新个税制下税收筹划实务

1、新个人所得税法下企业税收筹划实务（中国联合网络通信有限公司龙岩市分公司：黄从哲）目录一、利用创业人不同身份选择创业方案的筹划案例二、公司高管工资所得筹划案例三、巧签劳务合同节省个税支出四、“提前退休”节税法五、放弃利益筹划法六、为职工缴纳年金按月缴费税负低七.巧发年终奖实现企业员工双赢八. 企业增加注册资本方式如何税收筹划九、销售提成奖的税收筹划十、通信行业员工工资薪金的税务筹划方案 十一.“工资薪金”和“劳务报酬”的节税技巧 十二.向员工优惠售房的个调税税收筹划 十三.补偿收入的税收筹划 十四.为员工配车权属归企业更划算 十五、员工激励制度的税务筹划思路 十六.限售股解禁的税收筹划方法 十七

2、.个人所得税合理避税方法 十八.月薪与一次性奖金的节税设计一. 利用创业人不同身份选择创业方案的筹划案例：刘先生是福建省某企业的下岗职工，2011年下岗后在一家广告 公司担任会计。其儿子2012年大学毕业后，父子二人商量，决定创 办一家自己的广告公司。据刘先生近一年广告公司工作的经验，预计 正常经营后，广告公司年营业收入可以达到100万元，各项成本费用 56万元，税金5.6万元（营业税5%、城建税7%、教育费附加5%）, 利润总额38. 4万元。根据国家关于大学生创业和下岗职工创业的有关 政策，现在他们创办一家何种形式的企业更有利？（为便于比较，以 下各方案中假设支付的工资水平是一样且正常合理

3、的）是申办个体工商户，还是创办合伙企业？1 以个人名义申办个体营业执照：个体工商户建账管理暂行办 法（国家稅务总局令2006117号）规定，销售增值税应税劳务的 纳税人或营业税纳税人月销售额（营业额）在40 000元以上的应当设 置复式账，税务机关对建账户采用查账征收方式征收税款。根据该广 告公司预计的生产经营情况，年收入在100万元，该个体户月营业额 已经在80 000元以上，而且父亲具备建账的能力，符合查账征收的 规定。由此可知，以父亲名义申办个体户营业执照，适用查账征收方 式而不是定期定额或定率征收方式。根据个体工商户个人所得税计 税办法（试行）（国税发199743号）的规定，实行查账征

4、收的个 体户，以其每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余 额为应纳税所得额。根据个人所得税法的有关规定，个体工商户的生 产经营所得应税项目适用5%35%的五级超额累进税率计算缴纳个人 所得税。（为计算简更，也为更好了解新个人所得税法，假设新个人 所得税从2011年1月1日开始实施）应纳税所得额=100 - 56 - 5.6 =38. 4 （万元）应纳个人所得税=38. 4 x 35%- 1. 475=11. 965 （万元）2.以父子二人名义创办合伙企业。中华人民共和国合伙企业法 （修订）规定，设立合伙企业，应当具备下列条件：（1）有二个以 上合伙人，合伙人为自然人的，应当具有完全

5、民事行为能力；（2） 有书面合伙协议；（3）有合伙人认缴或者实际缴付的出资；（4）有 合伙企业的名称和生产经营场所；（5）法律、行政法规规定的其他 条件。刘先生父子二人完全有条件申办注册普通合伙企业。根据财 政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知（财税 2008 159号）的规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合 伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税。该合伙企业合伙人为父 子二人，属于自然人合伙，需要缴纳个人所得税。财政部、国家税 务总局关于印发关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得 税的规定的通知（财税2000 091号）规定，个人独资企业和合 伙企业（以下简称企

6、业）每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以 及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税 法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%-35%的五级 超额累进税率，计算征收个人所得税。由此可知父子二人要按照个体 户的生产经营所得计算缴纳个人所得税。是先分配利润后缴纳个人所 得税款，还是先缴纳个人所得税款后分配利润？根据财税2008 159 号文“合伙企业生产经营所得和其他所得采取'先分后税，的原则”， 父子二人对全年取得的利润应先进行平均分配，然后再按照每个人取 得的收入计算缴纳个人所得税。该合伙企业生产经营所得=100 - 56 - 5. 6 = 3&

7、4 （万元）按照各占50%的比例平均分配，父子各分得19.2万元。父亲、儿 子各缴纳个人所得税= 19. 2 x 35% - 1. 475 = 5. 245 （万元）每年个人所得税总额=5. 245*2 = 10. 49 （万元）综上所述，以父亲名义申办个体户营业执照，每年税负总额 17.565万元（个税+营业税附加）；父子二人名义创办合伙企业，每 年税负总额16. 09万元，后者比前者每年节约1.475万元；因此，以父 子二人名义创办合伙企业的方案更有利。二、公司高管工资所得筹划案例对于公司高管人员，其收入一般都不低，许多公司给高级人员每 月支付较高的工资，到年终也有较高的年终奖金，针对这种

