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 二审计程序不可预见性要点 三审计程序的不可预见性例如 三、财务报表层次艰苦错报风险以及采取的总体应三、财务报表层次艰苦错报风险以及采取的总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响 拟实施进一步审计程序的总体方案包括本质性方案拟实施进一步审计程序的总体方案包括本质性方案和综合性方案。和综

6、合性方案。 其中，本质性方案是指注册会计师实施的进一步审其中，本质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以本质性程序为主；计程序以本质性程序为主； 综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与本质性程序结合运用。时，将控制测试与本质性程序结合运用。 当评价的财务报表层次艰苦错报风险属于高风险程当评价的财务报表层次艰苦错报风险属于高风险程度时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾度时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于本质性方案。向于本质性方案。 进进一一步步审审计计程程序序 总体方案总体方案 详细审计程序详细审计程序 本质

7、性方案本质性方案综合性方案综合性方案控制测试控制测试本质性程序本质性程序第二节第二节 针对认定层次艰苦错报风险的针对认定层次艰苦错报风险的进一步审计程序进一步审计程序 一、进一步审计程序的含义和要求一、进一步审计程序的含义和要求一进一步审计程序的含义一进一步审计程序的含义 进一步审计程序相对风险评价程序而言，是指注册会计师针进一步审计程序相对风险评价程序而言，是指注册会计师针对评价的各类买卖、账户余额、列报包括披露，下同认定对评价的各类买卖、账户余额、列报包括披露，下同认定层次艰苦错报风险实施的审计程序，包括控制测试和本质性程层次艰苦错报风险实施的审计程序，包括控制测试和本质性程序。序。留意：

8、第一，注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、留意：第一，注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，该当与评价的认定层次艰苦错报风险具备明确的时间和范围，该当与评价的认定层次艰苦错报风险具备明确的对应关系。对应关系。第二，虽然在应对评价的认定层次艰苦错报风险时，拟实第二，虽然在应对评价的认定层次艰苦错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围都该当确保其具有针施的进一步审计程序的性质、时间和范围都该当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。 3. 注册会计师设计和实施的控制测试和本质性程序的性质、时间、注册会

9、计师设计和实施的控制测试和本质性程序的性质、时间、范围，该当与评价的认定层次艰苦错风险具有明确的对应关系。范围，该当与评价的认定层次艰苦错风险具有明确的对应关系。【参考答案】【参考答案】2007二设计进一步审计程序时的思索要素二设计进一步审计程序时的思索要素1.风险的重要性。风险的重要性。 2.艰苦错报发生的能够性。艰苦错报发生的能够性。 3.涉及的各类买卖、账户余额和列报的特征。涉及的各类买卖、账户余额和列报的特征。 4.被审计单位采用的特定控制的性质。被审计单位采用的特定控制的性质。 5.注册会计师能否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现注册会计师能否拟获取审计证据，以确定内部控制在

10、防止或发现并纠正艰苦错报方面的有效性。并纠正艰苦错报方面的有效性。 10.A注册会计师的以下做法中注册会计师的以下做法中,正确的选项是正确的选项是( )2021 A.设计相关可靠的审计程序设计相关可靠的审计程序,以消除财务报表中存在艰苦错误错以消除财务报表中存在艰苦错误错报的风险报的风险B.在应对认定层次艰苦错报风险时在应对认定层次艰苦错报风险时,优先思索合理确定审计程序优先思索合理确定审计程序的范围的范围C.假设将特定艰苦账户艰苦错报风险评价为低程度假设将特定艰苦账户艰苦错报风险评价为低程度,且控制测试且控制测试支持这一评价结果支持这一评价结果,那么不实施本质性程序那么不实施本质性程序D.不

11、因获取审计证据的困难和本钱而减少不可替代的审计程序不因获取审计证据的困难和本钱而减少不可替代的审计程序【答案】【答案】D【解析】选项【解析】选项A不正确，对于艰苦错报风险是不能被消不正确，对于艰苦错报风险是不能被消除的；选项除的；选项B不正确，在应对评价的风险时，合理确定审计程序不正确，在应对评价的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的；这是由于不同的审计程序应对特定认定错报的性质是最重要的；这是由于不同的审计程序应对特定认定错报风险的效能不同；选项风险的效能不同；选项C不正确，本质性程序是必需的。不正确，本质性程序是必需的。 二、进一步审计程序的性质二、进一步审计程序的性质 一进一步审计程

