关于软件企业无形资产的核算问题和改进建议

1、    关于软件企业无形资产的核算问题和改进建议    何占义摘要：计算机软件在上世纪五十年代时期才开始从硬件中脱离出来，并且形成了一个独立产业。软件企业业务范围从最开始的“大客户定做项目”，逐渐朝着“独立软件产品”的业务方向进行过渡，直到发展成为能够应用计算机软件为企业制定相关的解决方案，并由此开始发展成为一个产业。并且随着计算机软件企业的大量兴起，计算机水平也在逐步提高，促进了信息化时代的到来，软件产业逐渐发展成为我国信息产业的核心。会计核算是每个企业在经营活动中的重要组成部分，直接关乎到企业的经济利益，而在整个社会的资产中，无形资产所占的比重在逐渐

2、增加，尤其是对软件企业来说，此类型企业作为典型的知识密集型高新技术产业，存在着许多专利权等无形资产，并且无形资产所占比重较大，甚至可以超过固定资产。因此软件企业在创造经济价值的过程当中，使传统会计核算遭遇到了前所未有的挑战。本文主要以软件企业为例，对软件企业无形资产核算过程中存在的问题进行分析，并提出相应的改进措施和意见，希望能够对提高无形资产核算水平提供帮助。关键词：软件企业；核算；无形资产；问题；改进建议知识经济的快速发展，促进了我国经济发展水平得到了再一次飞跃。知识经济是一种以知识为主导的新型经济形态，其发展的基础要素就是知识资源。知识经济时代背景下，高新技术产业通过利用知识密集型技术逐

3、渐发展成为了支柱产业，在激烈的市场经济竞争环境下，不仅能够作为国家或地区的一个重要竞争优势，而且能够发挥推动社会经济快速、持续发展的重要作用。软件产业作为典型的高新技术产业，其对经济发展的推动作用日益显著，在新经济时代背景下，也使企业认识到无形资产对增强企业竞争力的重要性。因此通过对无形资产的准确核算，加强无形资产管理，对软件企业的可持续发展可以发挥良好的促进作用。一、无形资产的含义从会计学角度看，会计主体通过其所拥有或者具有控制权而获取的经济利益的资源，就被称之为资产。资产可以依据是否存在具体形态分为无形及有形资产两种。有形资产主要是指企业所拥有的固定和流动资产，在新的会计准则中将无形资产定

4、义为企业所拥有或具有控制权的可辨认但不具有实际形态的非货币性资源。对软件企业无形资产的确认，一方面需要满足无形资产的定义，另一方面，预计该资产在未来可能获取的相关经济效益能够归该企业所有，并且可以对其成本实施可靠计量。只有满足这两方面的要求，才能够称之为无形资产1。经济学中认为企业的营销网络、企业形象等都属于无形资产的范畴，对无形资产的定义较为广泛，但是从会计学角度来说因为不能对上述无形资产进行计量，对无形资产有着较为狭义的定义。二、软件企业中无形资产所具有的特点（一）获取的经济收益较高软件企业自身发明或者通过购买方式所获得的无形资产，所具有的价值在使用过程中不仅能够使其所含有的价值得到升值，

5、而且还能够进行转移。与企业其他类型的资产相比，能够为企业获取更加高额甚至是超额的经济收益2。此种特点不仅是软件企业拥有的无形资产所特有的特征，也是其他企业无形资产所具有的特点。（二）具有较高的不确定性软件企业当中，无形资产占企业整体资产的比重较大。并且无形资产在创造过程中需要投入的资金、所耗费的成本以及在未来能够为企业获取的经济利益情况均具有较大的不确定性。并且无形资产需要以有形资产为依托才能实现其价值，但是通过两者进行结合后为企业所从创造出的经济价值的情况下，就很难对两者对企业创造价值进行区分。（三）无形资产在企业整体资产中所占比例较大软件企业的无形资产主要是以知识形态为主，而软件企业的核心

6、竞争力就是以知识形态为主而构成的无形资产，由此也就导致了在软件企业的整体资产构成中，无形资产占据了较大的比重。并且，软件企业提高市场竞争力的主要途径，就是通过对知识形态无形资产的质量以及数量比重的增加，并以此作为企业处于优势竞争地位，并且能够得到可持续发展的重要保障。（四）存在方式上具有较高的人身依附性软件企业为典型的知识密集型企业，所以在软件企业中，知识形态是其具体的构成要素，并具有絕对优势。而知识资产的生产主体就是人，是人在对事物形成正确认识，并从此发现其发展规律而总结出的成果，所以对人身具有较高的依附性3。三、无形资产在软件企业发展中的重要地位（一）是企业中最重要的资产项目在知识经济的背