8、情况，纳 税筹划的技巧是把公司高管的一年收入分成两部分：月工资和年终 奖，准确划分好月工资和年终奖的比例。要么削减每月的部分工资， 加到年终奖；要么削减部分年终奖，分摊到每个月的工资里去。这两 种“削峰填谷”的操作要视企业给高管人员工资和年终奖的多少而进 行权衡确定。【案例1】2011年，福建某公司高级管理人员王强一年收入800000元（注: 不含五险一金，后面举列相同），每月收入12500元，年终奖为650000 元，这应如何进行纳税筹划？【分析】(1) 纳税筹划前的税负分析：王强应纳个人所得税为：每月应纳个人所得税= ( 12500 - 3500 )x 20% - 555 = 1800 -

9、 555 =1245元。全年工资收入应纳个人所得税=1245 x 12=14940 (元)。 年终奖应纳的个人所得税为650000 - 12 = 54166.67元，应适用的个 人所得税率为30%，速算扣除数为2755元。应纳的个人所得税= 650000 x 30 % - 2755 = 192245元。全年应纳个人所得税为14940 + 192245 = 207185 (元)。(2) 纳税筹划方案：将原工资收入分为工资收入与年终奖金两部分，每月领工资 38500元/月，一年的工资薪金合计为462000元，年终发奖金338000 元，全年共计收入额仍为800000元。(3) 纳税筹划后的税负分析

10、：根据国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征 收个人所得税方法问题的通知(国税发2005 9号)的规定，个人 取得全年一次性奖金或年终加薪，有两种情况计算缴纳个人所得税：其一，个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪 金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，以全年一次性奖金 总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目“七级税率表”， 确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式: 应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金x适用税率一 速算扣除数；其二，个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪 金所得低于税法规定的费用扣除额的，用

11、全年一次性奖金减去“个人 当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月， 按其商数对照工资、薪金所得项目“七级税率表”，确定适用税率和 对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式：应纳个人所得税税额=（个人当月取得全年一次性奖金-个人当月 工资、薪金所得与费用扣除额的差额）x适用税率一速算扣除数。 经过纳税筹划，王强工资所得应纳的个人所得税为：每月应纳个人所得税=（ 385000 - 3500 ） x 25 % - 1005 = 8750- 1005 = 7745元，全年工资收入应纳个人所得税=7745 x 12 = 92940 （元）。王强年终奖应纳个人所得税计税基础为：3

12、38000 - 12 = 28166.67 元，应适用的个人所得税率为25%,速算扣除数为1005元。应纳的个 人所得税=338000 x 25 % - 1005 = 83495元。全年应纳个人所得税为 92940 + 83495 = 176435 元。比纳税筹划前节省207185-176435=30750 （元）。【案例2】2010年，福建某公司高级管理人员张三一年收入500000元， 每月收入30000元，年终奖为140000元，请问应如何进行纳税筹划？【分析】(1) 纳税筹划前的税负分析：张三应纳个人所得税为：每月应纳个人所得税=(30000 - 3500 ) x 25 % - 1005

13、 = 6625 - 1005 = 5620 元。全年工资收入应纳个人所得税=5620 x 12=67440 (元)。年终奖应纳的个人所得税为140000 m 12 = 11666.67元,应适用的 个人所得税率为25%,速算扣除数为1005元。应纳的个人所得税= 140000 x 25 % - 1005 = 33995元。全年应纳个人所得税为67440 + 33995 = 101435 (元)。(2) 纳税筹划方案：将原工资收入分为工资收入与年终奖金两部分，每月领工资 37200元/月，一年的工资薪金合计为446400元，年终发奖金53600 元，全年共计收入额仍为500000元。(3) 纳税

14、筹划后的税负分析：经过纳税筹划，张三工资所得应纳的个人所得税为：每月应纳个人所得税=(37200 - 3500 ) x 25 % - 1005 = 8425 - 1005 = 7420元,全年工资收入应纳个人所得税=7420 x 12 = 89040 (元)。张三年终奖应纳个人所得税为：53600 - 12 = 4466.67元，应适用 的个人所得税率为10% ,速算扣除数为105元。应纳的个人所得税= 53600 x 10 % - 105 = 5255元。全年应纳个人所得税为89040 + 5255 = 94295元。比纳税筹划前节省101435-94295=7140 (元)。三、巧签劳务合

