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文档简介

1、1会计学固定资产无形资产和长期待摊费用固定资产无形资产和长期待摊费用二、固定资产的分类二、固定资产的分类 P3291.按经济用途分类按经济用途分类2.按使用情况分类按使用情况分类3.按所有权分类按所有权分类4.按经济用途和使用情按经济用途和使用情况综合况综合 分类分类第1页/共53页三、三、 固定资产的计固定资产的计量量 P330(一)原始(一)原始价值价值(二)净(二)净值值(三)净(三)净额额外购自建接受投资融资租入接受捐赠盘盈改建扩建第2页/共53页二、固定资产取得和盘二、固定资产取得和盘盈的核算盈的核算(一)购置固定资产的核算(一)购置固定资产的核算1.购置不需安装固定资产的核算购置不

2、需安装固定资产的核算入账价值:买价入账价值:买价+采购过程中采购过程中各种税费各种税费借:固定资产借:固定资产 贷:存放贷:存放款项款项(增值税、运杂费、包装费等)第3页/共53页2.购置需安装固定资产的购置需安装固定资产的核算核算入账价值:入账价值:买价买价+采购过程中各种税费采购过程中各种税费+安装费用安装费用设置账设置账户:户:“工程物资工程物资” (资产(资产类)类)P333“在建工程在建工程” (资产(资产类)类)P333第4页/共53页(1)购入需安装固定资产或购入需安装固定资产或工程物资工程物资借:工程物资借:工程物资 贷:存放贷:存放款项款项(2)工程物资投入安装并支工程物资投

3、入安装并支付安装费用付安装费用借:在建工程借:在建工程 贷:工程物资贷:工程物资 存放存放款款项项第5页/共53页(3) 固定资产安装完毕,验固定资产安装完毕,验收使用收使用借:固定资产借:固定资产 贷:在建工程贷:在建工程【例】P332第6页/共53页(二)自建固定资产的核算(二)自建固定资产的核算通过通过“在建工程在建工程”账户核算账户核算1.自营工自营工程程核算同购置需安装的固核算同购置需安装的固定资产定资产2.出包工出包工程程只需核算工程款只需核算工程款的支付的支付第7页/共53页借:在建工程借:在建工程 贷:存放贷:存放款项款项 (1)按合同支付按合同支付工程款工程款(2) 工程完工

4、交工程完工交付使用付使用 借:固定资产借:固定资产 贷:在建工程贷:在建工程第8页/共53页(三)投资转入固定资产的核算(三)投资转入固定资产的核算以投资各方确认的价值作为入账价值以投资各方确认的价值作为入账价值借:固定资产借:固定资产 贷:实收资本贷:实收资本第9页/共53页(四)接受捐赠固定资产(四)接受捐赠固定资产的核算的核算 P334借:固定资产借:固定资产 贷:营业外收入贷:营业外收入 【例】P334第10页/共53页(五)盘盈固定资产的(五)盘盈固定资产的核算核算 P334 以同类或类似固定资以同类或类似固定资产的市场价格减估计折旧产的市场价格减估计折旧,即净值,作为其入账价,即净

5、值,作为其入账价值。值。第11页/共53页2.经批准处置经批准处置时时借:待处理财产损溢借:待处理财产损溢固定固定 贷:营业外收入贷:营业外收入借:固定资产借:固定资产 贷:待处理财产损贷:待处理财产损溢溢固定固定1.盘盈时盘盈时第12页/共53页(一一)固定资产折旧计提固定资产折旧计提的范围的范围 以固定资产期初余额为每月计提折旧的依据。 除已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价入账的土地外,所有固定资产均应提取折旧。1.计提范围2.计提依据五、固定资产折旧的核五、固定资产折旧的核算算 P334第13页/共53页(二二)固定资产折旧的计固定资产折旧的计算方法算方法1.常规折旧法常规折

6、旧法 P335(1) 平均年限法(直平均年限法(直线法)线法)概念计算公式第14页/共53页年折旧额原值预计净残值预计使用年限预计净残值=预计残值预计清理费用年折旧率年折旧额/原值 100月折旧额年折旧额/12月折旧率年折旧率/12净残值率预计净残值/原值 100第15页/共53页账务处理举例 P335借:营业费用借:营业费用 贷:累计贷:累计折旧折旧第16页/共53页(2) 工作量法工作量法 (P335) 概念概念 计算公式计算公式 账务处理账务处理(同同前前) 举例举例 P336 第17页/共53页2.加速折旧法加速折旧法 (1) 双倍余额递减法双倍余额递减法 P336注意到期前两年折旧额