12、序的性质的含义一进一步审计程序的性质的含义 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。其中：进一步审计程序的目的包括经过实施控制测试以型。其中：进一步审计程序的目的包括经过实施控制测试以确定内部控制运转的有效性，经过实施本质性程序以发现认确定内部控制运转的有效性，经过实施本质性程序以发现认定层次的艰苦错报；进一步审计程序的类型包括检查、察看、定层次的艰苦错报；进一步审计程序的类型包括检查、察看、讯问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。讯问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 二进一步审计程序的性质的选择二进一步审计程序的性质的选择

13、1.首先需求思索的是认定层次艰苦错报风险的评价结果。评价首先需求思索的是认定层次艰苦错报风险的评价结果。评价的认定层次艰苦错报风险越高，对经过本质性程序获取的审的认定层次艰苦错报风险越高，对经过本质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而能够影响进一步计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而能够影响进一步审计程序的类型及其综合运用。审计程序的类型及其综合运用。 2.接下来该当思索评价的认定层次艰苦错报风险产生的缘由，接下来该当思索评价的认定层次艰苦错报风险产生的缘由，包括思索各类买卖、账户余额、列报的详细特征以及内部控包括思索各类买卖、账户余额、列报的详细特征以及内部控制。制。 三、

14、进一步审计程序的时间三、进一步审计程序的时间一进一步审计程序的时间的含义一进一步审计程序的时间的含义 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。计程序，或审计证据适用的期间或时点。二进一步审计程序的时间的选择二进一步审计程序的时间的选择 有关进一步审计程序的时间的选择问题，第一个层面是注有关进一步审计程序的时间的选择问题，第一个层面是注册会计师选择在何时实施进一步审计程序的问题，第二个层册会计师选择在何时实施进一步审计程序的问题，第二个层面是选择获取什么期间或时点的审计证据的问题。第一个层面是选择获取

15、什么期间或时点的审计证据的问题。第一个层面的选择问题主要集中在如何权衡期中与期末实施审计程序面的选择问题主要集中在如何权衡期中与期末实施审计程序的关系；第二个层面的选择问题分别集中在如何权衡期中审的关系；第二个层面的选择问题分别集中在如何权衡期中审计证据与期末审计证据的关系、如何权衡以前审计获取的审计证据与期末审计证据的关系、如何权衡以前审计获取的审计证据和本期审计获取的审计证据的关系。这两个层面的最计证据和本期审计获取的审计证据的关系。这两个层面的最终落脚点都是如何确保获取审计证据的效率和效果。终落脚点都是如何确保获取审计证据的效率和效果。 四、进一步审计程序的范围四、进一步审计程序的范围一

16、进一步审计程序的范围的含义一进一步审计程序的范围的含义 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的察看次数等。动的察看次数等。二确定进一步审计程序的范围时思索的要素二确定进一步审计程序的范围时思索的要素1确定的重要性程度。确定的重要性程度。 2评价的艰苦错报风险。评价的艰苦错报风险。 3方案获取的保证程度。方案获取的保证程度。第三节第三节 控制测试控制测试 一、控制测试的内涵和要求一、控制测试的内涵和要求 一控制测试的含义一控制测试的含义 控制测试指的是测试控制运转的有效性

17、，这一概念需求控制测试指的是测试控制运转的有效性，这一概念需求与与 “了解内部控制进展区分。了解内部控制进展区分。“了解内部控制包含两层含了解内部控制包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制能否得到执行。测义：一是评价控制的设计；二是确定控制能否得到执行。测试控制运转的有效性与确定控制能否得到执行所需获取的审试控制运转的有效性与确定控制能否得到执行所需获取的审计证据是不同的。计证据是不同的。 注册会计师该当从以下方面获取关于控制能否有效运转注册会计师该当从以下方面获取关于控制能否有效运转的审计证据：的审计证据：1控制在所审计期间的不同时点是如何运控制在所审计期间的不同时点是如何运转的；转