15、同节省个税支出随着人们法律观念的增强，在对外提供劳务服务时，提供者多与 用工单位签订劳务用工合同。然而，在签订合同时多数人都将注意力 集中在薪酬、用工时限、用工条件等方面，对于税收往往忽略了。其 实在签订劳务用工合同时，适当考虑一下稅收因素，可以节省税款支 出，得到实惠。1、报酬与费用分开目前，多数劳务合同在约定劳务报酬时，多采用“甲方支付全部劳务报酬，所发生的一切费用由乙方自己负责”这样的字眼。对此提供劳务者多将其当作是一种约定俗成，殊不知这种约定却会使提供劳 务者多负担稅款。例如，张先生应一家企业的邀请给部分营销人员培训，双方约定 劳务报酬2万元，由张先生自己支付交通、住宿、就餐等费用。在

16、此 种情况下张先生应该缴纳的个人所得税为：20000 x ( 1-20%) x 20%=3200 (元)。在此期间张先生共计支付交通等费用2000元，张 先生实际获得收入14800元( 20000-3200-2000 )。假如张先生与用工 单位签订合同时约定，劳务报酬18000元，由用工单位负责交通、住 宿、就餐等。在此种情况下张先生应缴纳的个人所得税为：18000 x(1-20%) x20%=2880 (元)。王先生实际获得收入15120元( 18000-2880 ),比前一种方式多获得320元。对于用工单位来讲， 提供交通、住宿、就餐等费用有时并不会增加负担，可能还会比一次 支付2万元劳务

17、报酬节省。2、劳务报酬与薪金合理转换在提供劳务时有时因用工单位的用工时间长，劳务提供者在很长 一段时期内都会提供劳务。对于此种劳务方式，劳务提供者可与用工 单位协商，将劳务合同更改为招聘合同，将个人所得税的税率降低从 而减少税款支出。例如，刘先生在一家企业长期从事技术顾问。刘先生与企业约定 的报酬为每年5万元，按月领取。假如李先生与企业签订劳务合同， 将报酬性质定性为劳务报酬，那么李先生每月应缴纳的个人所得税 为：(50000 -12 ) x (1-20%) x 20%=666. 67 (元)。假如刘先生与企业签订招聘合同，将报酬性质定性为薪金所得，那么刘先生每月应缴纳的个人所得税为:( 50

18、000 12-3500 ) x 3%=20(元)。通过比较发现，刘先生在签订合同时选择招聘合同与劳务合 同二者每月相差个人所得税646.67元。在此需要注意的是，因薪金与劳务所得的个人所得税税率设置不同，在计稅数额较小时选择薪金个人所得稅负较轻，在计税数额较大 时选择劳务所得的税负较轻。四、“提前退休”节税法企业对即将退休的员工采取“提前退休”的非常规手段，能使个 人税负降低。案例：老刘是甲公司原总经理，已在甲公司工作16年，再过几个 月就年满60周岁准备退休，目前已退居二线。2011年11月，甲公 司董事会研究决定，在老刘退休前一次性奖励其60万元。不考虑一次 性奖励，甲公司人均月工资300

19、0元，老刘平时每月工资18000元（当 地上年职工平均工资为30000元）。若将60万元并入他领取奖励当 月的工资,老刘当月应缴个人所得税为:（ 600000 + 18000 - 3500 ） x45%- 13505 = 263020 （元）。如果将60万元作为全年一次性奖金, 老刘当月应缴个人所得税如下：月工资应缴个人所得税：（ 18000 - 3600 ） x 25%- 1005 = 2595 （元），全年一次性奖金适用税率:600000 - 12 = 50000 （元），适用税率为30%,速算扣除数为2755元。全年一次性奖金应缴个人所得税:600000 x 30% - 2755 = 1

20、77245 （元）合计应缴个人所得税为:177245 + 2595 = 179840 （元）可见，若将一次性奖励作为全年一次性奖金，可少负担个人所得 税83180 元（ 263020 - 179840 ）。筹划方案一：考虑到老刘即将退休，甲公司可与老刘提前解除劳 动合同，将一次性奖励60万元改为一次性补偿60万元。财政部国 家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收 入征免个人所得税问题的通知规定，个人因与用人单位解除劳动关 系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活 补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额 以内的部分，免征个人所得税；超

21、过部分按照国家税务总局关于个 人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知的有 关规定，计算征收个人所得税。国税发相关文件规定，考虑到个人取 得的一次性经济补偿收入数额较大，且被解聘的人员可能在一段时间 内没有固定收入，因此对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为 一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均：以个 人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以 其商数作为个人的月工资、薪金收入，按税法规定计缴个税。个人在 本企业工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。 根据上述规定，老刘取得的一次性补偿应缴个人所得税计算如下： （600000

