报表填制原理

1、第四章 财务报表第一节 财务会计报告概述 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计报告体系如下。图4.1.1 财务会计报告体系一、会计报表会计报表是反映企事业单位财务状况和经营成果的总结性书面文件。它以日常核算为依据，是财务报告的主体内容，是会计核算的最终产品。会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表三张基本报表及相关附表。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表；利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表；现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。相关附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流

2、量的补充报表，主要包括资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表。二、会计报表附注会计报表附注至少应当包括以下内容：1不符合会计核算前提的说明。2重要会计政策和会计估计的变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响。3或有事项和资产负债表日后事项的说明。4关联方关系及其出售情况。5重要资产转让及其出售。6企业合并、分立。7重大投资、融资活动。8会计报表中重要项目的明细资料。9为有助于理解和分析会计报表而需要说明的其他事项。三、财务情况说明书财务情况明书至少应当说明以下情况：1企业生产经营的基本情况2利润实现和分配情况3资金增减和周转情况4对会计主体财务状况、经营成

3、果和现金流量有重大影响的其他事项。第二节 资产负债表资产负债表反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表，根据有关会计账簿的期末余额填制，反映企业某一时点的资产、负债和所有者权益，属于静态报表。资产负债表编制的理论依据是“资产=负债+所有者权益”。资产负债表由表头和基本部分组成。表头包括报表名称、编制单位、编制时间和货币单位等内容。基本部分包括表中各项目的名称、期末数和年初数等。资产负债表的左方列示资产类各项目，以资产流动性的强弱作为排列顺序。右方列示负债和所有者权益类项目，负债类项目通常以债务偿还期限由短到长排列。格式见表4.2.1。表4.2.1 资产负债表一、资产负债表的编制原理资产负债表中

4、的各项目均需填列“期末数”和“年初数”两列。“年初数”列各项数字根据上年末资产负债表的“期末数”数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目名称和内容与上年不一致，需对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整后再填入本年的“年初数”列。“期末数”根据本年度会计报告期末的有关账户余额直接或计算分析填列。二、资产负债表各项目期末数的填列方法1货币资金根据企业的“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。2交易性金融资产根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。3应收票据根据“应收票据”科目的期末余额填列。4应收账款根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明

5、细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。5预付账款根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额和“应付账款”科目所属有关明细科目期末借方余额合计填列。6应收利息根据“应收利息”科目的期末余额填列。7应收股利根据“应收股利”科目的期末余额填列。8其他应收款根据“其他应收款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。9存货根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、 “库存商品”、“材料成本差异”、“商品进销差价”、“发出商品”、 “委托加工物资”、“周转材料”、“生产成

6、本”等科目期末余额的汇总数减去 “存货跌价准备”“代销商品款”科目的余额合计后填列。其中“材料成本差异”、“商品进销差价”科目余额在贷方时, 汇总取负值。10一年内到期的非流动资产根据持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等科目的明细科目期末余额分析填列。一年内到期的加总列入本项目,一年内还不会到期的部分填入与其科目相应的资产项目。11其他流动资产根据“其他流动资产”科目的余额填列，反映上述流动资产以外的其他流动资产状况。12可供出售金融资产根据“可供出售金融资产”科目的期末余额减去“可供出售金融资产减值准备”科目的期末余额后填列。13持有至到期投资根据“持有至到期投资”科目的期末余额

7、减去“持有至到期投资减值准备”科目的期末余额填列。14长期应收款 根据“长期应收款”科目的期末余额填列。15长期股权投资根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额填列。16投资性房地产根据“投资性房地产”科目的期末余额减去“投资性房地产减值准备”科目的期末余额填列。17固定资产根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”与“固定资产减值准备”科目的期末余额之和填列。净额填例18在建工程根据“在建工程”科目的期末余额减去“在建工程减值准备”科目的期末余额填列。19工程物资根据“工程物资”科目的期末余额填列。20固定资产清理根据“固定资产清理”科目的期末余额填列

8、。21生产性生物资产根据“生产性生物资产”科目的期末余额减去“生产性生物资产减值准备”科目的期末余额填列。22油气资产根据“油气资产”科目的期末余额填列。23无形资产根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目的期末余额之和填列。24开发支出根据“开发支出”科目的期末余额填列。25商誉根据“商誉”科目的期末余额减去“商誉减值准备”科目的期末余额填列。26长期待摊费用根据“长期待摊费用”科目的期末余额填列。27递延所得税资产根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。28其他非流动资产根据上述未包含的非流动资产类科目的期末余额填列。29短期借款根据“短期借款”科目的期末