18、的；2控制能否得到一向执行；控制能否得到一向执行；3控制由谁执行；控制由谁执行；4控制以何种方式运转如人工控制或自动化控制。控制以何种方式运转如人工控制或自动化控制。 8在测试内部控制的运转有效性时，在测试内部控制的运转有效性时，A注注册会计师该当获取的审计证据有册会计师该当获取的审计证据有( )。 A控制能否存在控制能否存在 B控制在所审计期间不同时点是如何运控制在所审计期间不同时点是如何运转的转的 C控制能否得到一向执行控制能否得到一向执行 D控制由谁执行控制由谁执行【答案】：【答案】：BCD【解析】：教材【解析】：教材P341 二控制测试的要求二控制测试的要求 作为进一步审计程序的类型之

19、一，控制测试并非在任作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需求实施。当存在以下情形之一时，注册会计何情况下都需求实施。当存在以下情形之一时，注册会计师该当实施控制测试：师该当实施控制测试： l在评价认定层次艰苦错报风险时，预期控制的运转是在评价认定层次艰苦错报风险时，预期控制的运转是有效的；有效的； 2仅实施本质性程序缺乏以提招认定层次充分、适当的仅实施本质性程序缺乏以提招认定层次充分、适当的审计证据。审计证据。 此外需求阐明的是：被审计单位在所审计期间内能够由于此外需求阐明的是：被审计单位在所审计期间内能够由于技术更新或组织管理变卦而改换了信息系统，从而导致在技术更新或组织

20、管理变卦而改换了信息系统，从而导致在不同时期运用了不同的控制。假设被审计单位在所审计期不同时期运用了不同的控制。假设被审计单位在所审计期间内的不同时期运用了不同的控制，注册会计师该当思索间内的不同时期运用了不同的控制，注册会计师该当思索不同时期控制运转的有效性。不同时期控制运转的有效性。 5.以下与控制测试有关的表述中，正确的有。以下与控制测试有关的表述中，正确的有。 A.假设控制设计不合理，那么不用实施控制测试假设控制设计不合理，那么不用实施控制测试 B.假设在评价认定层次艰苦错报风险时预期控制的运假设在评价认定层次艰苦错报风险时预期控制的运转是有效的，那么该当实施控制测试转是有效的，那么该

21、当实施控制测试 C.假设以为仅实施本质性程序缺乏以提招认定层次充假设以为仅实施本质性程序缺乏以提招认定层次充分、适当的证据，那么该当实施控制测试分、适当的证据，那么该当实施控制测试 D.对特别风险，即使拟信任的相关控制没有发生变化，对特别风险，即使拟信任的相关控制没有发生变化，也该当在本次审计中实施控制测试也该当在本次审计中实施控制测试 【参考答案】【参考答案】ABCD 控制设计不合理，那么不用实施控制测试，但是了解控制设计不合理，那么不用实施控制测试，但是了解内控是必需的。内控是必需的。 二、控制测试的性质二、控制测试的性质 一控制测试的性质的含义一控制测试的性质的含义 控制测试的性质是指控

22、制测试所运用的审计程序的类型及其组合。控制测试的性质是指控制测试所运用的审计程序的类型及其组合。 虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常一样，包括讯问、察看、检查和穿行测试。此外，控的类型通常一样，包括讯问、察看、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括重新执行。制测试的程序还包括重新执行。 讯问本身并缺乏以测试控制运转的有效性，注册会计师应将讯问讯问本身并缺乏以测试控制运转的有效性，注册会计师应将讯问与其他审计程序结合运用，以获取有关控制运转有效性的审计证与其他审计程序结合运用，以获取有关控制运转有效性的审

23、计证据。据。 察看提供的证据仅限于察看发生的时点，本身也缺乏以测试控制察看提供的证据仅限于察看发生的时点，本身也缺乏以测试控制运转的有效性；将讯问与检查或重新执行结合运用，通常可以比运转的有效性；将讯问与检查或重新执行结合运用，通常可以比仅实施讯问和察看获取更高的保证。仅实施讯问和察看获取更高的保证。穿行测试穿行测试 如审计人员从购货业务中抽取不同时点假设干笔购货如审计人员从购货业务中抽取不同时点假设干笔购货业务，按业务，按“请购请购订货订货验收验收入库入库核核票票付款付款登账的顺序，对购货业务流程的每登账的顺序，对购货业务流程的每一个环节进展详查，以证明购货与付款业务的内部控一个环节进展详查