22、 - 30000 x 3）三 12 - 3500 x 30% - 2755 x 12 = 107340（元）可见，如按上述方案，老刘可少负担个人所得税69905元（177245 - 107340 ）。此外，对老刘解除劳动合同日至退休期间的工资，甲公 司可考虑采取提供劳务报酬方式予以补偿，这样又可为老刘降低税负 （从25%的税率降为20%的税率）。方案二：如果老刘领取一次性奖励日至退休日时间仍较长（假设 为三年），甲公司可要求老刘提前退休，并支付一次性生活补贴60万 元。国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知规定，个 人在办理内部退养手续后，从原任职单位取得的一次性收入，应按办 理内部退养

23、手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与 领取当月的工资、薪金所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为 基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减 去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。根据上述规定，老刘 取得的一次性生活补贴应缴个人所得税如下：月平均补贴：600000 36=16666. 67 （元）月计税情况:16666. 67 + 18000 - 3500=31166. 67 （元），适用税 率为25%,速算扣除数为1005元。月应纳所得税额:（ 600000+18000 - 3500 ） x 25% - 1005=152620 （元）可见，如果让老刘提前

24、三年退休，其应缴个税可减少27220元 （179840 - 152620 ）,企业支付的一次性生活补贴也可在企业所得税 前全额扣除。五、放弃利益筹划法纳税人在进行个人所得税税收筹划时，某些情况下需放弃一部分 利益，能取得更大利益。例1: 2011年10月，张某提前40个月办理内退手续，取得一次 性收入12.1万元，内退后仍保留原月工资标准5000元，但不享受以 后的加薪和奖金。国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通 知规定：“个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性 收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进 行平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并后减除当月费用

25、扣除标 准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一 次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。”张某 应缴个人所得税如下：1、先将其取得的一次性收入按办理内部退养手续后至法定离退 休年龄之间的所属月份进行平均：12100040=3025 （元）2、与当月工资合并确定适用税率:3025 + 5000 - 3500=4525（元）,适用20%的税率，速算扣除数为555元。3、张某应缴个人所得税:（ 121000 + 5000 - 3500 ） x 20%-555=23945 （元）筹划：对个人在办理内部退养手续后，从原任职单位取得的一次 性收入，虽在确定适用税率时，将

26、一次性收入分摊到各月计算确定， 但实际计缴时，是以全部收入乘以适用税率，只减除1个月的速算扣 除数，因此可理解为只有1个月的收入适用超额累进税率，其余收入 适用全额累进税率。本例确定适用税率的所得额为4525元，上一档税 率的临界点为4500元，张某可要求单位少支付一次性收入1000元， 或对外进行公益救济性捐赠1000元，就能使应税收入降到临界点以 下，使适用税率从20%降低为10%。假设单位少支付张某一次性收入 1000元，张某应缴个人所得税如下：1、先将其取得的一次性收入按办理内部退养手续后，至法定离 退休年龄之间的所属月份进行平均：120000 - 40=3000 （元）2、与当月工资

27、合并确定适用税率:3000 + 5000 - 3500=4500 （元）, 适用10%的税率，速算扣除数为105。3、张某应缴个人所得税:（ 120000 + 5000-3500 ） x 10%- 105=12045 （元）筹划后，虽然张某的税前收入减少1000元，但税后收入增加 10900元23945 一 12045 一 1000 。六、为职工缴纳年金按月缴费税负低企业年金是指企业及其职工按照企业年金试行办法的规定， 在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。国家税务总局下发了关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通 知（国税函2009 694号）及关于企业年金个人所得税有关

28、问题 补充规定的公告（国家税务总局2011年第9号），明确了企业年金 个人所得税的计算缴纳办法，根据文件规定，企业年金如果按月缴费 可以降低税负。这是因为，国税函2009年694号文件未下发前，单 位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时，作为 个人所得税的“工资、薪金所得”项目，并入投保当期工资、薪金所 得缴纳个人所得税。国税函2009 694号文件下发的后，根据其规定:“企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得,于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何 费用，按照工资、薪金所得项目计算

29、当期应纳个人所得税款，并 由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费 的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不 扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。”及根据关于 企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告（国家税务总局2011 年第9号）规定：“关于企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工 缴存企业年金的征税问题（一）企业年金的企业缴费部分计入职工个 人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之 和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。（二）个 人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人 年金账户的企业缴

30、费后超过个人所得稅费用扣除标准的，其超过部分 按照通知第二条规定缴纳个人所得税。”这样，若企业为月工资 收入高于费用扣除标准的职工缴存企业年金时，不论企业是按月、季 度、半年或者年度进行缴费，都要单独作为一个月的工资计算缴纳个 人所得税。按月缴费因金额较小，所以适用的个人所得税税率较低， 因此，税负最轻。【例】某公司从2012年1月份起建立企业年金基金，企业缴费部 分为职工工资总额的5%,该公司员工范先生，2012年全年月平均工资 8000 元。1、如果企业年金按年缴费，范先生2012年企业为其缴纳年金部 分应缴纳个人所得税具体计算如下：企业年金应纳税所得额8000 x 12 x 5%=480