7、注意到期前两年折旧额的计算。的计算。概念概念计算公式计算公式举例举例最后最后两年两年年折年折旧额旧额倒数第二倒数第二年初固定年初固定资产净值资产净值预计净残值预计净残值-=2第18页/共53页(2) 年数总和法年数总和法 P337 概念概念注意注意:年折旧率的年折旧率的确定。确定。计算公式计算公式举例举例第19页/共53页六、固定资产的减值六、固定资产的减值 P338可能发生减值的可能发生减值的迹象迹象关于固定资产减值的关于固定资产减值的几个概念几个概念(一)固定资产减(一)固定资产减值概述值概述第20页/共53页(二)固定资产减值(二)固定资产减值的核算的核算1.设置账户设置账户借:资产减值

8、损失借:资产减值损失-固定资产减值损失 贷:固定资产减值准贷:固定资产减值准备备“固定资产减值准备固定资产减值准备” P3392.账务处理账务处理减值损失一经确认,不减值损失一经确认,不得转回。得转回。第21页/共53页七、固定资产的后续七、固定资产的后续支出支出 P339(一)概述(一)概述(二)资本化后续支出(二)资本化后续支出的核算的核算1.资本化后续支出资本化后续支出2.费用化后续支出费用化后续支出第22页/共53页借借:在建工程在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减固定资产减值准备值准备 贷:固定资贷:固定资产产改扩建时:完工时:借借:固定资产固定资产 贷:在建工贷:在建工程程 第2

9、3页/共53页借借:业务及管理业务及管理费费 贷:银行存贷:银行存款等款等(三)费用化后续支出(三)费用化后续支出的核算的核算第24页/共53页八、固定资产处置和盘亏八、固定资产处置和盘亏的核算的核算 P341设置账户:设置账户: P343固定资产固定资产清理清理待处置固定资产的账面待处置固定资产的账面净值;支付的清理费用净值;支付的清理费用;结转净收益;结转净收益出售价款;残出售价款;残值收入结转净损值收入结转净损 失失余额:尚未处理完毕的固定资余额:尚未处理完毕的固定资产损失产损失余额:尚未处理完毕的固定资余额:尚未处理完毕的固定资产收益产收益第25页/共53页(一)固定资产出售(一)固定

10、资产出售的核算的核算1.将待出售固定资产转入将待出售固定资产转入清理账户清理账户借借:固定资产清理固定资产清理(账面净值) 累计折旧累计折旧 (已提折旧) 固定资产减值准备固定资产减值准备(已提减值) 贷:固定资产贷:固定资产 (原值)第26页/共53页2.收到出售固定资收到出售固定资产价款产价款借:存放借:存放款款项项 贷:固定资贷:固定资产清理产清理3.结转出售固定资产净结转出售固定资产净损益损益 结转完毕结转完毕“固定资固定资产清理产清理” 账户余额为账户余额为“0”。第27页/共53页“固定资产清理固定资产清理”账户借余账户借余为净损失:为净损失:借借:固定资产清固定资产清理理 贷:营

11、业外贷:营业外收入收入“固定资产清理固定资产清理”账户贷余账户贷余为净收益:为净收益:借借:营业外支出营业外支出 贷:固定资贷:固定资产清理产清理【例】P341第28页/共53页(二)固定资产报废和毁(二)固定资产报废和毁损的核算损的核算 报废和毁损报废和毁损区别?清理费用变价收入第29页/共53页1.将固定资产转入清理将固定资产转入清理账户账户借借:固定资产清理固定资产清理(账面净值) 累计折旧累计折旧 (已提折旧) 固定资产减值准备固定资产减值准备(已提减值) 贷:固定资产贷:固定资产 (原值)第30页/共53页2.支付清理支付清理费用费用借借:固定资产清理固定资产清理 贷:存放贷:存放款

12、项(款项(库存现金)库存现金) 3.收到变价收入或保收到变价收入或保险赔款险赔款借借:存放存放款项(库款项(库存现金)存现金) (其他应收款)(其他应收款) 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 第31页/共53页“固定资产清理固定资产清理”账账户为借余:户为借余:借借:固定资产清固定资产清理理 贷:营业外贷:营业外收入收入“固定资产清理固定资产清理”账户账户为贷余:为贷余:借借:营业外支出营业外支出 贷:固定资贷:固定资产清理产清理4.结转清理固定资产净结转清理固定资产净损溢损溢【例】P319第32页/共53页1.发生固定资产盘发生固定资产盘亏时亏时借借:待处理财产损溢待处理财产损溢固定固定(账