24、，以证明购货与付款业务的内部控制在各环节的实践有效性。制在各环节的实践有效性。例如，被审计单位针对处置收到的邮政汇款单设计和执例如，被审计单位针对处置收到的邮政汇款单设计和执行了相关的内部控制，注册会计师经过讯问和察看程序往行了相关的内部控制，注册会计师经过讯问和察看程序往往缺乏以测试此类控制的运转有效性，还需求检查可以证往缺乏以测试此类控制的运转有效性，还需求检查可以证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运转的文件和凭明此类控制在所审计期间的其他时段有效运转的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据。证，以获取充分、适当的审计证据。 11.A注册会主师实施的以下控制测试程序中注册会主师实施的以

25、下控制测试程序中,通常能通常能获取最可靠审计证据的是获取最可靠审计证据的是( ) A.讯问讯问B.检查控制执行留下的书面证据检查控制执行留下的书面证据C.察看察看D.重新执行重新执行 【答案】【答案】D【解析】重新执行会获取更可靠的证据，但是其效率【解析】重新执行会获取更可靠的证据，但是其效率较低，通常只需当讯问、察看和检查程序结合在一同较低，通常只需当讯问、察看和检查程序结合在一同仍无法获得充分的证据时，注册会计师才思索经过重仍无法获得充分的证据时，注册会计师才思索经过重新执行来证明控制能否有效运转。新执行来证明控制能否有效运转。二确定控制测试的性质时的要求二确定控制测试的性质时的要求1.思

26、索特定控制的性质。思索特定控制的性质。 2.思索测试与认定直接相关和间接相关的控制。思索测试与认定直接相关和间接相关的控制。 3.如何对一项自动化的运用控制实施控制测试。如何对一项自动化的运用控制实施控制测试。 三实施控制测试时对双重目的的实现三实施控制测试时对双重目的的实现 控制测试的目的是评价控制能否有效运转；细节测试的目的控制测试的目的是评价控制能否有效运转；细节测试的目的是发现认定层次的艰苦错报。虽然两者目的不同，但注册会计是发现认定层次的艰苦错报。虽然两者目的不同，但注册会计师可以思索针对同一买卖同时实施控制测试和细节测试，以实师可以思索针对同一买卖同时实施控制测试和细节测试，以实现

27、双重目的。现双重目的。 四实施本质性程序的结果对控制测试结果的影响四实施本质性程序的结果对控制测试结果的影响1.假设经过实施本质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并假设经过实施本质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能阐明与该认定有关的控制是有效运转的；不能阐明与该认定有关的控制是有效运转的；2.假设经过实施本质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师假设经过实施本质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师该当在评价相关控制的运转有效性时予以思索。该当在评价相关控制的运转有效性时予以思索。 三、控制测试的时间三、控制测试的时间 一测试的时间的含义一测试的时间的含义 如前所述，控制测试的时间包

28、含两层含义：一是何时实施控如前所述，控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。 二如何思索期中审计证据二如何思索期中审计证据 对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用。但需求阐明的是，即使注册会计师已获取有关控制的作用。但需求阐明的是，即使注册会计师已获取有关控制在期中运转有效性的审计证据，依然需求思索如何可以将控在期中运转有效性的审计证据，依然需求思索如何可以将控制在期中运转有效性的审计证据合理延伸至期末，一个根本制在期中运转有效性

29、的审计证据合理延伸至期末，一个根本的思索是针对期中至期末这段剩余期间获取充分、适当的审的思索是针对期中至期末这段剩余期间获取充分、适当的审计证据。计证据。 注册会计师该当实施以下审计程序：注册会计师该当实施以下审计程序：1获取这些控制在剩获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；余期间变化情况的审计证据；2确定针对剩余期间还需获确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。取的补充审计证据。 经过测试剩余期间控制的运转有效性或测试被审计单位对控经过测试剩余期间控制的运转有效性或测试被审计单位对控制的监视，注册会计师可以获取补充审计证据。制的监视，注册会计师可以获取补充审计证据。 7.假设假设F注册会