31、0 （元）适用的税率个人所得税率为20%全年应缴纳的个人所得税4800x 20%-555=405 （元）2、如果企业年金按半年缴费，范先生2012年企业为其缴纳年金 部分应缴纳个人所得税计算如下：企业年金每半度应纳税所得额8000 x 6 x 5%=2400 （元）适用的个人所得税率为10%每半年应纳个人所得税额为2400 x10%-105=135 （元）全年年金应缴纳的个人所得税为135 x 2=270 （元）3、如果企业年金按季缴费，范先生2011年企业为其缴纳年金部 分应缴纳个人所得税计算如下：企业年金每季度应纳税所得额8000 x 3 x 5%=1200 （元） 适用的个人所得税率为5

32、%每季度应纳个人所得税为1200 x5%-0=60 （元）全年年金应缴纳的个人所得税为60 x 4=240 （元）4、如果企业年金按月缴费，范先生2012年企业为其缴纳年金部 分应缴纳个人所得税计算如下：企业年金每月应纳税所得额8000 x 5%=400 （元）适用的个人所得税率为5%每月就应纳个人所得税400 x 5%=20 （元）全年年金应缴纳的个人所得税为20 x 12=240 （元）因此，李先生在企业按月、季为其缴费的情况下要比按半年、全 年缴费分别少缴个人所得税30元、165元，降低个人所得税税负近70%。通过上述分析可以看出，企业年金按月缴费肯定是税负最低。六.巧发年终奖实现企业员

33、工双赢 目前企业年终奖的发放，往往是根据收入、利润、安全等各种因素完成情况，确定工资总额，有没有合理的方法做到税务筹划，减少 工资计划，同时可以增加员工税后收入，实现企业和员工的双赢呢？ 答案是肯定的，下面我就结合案例来看看如何筹划。1、陈先生的年终兑现奖为54000元根据规定，54000 - 12=4500元,超过1500元至4500元的部分,适用的稅率是10%,速算扣除数是105,应纳个人所得税为54000 x10%-105=5295 元,因此实际税后收入=54000-5295=48705元。2、刘先生的年终奖为54100元根据规定,54100 - 12=4508.33元,超过4500元至

34、9000元,因此 适用的税率是20%,速算扣除数是555,应纳个人所得税为54100 x 20%-555=10265元。因此王先生的税后收入为54100 -10265 =43835jtij o通过上面案例可以看出，表面上刘先生比陈先生的奖金高100 元，实际上，税后收入刘先生比陈先生少拿48705-43835=4870元。 在年终奖发放中，如果不会合理安排，明明表面上看似多拿了年终奖, 实际上却少拿了，造成单位和个人都没有得到任何好处，只是白白的 给税局上缴了，这样是得不偿失的。如何避免上面的情况出现呢？解 决方法如下：方式一、实发税后奖金倒推含税年终奖企业和个人如果想避免发年终兑现奖时出现上

35、面不利结果，可通 过先确定税后奖金，然后计算个人所得税，将实发奖金还原成含税收 入后再发放年终奖。用税后奖金反推含税年终奖，可运用国家税务总 局发布的不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的 具体方法。具体方法如下：（一）按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找 相应适用税率a和速算扣除数a;（二）含税的全年一次性奖金收入=（不含税的全年一次性奖金收 入-速算扣除数a）三（1-适用税率a）;（三）按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数重新查找 适用税率b和速算扣除数b;（四）应纳税额=含税的全年一次性奖金收入x适用税率b-速算 扣除数b。现举例来说：王小姐的税后收入171

36、00元由于17100三12=1425元，处于不超过1500元但接近1500元,首先 假设稅率10%,则速算扣除数105元，然后将不含税的全年一次性奖金 换算成含税的应纳税所得额，即企业发放的年终奖数额：（17100- 105）三（1-10%） = 18883.33元。又假设税率为3%,则速算扣除数 为0元，然后将不含税的全年一次性奖金换算成含税的应纳税所得额, 即企业发放的年终奖数额：（17100-0）弓（1 - 3% ） = 17628.87元。 通过王小姐这个例子可以看出，发18883. 33元和17628.87元，实际 税后收入是一样的，都是17100元，但企业承担的工资显然不一样， 这

37、就要求我们在发放兑现奖的时候要通过测算，尽量让企业少花钱， 而员工并不少收入，甚至多收入，何乐而不为呢？方式二、避开赔本区间在发放年终奖的时候，企业应该测算发奖金的“赔本区间” o所 谓的“赔本区间”就是由于年终奖计算方法的独特，如果企业发年终 奖时不做一番纳税筹划，难免会出现多发钱而员工拿得少的尴尬情 况，员工吃了闷头亏不算，企业其实也不划算。在这里，已经推算出 了一些“赔本区间”有18000 （不含）至19283. 33元、54000 （不含）至 60187. 5 元. 108000元（不含）至 114600 元. 420000元（不含）至447500 元等。我们在发放的时候应该尽量避开“