7、景下，宏观经济增长以有形资源为核心资源正在逐渐向无形资源方向转变。而企业作为宏观经济中的微观组成部分，无形资产所占据的比重也在逐渐增加，已经发展成为现代软件企业资产项目中最重要的核心项目4。不只是软件企业，其他企业也认识到，在市场竞争中以原材料、设备、机器等有形资产的竞争优势逐渐减弱，逐渐向企业特许经营权、商标以及专利等无形资产的竞争方向转变。并且，无形资产是目前所知的经济技术寿命最长、单项资产价值最高的资产。因此在市场竞争日益激烈的情况下，无形资产的质量和数量是企业能否得到长久的生存和发展的决定性关键因素。而企业所拥有传统的机械、设备等有形资产，在企业间竞争中所具有的优势竞争力已经逐渐被无形

8、资产所代替，不能够作为评价企业竞争力及发展潜力的关键因素。因此无形资产在企业中的重要地位日益凸显5。（二）是企业获取利益的重要途径在企业整个的生产经营活动中，可以利用无形资产能够使生产力水平得到明显提高，尤其是随着科技水平的不断增长，无形资产对企业经济利益增长的促进作用更加显著。所以在企业的生产经营中，利用无形资产是提高企业获取经济利益的重要手段和途径。企业所自主研发的专利技术，能够帮助企业在实际的生产过程中的效率得到有效提高，并且能够通过对原材料及其他能源节约降低企业生产成本，使企业能够通过减少成本投入。并且通过树立企业品牌商标，能够提高企业知名度，更有利于开拓市场，提高市场占有率，使企业更

9、具竞争优势，保证企业能够获得更多利益6。endprint（三）是企业实现价值创造的关键价值创造主要来源于企业所拥有的各种资产。而无形资产是价值创造的重要部分之一。此种资产在早期就存在于企业当中，随着经济发展水平的提高，其对价值创造的重要作用逐渐被显现出来。在工业经济时期的企业的基本特点为资本密集型，所以无形资产对价值创造所起到的作用与有形资产相比存在较大差距。而在八十年代后期的全球经济一体化的背景下，以有形资产为主的规模经济已经不再适应企业的发展需求，甚至规模扩张会对企业发展形成制约。所获取的投资回报率也不再具有竞争优势7。于此同时，在企业间竞争压力逐渐增强以及信息技术水平提高的推动下，使无形

10、资产成为了企业优势竞争力，并且逐渐代替了有形资产，成为了企业价值创造的关键因素。四、软件企业在对无形资产进行核算时存在的问题（一）对无形资产的确认范围过于狭窄针对当前软件企业的经营现状来说，只对有形资产形成足够重视，却没有将无形资产所发挥的积极作用形成重视。因此对软件企业无形资产的界定范围没能够进行明确。对软件企业无形资产的确认，一方面需要满足无形资产的定义，另一方面，预计该资产在未来可能获取的相关经济效益能够归该企业所有，并且可以对其成本实施可靠计量。只有满足这两方面的要求，才能够称之为无形资产。软件企业无形资产的界定范围，不能够对形式多样、种类丰富的无形资产进行界定，由此可以充分体现出其界

11、定范围具有过于狭窄的特点。所以在对软件企业无形资产进行实际核算过程中，不能够对所有无形资产进行全面核算8。（二）核算方法过于单一软件企业在对无形资产进行核算的过程当中，所使用的核算方法过于单一。目前，对于软件企业投入在无形资产研究与开发的相关费用，都需要纳入到总费用当中，不能够对项目成本实施独立核算，所以当投入的成本费用越多的情况下，核算得出的利益就越低，很容易使无形资产的核算结果与实际情况存在误差。不能够将无形资产真实情况通过核算进行反映，使无形资产对软件企业的积极作用不能够得到充分发挥9。其次，软件企业在核算无形资产时采用的核算方法，是依据现行的会计制度所规定的历史成本计价法，此种计算方法

12、虽然能够对无形资产进行核算，但是对当今科学技术发展水平与企业发展需求不相适应，不能够将无形资产和真实状况进行科学地反映。最后，对软件企业无形资产利用现行的会计制度进行摊销，只能够采用平均摊销法。但是当软件企业的无形资产在前期为企业获取的经济利益要比后期利益大的情况下，就会使成本与收入由于人为因素出现不相匹配的情况，并且会由此导致企业经济收益受到影响。由此也表明单一的摊销方法已经无法满足软件企业核算无形资产的需求10。（三）不能够及时充分的对会计信息进行披露在现行的会计模式中，其主要围绕的核心是有形资产，并且其披露的侧重点是对有形资产的披露。以资产负债表为代表来说，在报表中，形资产项目通常只会设

13、置一个，并且还排列位于固定资产、流动资产以及长期投资项目之后。所以，报表内容呈献给领导者的，只是对无形资产所投入的成本费用，却不能对无形资產所具有的经济价值、获取的经济收益以及所占比重情况进行全面披露，不利于管理者对企业无形资产形成正确了解，从而对决策正确性产生影响11。（四）不能灵活处理后续支出软件企业中知识技术水平等无形资产所占比重，随着其更新发展速度的加快逐渐增加。而依据规定，只能采取直线法对无形资产进行摊销，但是不能够真实反映出无形资产的价值，而且会对无形资产投资起到抑制作用，不利于企业在市场竞争中获取长期的发展竞争优势。按现行会计制度规定，在取得无形资产的当月开始，并在预计使用年限内