30、计师对注册会计师对207年年1-10月已公司某项控制的运转有月已公司某项控制的运转有效性进展了测试。为了得出该项控制在效性进展了测试。为了得出该项控制在207年度能否均运转年度能否均运转有效的结论，有效的结论，F注册会计师可以实施的审计程序有。注册会计师可以实施的审计程序有。 2007 A. 对该项控制在对该项控制在207年年11-12月的运转有效性进展补充测试月的运转有效性进展补充测试 B. 获取该项控制在获取该项控制在207年年11-12月变化情况的审计证据月变化情况的审计证据 C. 测试已公司对控制的监视测试已公司对控制的监视 D. 向已公司管理层讯问向已公司管理层讯问207年年11-1

31、2月该项控制的运转情况月该项控制的运转情况 【参考答案】【参考答案】ABC 【参考答案】【参考答案】 假设已获取有关控制在其中运转有效性的审计假设已获取有关控制在其中运转有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师该当实施的审计程序：证据，并拟利用该证据，注册会计师该当实施的审计程序：获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；确定针对剩获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。对于选项属于是比较好余期间还需获取的补充审计证据。对于选项属于是比较好的间接测试程序，所以从实务中分析还是应该选择的。的间接测试程序，所以从实务中分析还是应该选择的。 三如何思索以

32、前审计获取的审计证据三如何思索以前审计获取的审计证据 需求格外慎重，充分思索各种要素，本准那么也规定了很多需求格外慎重，充分思索各种要素，本准那么也规定了很多限制条件。限制条件。 1.根本思绪：思索拟信任的以前审计中测试的控制在本期能否根本思绪：思索拟信任的以前审计中测试的控制在本期能否发生变化发生变化 2.当控制在本期发生变化时注册会计师的做法当控制在本期发生变化时注册会计师的做法 该当思索以前审计获取的有关控制运转有效性的审计证据能该当思索以前审计获取的有关控制运转有效性的审计证据能否与本期审计相关。否与本期审计相关。 相关的，该当在本期审计中测试这些控制的运转有效性。相关的，该当在本期审

33、计中测试这些控制的运转有效性。 3.当控制在本期未发生变化时注册会计师的做法当控制在本期未发生变化时注册会计师的做法 假设拟信任的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在假设拟信任的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师该当运用职业判别确定能减轻特别风险的控制，注册会计师该当运用职业判别确定能否在本期审计中测试其运转有效性，以及本次测试与上次测否在本期审计中测试其运转有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超越两年。试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超越两年。 4.不得依赖以前审计所获取证据的情形不得依赖以前审计所获取证据的情形 鉴

34、于特别风险的特殊性，对于旨在减鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期能轻特别风险的控制，不论该控制在本期能否发生变化，注册会计师都不应依赖以前否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。审计获取的证据。 开开 始始该控制能否针对特别风该控制能否针对特别风险险该控制在最近两年能否该控制在最近两年能否被测试过被测试过在本年度测试该控制在本年度测试该控制思索能否在本年度测试该控制：思索能否在本年度测试该控制：控制能否有变化控制能否有变化显示需求测试的要素，如复杂的人工控制显示需求测试的要素，如复杂的人工控制为满足每年测试一部分控制的要求而测试为满足每年测试一部分控

35、制的要求而测试否否是是否否是是 四、控制测试的范围四、控制测试的范围 对于控制测试的范围，其含义主要是指某项控制活动的测试对于控制测试的范围，其含义主要是指某项控制活动的测试次数。次数。 一确定控制测试范围的普通思索要素一确定控制测试范围的普通思索要素 1在整个拟信任的期间，被审计单位执行控制的频率。在整个拟信任的期间，被审计单位执行控制的频率。 2在所审计期间，注册会计师拟信任控制运转有效性的时在所审计期间，注册会计师拟信任控制运转有效性的时间长度。间长度。 3为证明控制可以防止或发现并纠正认定层次艰苦错报，为证明控制可以防止或发现并纠正认定层次艰苦错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。所