38、赔本区间”，实现企业和员 工的双赢。公司可以事前安排，充分做好纳税筹划工作，争取实现公 司员工最大的收益，可选择一次性奖金的发放方式主要有以下3种： 1、把全年一次性奖金除以12平摊到每月作为工资的一部分分月发 放；2、年终一次发放；3、奖金中的一部分作为月奖随每月的工资 一同发放，其余年终一次发放。下面以案例来说明各种方法的优劣。公司胡先生每月工资6000元，奖金每年总计42000元。下面我 们对奖金按月发放和年度一次性发放两种方式下的税负进行比较。方式一：奖金按月发放胡先生每月奖金42000/12=3500元，每月应纳税所得额为6000+3500-3500=6000元。适用税率为20%,月

39、应纳税额为6000 x 20%-555=645元,年应纳税额为645 x 12=7740元。方式二、年终一次发放胡先生每月应纳税所得额=6000-3500 = 2500 （元）（适用税率为10%）,每月应纳所得税额2500 x 10 % - 105 = 145 （元）根据规定，年终奖42000元适用税率和速算扣除数分别为10%和105元，年终一次性奖金应纳所得税额=42000 x 10 % -105 =4095 （元）,年应纳个人所得税为=145 x 12 + 4095 = 5835 （元）方式三、将工资中的一部分作为年终奖，与年终奖一起发放。将工资中的一部分（ 1000元）留存下来与年终奖一

40、起发放，其余 工资按月发放。计算如下：每月应纳税所得额=（ 6000 - 1000 ） - 3500 = 1500 （元）（适用税 率为3%）,每月应纳所得税额=1500 x 3 % -0 = 45（元）。根据规定，年终奖54000元（42000+1000 x 12 ）适用税率和速算 扣除数分别为10 %和105元（依据54000/12 = 4500元确定）。年终一次 性奖金应纳所得稅额=54000 x 10 % - 105 = 5295 （%）,全年年应纳 个人所得税为= 45 x 12 + 5295 = 5835 （元）方式四、奖金中的一部分作为月奖随每月的工资一同发放，其余 年终一次发放

41、将奖金中的一部分作为月奖2000元随月工资薪金发放，其余 18000元作为年终一次性奖发放。计算如下：每月应纳税所得额=6000 + 2000 - 3500 = 4500 （元）（适用税率为10%）,每月应纳所得税额=4500 x 10 % - 105 = 345 （元）。根据规定，年终奖18000元适用税率和速算扣除数分别为3%和0 元（依据18000/12 = 1500元确定）。年终一次性奖金应纳所得税额= 18000 x 3 % - 0 = 540 （元），全年年应纳个人所得税为=345 x 12 + 540 = 4680 （元）由以上四种方案可知，方案四所纳的税金最少，方案一所纳的税

42、金最多。就仅此一项就可以为个人节税7740-4680=3060元，节约了 近40%,这是在不增加企业负担的情况下为职工争取了更多的税后利 益，再次看出合理的纳税筹划，是非常有意义。综上所述，我们可以得出以下结论：1、在工资高于免征点情况 下，避免发放不含税奖金；2、避开“赔本区间” ;3、注意平衡工资 收入，避免收入每月起伏太大多缴税款。4、月收入适用税率不低于 年终奖金适用稅率的条件下，只要不使年终奖金的适用税率提升一 级，应尽量将各种奖金都放入年终奖金一起发放。5、如果月收入适 用税率本身已低于年终奖金适用税率，则可以将奖金多摊一些到工资 收入中去，临界点是筹划的关键。八、企业增加注册资本

43、方式如何税收筹划甲公司注册资本80万元，由5名股东（同时为本公司职工，现月 收入均在6000元以上）各出资16万元成立。经过几年运营，公司业 绩显著增长，今年年收入已达200万元，利润率为50%,前期都未曾向 股东分配股利。现在，公司想增加注册资本到100万元，以便扩大业 务承揽范围。公司现在资金充裕，初步决定以未分配利润转增股本20 万，这将如何筹划以降低税负呢？甲公司以生产经营过程中产生的未分配利润转增股本，实质上可 分解为两个过程：即首先将未分配利润分配给公司股东，公司股东再 将所得股利全部投入公司用于增加注册资本。因此，甲公司如果以生 产经营过程中产生的未分配利润转增股本20万元，实质