13、面净值) 累计折旧累计折旧 (已提折旧) 固定资产减值准备固定资产减值准备 (已提减值) 贷:固定资产贷:固定资产 (原值)(三)固定资产盘亏(三)固定资产盘亏的核算的核算第33页/共53页2.查明原因,批准查明原因,批准转账转账若由企业负担损失,则借:营业外支出借:营业外支出 贷:待处理财产损贷:待处理财产损溢溢固定固定【例】P343第34页/共53页第二节第二节 无形资产无形资产的核算的核算一、无形资产概一、无形资产概述述 344(一)(一) 的定义的定义与确认与确认(二)(二) 的内容的内容1.概念概念 2.确认条件确认条件3.主要特征主要特征第35页/共53页二、无形资产取得的核二、无

14、形资产取得的核算算 P345(一)购置(一)购置以实际支付以实际支付的价款为入账价格(买价的价款为入账价格(买价及相关费用)。及相关费用)。借:无形资产借:无形资产 贷:银行存贷:银行存款款第36页/共53页(二)接受投资(二)接受投资以投资以投资双方确认的价格为入账价双方确认的价格为入账价格。格。借:无形资产借:无形资产 贷:实收资贷:实收资本本第37页/共53页(三)自行开发(三)自行开发以开发以开发阶段的支出确认为入账价阶段的支出确认为入账价格。格。借:无形资产借:无形资产 贷:研发支出贷:研发支出-资本资本化支出化支出账户说明账户说明 P347第38页/共53页三、无形资产摊销的核三、

15、无形资产摊销的核算算 P347 自取得当月起采用直线法在预计使用年限内分期摊销。借:业务及管理费借:业务及管理费无形无形资产摊销资产摊销 贷:累计摊销贷:累计摊销【例】P348账户说明账户说明 P348第39页/共53页四、无形减值的四、无形减值的核算核算1.设置账户设置账户借:资产减值损失借:资产减值损失-无形资产减值损失 贷:无形资产减值准贷:无形资产减值准备备“固定资产减值准备固定资产减值准备” P3492.账务处理账务处理减值损失一经确认,不减值损失一经确认,不得转回。得转回。第40页/共53页(一)无形资产出售(一)无形资产出售的核算的核算借:存放借:存放款项款项(实收价款) 累计摊

16、销累计摊销 (营业外支出)(营业外支出)(净亏损) 贷:应交税费贷:应交税费应应交营业税交营业税 无形资产无形资产 (账面净值) 营业外收入营业外收入(净盈利)五、无形资产处置的核五、无形资产处置的核算算 P349【例】P350第41页/共53页第三节第三节 长期待摊费长期待摊费用的核算用的核算一、概述一、概述 P351(一)概念(一)概念(二)主要(二)主要内容内容二、长期待摊费用的核算二、长期待摊费用的核算第42页/共53页(一)发生长期待摊费(一)发生长期待摊费用支出用支出借:长期待摊费用借:长期待摊费用 贷:存放贷:存放款项款项 应付职工应付职工薪酬等薪酬等第43页/共53页(二)分期

17、摊销长期待(二)分期摊销长期待摊费用摊费用借:业务及管理费借:业务及管理费 贷:长期待摊贷:长期待摊费用费用一般采用一般采用直线法直线法平平均摊销均摊销注意摊销期限注意摊销期限的计算的计算第44页/共53页三、三、 固定资产的计固定资产的计量量 P330(一)原始(一)原始价值价值(二)净(二)净值值(三)净(三)净额额外购自建接受投资融资租入接受捐赠盘盈改建扩建第45页/共53页2.购置需安装固定资产的购置需安装固定资产的核算核算入账价值:入账价值:买价买价+采购过程中各种税费采购过程中各种税费+安装费用安装费用设置账设置账户:户:“工程物资工程物资” (资产(资产类)类)P333“在建工程

18、在建工程” (资产(资产类)类)P333第46页/共53页借:在建工程借:在建工程 贷:存放贷:存放款项款项 (1)按合同支付按合同支付工程款工程款(2) 工程完工交工程完工交付使用付使用 借:固定资产借:固定资产 贷:在建工程贷:在建工程第47页/共53页借:在建工程借:在建工程 贷:存放贷:存放款项款项 (1)按合同支付按合同支付工程款工程款(2) 工程完工交工程完工交付使用付使用 借:固定资产借:固定资产 贷:在建工程贷:在建工程第48页/共53页(2) 年数总和法年数总和法 P337 概念概念注意注意:年折旧率的年折旧率的确定。确定。计算公式计算公式举例举例第49页/共53页借借:业务及管理业务及管理费费 贷:银行存贷:银行存款等款等(三)费用化后续支出(三)费用化后续支出的核算的核算第5

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