36、需获取审计证据的相关性和可靠性。 4经过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。经过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。 5在风险评价时拟信任控制运转有效性的程度。在风险评价时拟信任控制运转有效性的程度。 6控制的预期偏向。控制的预期偏向。 1.2.3.5.6与测试范围正向关系与测试范围正向关系 4与测试范围反向关系与测试范围反向关系 二对自动化控制的测试范围的特别思索二对自动化控制的测试范围的特别思索 除非系统包括系统运用的表格、文档或其他永久性数据发生除非系统包括系统运用的表格、文档或其他永久性数据发生变动，注册会计师通常不需求添加自动化控制的测试范围。变动，注册会计师通常

37、不需求添加自动化控制的测试范围。 但需求思索执行以下测试以确定该控制继续有效运转：但需求思索执行以下测试以确定该控制继续有效运转： l测试与该运用控制有关的普通控制的运转有效性；测试与该运用控制有关的普通控制的运转有效性； 2确定系统能否发生变动，假设发生变动，能否存在适当的确定系统能否发生变动，假设发生变动，能否存在适当的系统变动控制；系统变动控制； 3确定对买卖的处置能否运用授权同意的软件版本。确定对买卖的处置能否运用授权同意的软件版本。 三测试两个层次控制时留意的问题三测试两个层次控制时留意的问题20219在确定控制测试的性质时，在确定控制测试的性质时，A注册会计师正确的做法有注册会计师

38、正确的做法有( )。 A当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，该当获取当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，该当获取有关控制运转有效性的更高的保证程度有关控制运转有效性的更高的保证程度 B根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型 C讯问本身缺乏以测试控制运转的有效性，该当与其他审计讯问本身缺乏以测试控制运转的有效性，该当与其他审计程序结合运用程序结合运用 D思索测试与认定直接相关和间接相关的控制思索测试与认定直接相关和间接相关的控制【答案】：【答案】：ABCD【解析】：教材【解析】：教材P343-34410在确定控制测试的范围时，在确定控

39、制测试的范围时，A注册会计师正确的做法有注册会计师正确的做法有( )。 A在风险评价时对控制运转有效性的拟信任程度较高，通常在风险评价时对控制运转有效性的拟信任程度较高，通常该当思索扩展实施控制测试的范围该当思索扩展实施控制测试的范围 B假设控制的预期偏向率较高，通常该当思索扩展实施控制假设控制的预期偏向率较高，通常该当思索扩展实施控制测试的范围测试的范围 C对于一项继续有效运转的自动化控制，通常该当思索扩展对于一项继续有效运转的自动化控制，通常该当思索扩展实施控制测试的范围实施控制测试的范围 D假设拟信任控制运转有效性的时间长度较长，通常该当思假设拟信任控制运转有效性的时间长度较长，通常该当

40、思索扩展实施控制测试的范围索扩展实施控制测试的范围【答案】：【答案】：ABD【解析】：教材【解析】：教材P348-349,轻一轻一P197多项选择多项选择第第3题考核知识点一样。题考核知识点一样。 第四节第四节 本质性程序本质性程序 一、本质性程序的内涵和要求一、本质性程序的内涵和要求 一本质性程序的含义一本质性程序的含义 本质性程序是指注册会计师针对评价的艰苦错报风险实施本质性程序是指注册会计师针对评价的艰苦错报风险实施的直接用以发现认定层次艰苦错报的审计程序。的直接用以发现认定层次艰苦错报的审计程序。 注册会计师实施的本质性程序该当包括以下与财务报表编注册会计师实施的本质性程序该当包括以下

41、与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：制完成阶段相关的审计程序： l将财务报表与其所根据的会计记录相核对；将财务报表与其所根据的会计记录相核对； 2检查财务报表编制过程中作出的艰苦会计分录和其他检查财务报表编制过程中作出的艰苦会计分录和其他会计调整。会计调整。 二针对特别风险实施的本质性程序二针对特别风险实施的本质性程序 1.运营目的运营目的 2.运营风险运营风险 3.特别风险特别风险 4.管理层应对或控制措施管理层应对或控制措施 5.财务报表工程及认定财务报表工程及认定 6.审计措施审计措施 7.向被审计单位报告事项向被审计单位报告事项表表14-2 14-2 特别风险应对措施及结果汇总表特别