44、上是每名股东 取得税后股息4万元，取得税前股息5万元（假设分配股息不减半征 税）。甲公司总共需要代扣代缴“利息股息红利所得”个人所得税= 20- （1-20%） x20% = 5 （万元）。上述业务，企业会计处理分录为：借：利润分配一未分配利润25万元贷：股本20万元应交税金一应交代扣个人所得税5万元应注意的是，公司股票溢价发行收入所形成的资本公积金转增股 本由个人取得的数额，不属于股息、红利性质的分配，不作为应税所 得征收个人所得税；而与此不相符合的其他资本公积金转增资本部 分，应当依法征收个人所得税。盈余公积金派发红股属于股息、红利 性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。税

45、款由 公司在有关部门批准增资、公司股东会决议通过后代扣代缴。但是若 以发放年终奖的形式进行。根据国家税务总局关于调整个人取得全 年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发 20059号）规定精神，5名股东应纳工资、薪金所得个人所得税= （5 x 10%-0. 0105 ） x 5 = 2. 4475 （万元）。通过上述筹划，甲公司5名股东总共可少缴个人所得税5 - 2.4475 = 2.5525 （万元）。而且，因为公司分配的股息不能作为企业所得税 税前扣除项目，而公司发放的一次性年终奖金根据2008年开始执行 的企业所得税法，可作为工资薪金所得全额税前扣除，产生明显 抵税效应，企

46、业可因此少缴纳企业所得税= 25 x 25% = 6.25 （万元）。九、销售提成奖的税收筹划乙公司是一家大型服装公司。2012年初，该公司对销售人员实 行报酬与销售额相捆绑的方法。公司规定销售人员每月从公司领取 1600元的工资，年终按销售额的10%领取销售提成奖。该公司销售人员老张2012年经过努力实现销售额100万元，按照 规定，老张年终时应得到10万元的销售奖金。可当老张高高兴兴地到 公司领取奖金时，财务人员却告知他在领取奖金之前还要缴纳个人所得税15625元，即老张的应纳税额=（ 100000+1600 - 3500 ） x20%-555=19065元。面对近2万多元的税款，老张觉得

47、无法接受。他 提出尽管按规定年终他得到了 10万元的提成奖，但在实际工作中还 要支付差旅费、通讯费等费用，按年终奖金总额计算缴纳个人所得税 有失公平，但乙公司财务也爱莫能助。难道真的没办法吗？其实天下 无难事，只怕有心人。乙公司在给销售人员发放提成奖时，将销售人 员的差旅费、通讯费等一些费用从提成奖中扣除。这样不仅可以减少 销售人员个人所得税的支出，还可以减少公司企业所得税的支出。 以老张的情况为例，假设老张在跑业务时实际发生的差旅费占提成的 30%、通信费占16% （差旅费、通信费发票齐全）。老张年终应得的奖金=100000-100000 x （ 30%+16%） = 54000 （元）老张

48、应该缴纳的个人所得税应纳税额=54000 x 10%-105 = 5295（元）（ 54000 - 12 = 4500元，适用10%的税率，速算扣除数为105元） 因差旅费、业务招待费、通讯费可以在缴纳企业所得前扣除。乙 公司可以少缴纳企业所得税100000 x （ 30%+16%） x 25%= 11500（元） 这样在乙公司不增加成本的情况下，老张可节稅19065 - 5295 = 13770元,乙公司也可增加净利润11500元。实现又盈局面。十、通信行业员工工资薪金的税务筹划方案通信行业个人工资薪金所得税务筹划的实质，是指通信行业通过 对工资薪金的发放方式和金额等纳税活动的事前精心安排，

49、以充分利 用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益，使之缴纳可能最低税收的方法。因此，个人工资薪金所得税 务筹划首先必须年初就对全年的工资总额进行预测，根据预测的工资 薪金总额对月度工资和年终奖金进行合理的筹划预测计算全年工资 总额。首先，充分掌握上年度的工资发放情况，对上年月度工资、季 度考核、年终奖金的数据进行统计、归集、计算和分析。其次，分析 当年经济形势，结合对本企业经营绩效的合理预计和工资薪酬政策的 分析，预测当年工资薪金的增长幅度和其他工资性补贴项目的收入金 额，从而计算预测年度的工资总额。全年应税所得额的计算全年工资薪金总额确定后，对筹划年度的“五险一金

50、”等项目个 人承担部分税前扣除金额、个税规定的费用扣除额进行分析计算，最 终预测筹划年度的应税所得额。全年应税所得额的计算公式：全年应税所得额=全年工资总额- 税前扣除金额-费用扣除额。工资薪金发放方案筹划通信行业个人工资所得年初税务筹划查算表级 次全年应税所得额区间月度发放区间税率（%）年终发放区间年终奖税 率（%）10至18000元（含）0 至 1500 （元）3%0元3%218000元至36000元（含）1500 元3%0元至18000元3%336000元至72000元（含）1500元至4500元10%18000 元3%472000元至83550元（含）4500 元至 6962.5 元2