14、进行平均的分期摊销，需要在当期损益中体现出来，并在管理费用科目中进行记录。不仅无法反映出无形资产的实际应用情况，而且与配比原则不相符合。因为部分无形资产的价值不会因为时间因素而出现贬值，所以不适宜对此类无形资产进行摊销。依据现行规定，无形资产的摊销能够对“无形资产”账户进行直接冲减，所以不能使历史摊销程度得到反映，无法为决策者对后续投资提供数据支持12。五、针对软件企业核算无形资产的改进意见（一）明确无形资产内容，制定合理计量方法软件企业在对无形资产的核算过程中，如不能准确的确认软件企业的无形资产，就会使核算工作的难度大大增加。首先，在企业对相关项目开发之前，需要进行可行性分析。并且为了能够让

15、企业无形资产真实的现金流量、经营情况以及财务状况得到披露，就需要进行明确企业无形资产的具体内容13。并且在核算这一过程中，需要严格的对实质至上以及量化控制原则进行遵守。制定关于无形资产的核算制度，反映出无形资产所以用的资金情况。其次，需要制定合理的计量方法。可以将国际会计原则为依据，选择公允价值计量方法对无形资产进行计量，并且通过制定具体标价，更有利于计量工作的顺利开展。最后，需要整合软件企业中的各种无形资产，依据合理的市场计价方式进行核算，以此使核算有效性得到保障。（二）制定符合无形资产核算的摊销对策针对无形资产核算的摊销，要求企业需要选择合理有效的摊销对策，以此来使核算效率得到提高。加速摊

16、销法是企业核算无形资产的对策之一。在前期对无形资产进行应用时，能够在企业中处于垄断地位，使企业获取了较高的经济利益。但是随着技术水平的发展及仿制技术水平的提高，其垄断地位逐渐消失，使由此获取的经济利益也在逐渐减少。在此情况下，采用加速摊销法作为无形资产核算的摊销对策，使软件企业的价值摊销呈现出递减趋势，更加符合配比原则。无形资产的失效时点，难以通过人为进行预估，而采用加速摊销法能够使前期的无形资产价值得到较多的分摊，在后期获得的分摊较少，当无形资产提前失效时，所剩余的价值相对较小，所面临的风险也会相应减少，更加符合稳健性原则14。endprint（三）建立符合软件企业的会计信息披露框架在披露内

17、容上，重视对知识及技术资源情况的披露，并将用于无形资产研究与开发的支出，在会计报表中进行单独列示。无形资产开发研究的成本投入在所获取的经济效益中的占比，能够作为软件企业盈亏的判断依据；在披露模式上，软件企业可以选择由乔治.索特所提出的基础会计信息系统15。此种模式能够将无形资产的详细数据在财务报告中得到明确的体现，能够将企业真实的现金流量、经营情况以及财务状况得到披露，从而使无形资产的核算更具真实性。并且能够使企业决策人员通过真实的资产核算情况，对企业经营、管理决策制定提供数据支持。（四）对核算无形资产的方法进行改进软件企业在核算无形资产的实际工作当中，所应用的核算方法存在一定的缺陷和不足，所

18、以，对核算无形资产方法进行改进具有必要性。首先，将成本法应用到核算工作中。软件企业无形资产中，外购的无形资产也是其中的一个组成部分，因此，相关核算人员需要利用成本核算进行成本计价。并且在企业应用过程中，会使无形资产出现一定磨损，所以核算人员需要及时对其进行调整并重新核算估价。其次，核算无形资产需要依据市价法进行开展。对于无形资产不具有成本资料的情况下，可以采用公允价值计量方法，依据市场价格的变化情况，使核算有效性得到保障。对无形资产价值不能够准确估测的情况下，可以应用预期现金流量法进行核算。最后，核算软件企业无形资产时，针对计量需求不能够用统一货币标准进行满足的无形资产，可以应用非货币计量手段

19、开展无形资产核算工作。六、结束语无形资产是一种没有具体实物形态的资产类型，虽然看不见摸不着，但是却能够借助于特定的实体物质而存在，并且能够对企业的经营活动的持续性发挥重要作用，同样能够发挥与有形资产形同的作用，为企业获取高额或者超额的经济收益，能够使无形资产在企业中的存在价值得到充分体现。通过对无形资产核算水平的提高，可以使无形资产对软件企业的可持续发展的促进作用得到充分发挥。因此，针对软件企业无形资产核算中存在的问题，提出有针对性的解决措施，能够使无形资产核算更具真实性，为企业的经营决策提高可靠的依据。参考文献：1吴春，胡健.中小软件企业无形资产的核算问题浅析j.全国商情·理论研究，2016（27）：89-90.2于潤嘉.知识经济下中小企业无形资产会计核算问题的探讨j.中外企业家，2015（16）：149-150.3