42、风险应对措施及结果汇总表项目项目简要填写说明简要填写说明举例举例经营目标经营目标记录对当期审计有记录对当期审计有影响的经营目标影响的经营目标被审计单位通过发展中被审计单位通过发展中小城市的新客户和放宽小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入授信额度争取销售收入比上一年度增长比上一年度增长25%25%经营风险经营风险只记录那些对当期只记录那些对当期审计有影响的经营审计有影响的经营风险，或注册会计风险，或注册会计师认为对未来审计师认为对未来审计产生影响并有必要产生影响并有必要向被审计单位报告向被审计单位报告的经营风险的经营风险不严格执行对新客户的不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选，信用记录调查

43、和筛选，放宽授信额度都会增加放宽授信额度都会增加坏账风险坏账风险特别风特别风险险记录源自经营风险的记录源自经营风险的特别风险，或在审计特别风险，或在审计过程中发现的并非由过程中发现的并非由经营目标和经营风险经营目标和经营风险导致的特别风险导致的特别风险应收账款坏账准备的计提可能不足应收账款坏账准备的计提可能不足管理层管理层应对或应对或控制措控制措施施记录管理层认为有助记录管理层认为有助于降低特别风险的控于降低特别风险的控制及其评价，如果评制及其评价，如果评价结果显示注册会计价结果显示注册会计师不能依赖这些内部师不能依赖这些内部控制，应相应调整审控制，应相应调整审计方案，并考虑把这计方案，并考虑

44、把这个问题报告给被审计个问题报告给被审计单位单位财务部每月编制帐龄分析报告财务部每月编制帐龄分析报告对超过一年未收回的账款由销售人对超过一年未收回的账款由销售人员与客户签订还款协议，其条款须员与客户签订还款协议，其条款须经区城销售经理和销售总监批准经区城销售经理和销售总监批准销售部每月编制逾期应收账款还款销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行情况报告，经销售协议签订及执行情况报告，经销售总监审阅并决定是否降低授信额度总监审阅并决定是否降低授信额度或暂停供货或暂停供货财务经理根据该报告并结合账龄分财务经理根据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收析报告，对有可能难以收回的应收账款

45、计提坏账准备账款计提坏账准备财务报财务报表项目表项目及认定及认定记录受特别风险影响的记录受特别风险影响的财务报表项目和认定财务报表项目和认定应收账款应收账款（相关认定：计价）（相关认定：计价）审计措审计措施施记录应对特别风险的审记录应对特别风险的审计措施，即综合性方案计措施，即综合性方案或实质性方案，根据控或实质性方案，根据控制测试和实质性程序的制测试和实质性程序的结果对本栏内容予以更结果对本栏内容予以更新新与销售总监讨论与销售总监讨论所执行的坏所执行的坏账风险评估程序账风险评估程序与与财务经理财务经理讨论坏账准备的讨论坏账准备的计提计提审阅账龄分析报告和还款协审阅账龄分析报告和还款协议签订及

46、执行报告议签订及执行报告抽查还款协议和货款收回情抽查还款协议和货款收回情况况向被审向被审计单位计单位报告的报告的事项事项汇总记录向被审计单位汇总记录向被审计单位报告的事项，并注明与报告的事项，并注明与相关工作底稿的勾稽关相关工作底稿的勾稽关系系无或详见管理建议书无或详见管理建议书二、本质性程序的性质二、本质性程序的性质一本质性程序的性质的含义一本质性程序的性质的含义本质性程序的性质，是指本质性程序的类型及其组合。本质性程序的性质，是指本质性程序的类型及其组合。前已述及，本质性程序的两种根本类型包括细节测试前已述及，本质性程序的两种根本类型包括细节测试和本质性分析程序。和本质性分析程序。 细节测