51、0%18000 元3%583550 元至 108000 元（含）4500 元10%29550 元至 54000 元10%6108000 元至 162000 元（含）4500元至9000元20%54000 元10%7162000 元至 216000 元（含）9000 元20%54000 元至 108000 元20%8216000 元至 528000 元（含）9000元至35000元25%108000 元20%9528000 元至 627000 元（含）35000 元至 43250 元30%108000 元20%10627000 元至 840000 元（含）35000 元25%207000 元至

52、420000 元25%11840000 元至 1080000 元（含）35000 元至 55000 元30%420000 元25%121080000 元至 1320000 元（含）55000 元30%420000 元至 660000 元30%131320000 元至 1620000 元（含）55000 元至 80000 元35%660000 元30%141620000 元至 1920000 元（含）80000 元35%660000 元至 960000 元35%151920000元至80000元至45%960000 元35%根据预测计算的全年应税所得额，在通信行业个人工资所得年 初税务筹划查算表

53、中的全年应税所得额区间这一列中找到对应的 行，该行月度发放区间和年终发放区间提供的方案和税率，就是工资 薪金发放筹划的最佳方案。年初筹划方案应用实例：张某上年度工资总额为12万元，工资 性补贴每月600元，预计本年度工资增长幅度为10%,工资性补贴维 持不变，每月的五险一金1350元(均未超税前扣除规定)、个税规定 的费用扣除额3500元。筹划过程如下：第一步：预测计算全年工资总额全年工资总额=120000 x ( 1+10 % ) +600 x 12 = 139200 元。第二步：计算全年应纳税所得额税前扣除额=( 1350+3500 ) x 12=58200元；全年应税所得额= 13920

54、0-58200 = 81000 元。这里需要特别注意：住房公积金个人缴纳金额只有等于或小于税 法规定的税前扣除额时，才可以全额在税前扣除，否则，只能扣除税 法规定的税前扣除额。第三步：查找工资薪金发放最佳方案全年应税所得额81000元，从上表中查找得到对应行的级数为4, 月度发放区间提供的方案金额为4500元，稅率为10%,年终发放区间提供的方案金额为18000元至54000元，税率10%。即月度发放工 资应税所得额为4500元，年终奖金发放应税所得额为27000元。加回 每月税前扣除额58200 12 = 4850元,每月发放的工资及补贴额为 4500+4850 = 9350 元。1至12月

55、工资发放方案如下：每月工资应缴个人所得税二应税所得额4500 x税率10% -速算扣除数105 = 345元。每月实发工资=工资及补贴9350 -五险一金1350元-个人所得税345 = 7655 元。年终奖金发放方案如下：年终奖金应缴个人所得税=应税所得额27000 x税率10% -速算 扣除数105 = 2595元。年终实发奖金=奖金27000 -个人所得税2595 = 24405元。全年应缴个人所得税= 345 x 12+2595 = 6735元。“工资薪金”和“劳务报酬”的节税技巧对于工资薪金收入，依据国家现行政策，我们的节税建议有二:一是平均发，也就是让员工的每月工资数额尽量平均，从

56、而适应较低 的税率，来减轻税负；二是分开发，即把员工的报酬分为工资和奖金 两大部分，均衡地发放，来减轻税负。通过两个具体案例，我们来看看工资薪金的节稅技巧和效果。【案例1】平均发放工资某远洋捕捞公司属于季节性生产企业，一年只有三个月的生产时 间，生产期间三班倒，忙得没日没夜，职工平均工资为10000元/月； 其余八个月，职工没事干，每月发1500元生活费。远洋捕捞公司代扣个人所得税的情况如下：生产期间，企业每位职工每月应交个人所得税为：(10000 - 3500 ) x20%- 555 = 745 (元)这三个月，每人共纳个税2235元。其余九个月，每月领取1500元 因不到起征点，不纳税。其

57、实这样代扣职工个人所得税并没有执行国家的相关政策。个 人所得税法第九条第二款规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的 税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。明确了采掘业、远 洋运输业、远洋捕捞业等特定行业(季节性生产企业)可以实行年薪 制计算工资和税金。个人所得税实施条例第四十一条又明确：特 定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之 日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算 实际应纳的税款，多退少补。远洋捕捞公司是季节性生产企业，属于国家圈定的特定行业，若 采取“按年计算、分月预缴”的方式计征，员工的纳税情况就会随之 发生变化：员工每月平均工资=( 10000 x 3 + 1500 x 9 ) 一 12 = 3625 (元) 年应纳稅所得额=( 3625 - 3500 ) ><3%xl2 = 45元。所以，依据国家 规定改变计税方式，远洋捕捞公司员工就可节税2190元。【案例2】年终奖发整数能节约个人