47、试是对各类买卖、账户余额、列报的详细细节细节测试是对各类买卖、账户余额、列报的详细细节进展测试，目的在于直接识别财务报表认定能否存在进展测试，目的在于直接识别财务报表认定能否存在错报。错报。 本质性分析程序从技术特征上依然是分析程序，主要本质性分析程序从技术特征上依然是分析程序，主要是经过研讨数据间关系评价信息，只是将该技术方法是经过研讨数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作本质性程序，即用以识别各类买卖、账户余额、用作本质性程序，即用以识别各类买卖、账户余额、列报及相关认定能否存在错报。列报及相关认定能否存在错报。二细节测试和本质性分析程序的适用性二细节测试和本质性分析程序的适用性1.细节

48、测试适用于对各类买卖、账户余额、列报认定的测试，细节测试适用于对各类买卖、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；尤其是对存在或发生、计价认定的测试；2.对在一段时期内存在可预期关系的大量买卖，注册会计师可对在一段时期内存在可预期关系的大量买卖，注册会计师可以思索实施本质性分析程序。以思索实施本质性分析程序。三细节测试的方向三细节测试的方向 1.在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应中选在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应中选择包含在财务报表金额中的工程，并获取相关审计证据；择包含在财务报表金额中的工程，并获取相关审计证据；逆查逆查2.在针对完好性认

49、定设计细节测试时，注册会计师应中选择有在针对完好性认定设计细节测试时，注册会计师应中选择有证听阐明应包含在财务报表金额中的工程，并调查这些工程证听阐明应包含在财务报表金额中的工程，并调查这些工程能否确实包括在内。能否确实包括在内。 顺查顺查 四设计本质性分析程序时思索的要素四设计本质性分析程序时思索的要素 1对特定认定运用本质性分析程序的适当性；对特定认定运用本质性分析程序的适当性； 2对已记录的金额或比率作出预期时，所根据对已记录的金额或比率作出预期时，所根据的内部或外部数据的可靠性；的内部或外部数据的可靠性； 3作出预期的准确程度能否足以在方案的保证作出预期的准确程度能否足以在方案的保证程

50、度上识别艰苦错报；程度上识别艰苦错报； 4已记录金额与预期值之间可接受的差别额。已记录金额与预期值之间可接受的差别额。 三、本质性程序的时间三、本质性程序的时间 本质性程序的时间选择与控制测试的时间选择有共同点，也本质性程序的时间选择与控制测试的时间选择有共同点，也有很大差别。有很大差别。 共同点在于，两类程序都面临着对期中审计证据和对以前审共同点在于，两类程序都面临着对期中审计证据和对以前审计获取的审计证据的思索。计获取的审计证据的思索。 两者的差别在于：两者的差别在于：l在控制测试中，期中实施控制测试在控制测试中，期中实施控制测试并获取期中关于控制运转有效性审计证据的做法更具有一种并获取期

51、中关于控制运转有效性审计证据的做法更具有一种“常态；而由于本质性程序的目的在于更直接地发现艰苦常态；而由于本质性程序的目的在于更直接地发现艰苦错报，在期中实施本质性程序时更需求思索其本钱效益的权错报，在期中实施本质性程序时更需求思索其本钱效益的权衡；衡；2在本期控制测试中拟信任以前审计获取的有关控在本期控制测试中拟信任以前审计获取的有关控制运转有效性的审计证据，曾经遭到了很大的限制；而对于制运转有效性的审计证据，曾经遭到了很大的限制；而对于以前审计中经过本质性程序获取的审计证据，本准那么采取以前审计中经过本质性程序获取的审计证据，本准那么采取了更加慎重的态度和更严厉的限制。了更加慎重的态度和更

52、严厉的限制。 一如何思索能否在期中实施本质性程序一如何思索能否在期中实施本质性程序 1控制环境和其他相关的控制。控制环境和其他相关的控控制环境和其他相关的控制。控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施本质性程序。制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施本质性程序。 2实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。假照实实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。假照实施本质性程序所需信息在期中之后能够难以获取如系统施本质性程序所需信息在期中之后能够难以获取如系统变动导致某类买卖记录难以获取，注册会计师应思索在变动导致某类买卖记录难以获取，注册会计师应思索在期中实施本质性程序；但假照实施本质性程序所需信息在期中实施本质性程序；但假照实施本质性程序所需信息在期中之后的可获得性并不存在明显困难，该要素不应成为期中之后的