9、余额填列。30交易性金融负债根据“交易性金融负债”科目的期末余额填列。31应付票据根据“应付票据”科目的期末余额填列。 32应付账款根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。这两个科目所属明细科目的借方余额填列在本表的预付账款项目中。 33预收账款根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。这两个科目所属明细科目的借方余额填列在本表的应收账款项目中。 34应付职工薪酬根据“应付职工薪酬”科目的期末余额填列。35应交税费根据“应交税费”科目的期末余额填列。36应付利息根据“应付利息”科目的期末余额填列。37应付股利根据“应付股利”

10、科目的期末余额填列。38其他应付款根据“其他应付款”科目的期末余额填列。39一年内到期的非流动负债根据一年内到期的非流动负债各科目的期末余额之和填列。40其他流动负债根据上述未包含的其他流动负债类科目的期末余额填列。41长期借款根据“长期借款”科目的期末余额扣除一年内到期的长期借款金额填列。42应付债券根据“应付债券”科目的期末余额扣除一年内到期的应付债券金额填列。43长期应付款根据“长期应付款”科目的期末余额减去“未确认融资费用”科目期末余余额后的金额填列。44专项应付款根据“专项应付款”科目的期末余额填列。45预计负债根据“预计负债”科目的期末余额填列。46递延所得税负债根据“递延所得税负

11、债”科目的期末余额填列。47其他非流动负债根据上述科目中未包含的非流动负债科目的期末余额填列。48实收资本(或股本)根据“实收资本(或股本)”科目的期末余额填列。49资本公积根据“资本公积”科目的期末余额填列。50盈余公积根据“盈余公积”科目的期末余额填列。51未分配利润根据“利润分配未分配利润”科目的期末余额填列。（有本年利润时，要加上）在资产负债表的填制过程中，要注意把损益类以外所有涉及的会计科目余额全部用以反应在资产负债表中，不得有遗漏，否则必然出现报表错误。第三节 利润表利润表也称损益表，是反映会计主体在一定期间内经营成果的会计报表，根据会计主体在该会计期间内损益类项目的发生额填制，是

12、动态报表。编制利润表的理论依据是“收入费用=利润”。利润表由表头和基本部份构成，表头提供报表名称、编制单位、日期和货币计量单位。其中，日期是指某一时间段，可具体到年度，季度，月度，或者从年月日到年月日。基本部分包括表中各项目的名称、本月数和累计数等。表体结构分为单步式和多步式。一、单步式利润表单步式利润表是将会计期间所有收入及所有费用分别汇总，两者相减得出该期间利润。如表4.3.1。表4.3.1 利润表(单步式)编制单位：成都红旗公司 2007年12月 单位:元项目本月数累计数一、收入 主营业务收入530000.0052523000.00 其他业务收入 公允价值变动收益(损失以“-”号填列)

13、投资收益(损失以“-”号填列) 营业外收入 200.00 105200.00 收入合计530200.0052628200.00二、费用 主营业务成本306236.1229850032.37 营业税金及附加 8014.80 81091.00 其他业务成本 销售费用 1000.00 450932.00 管理费用 14100.00 111359.40 财务费用 300.00 465.00 资产减值损失 1988.70 2579.03 营业外支出 6200.00 26200.00 所得税费用 50590.105526385.30 费用合计388429.7236049044.10三、净利润141770.

14、2816579155.90二、多步式利润表多步式利润表是常用的利润表格式，提供比较详细的中间利润指标，对会计期间的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节计算当期损益。如表4.3.2所示。表4.3.2 利润表（多步式）三、利润表各项目的填列方法(以多步式为例)利润表中的各项目均需填列“本期数”和“累计数”两列。“本期数”列各项数字根据报表月份(季、半年)损益类科目的“实际发生额”数字填列。 “累计数”根据本年度会计报告期末的损益类账户全年发生额填列。年末报表中，把“本期数”改为“本年数”，把“累计数”改为“上年数”。1营业收入根据主营业务收入和其他业务收入的当期实际发生额合计填

15、列。营业成本根据主营业务成本和其他业务成本的当期实际发生额合计填列。营业税金及附加根据营业税金及附加的当期实际发生额合计填列。销售费用根据销售费用的当期实际发生额合计填列。管理费用根据管理费用的当期实际发生额合计填列。财务费用根据财务费用的当期实际发生额合计填列。资产减值损失根据资产减值损失的实际发生额合计填列。公允价值变动收益根据公允价值变动收益实际发生额合计填列，发生损失时填列负值。9投资收益根据投资收益实际发生额合计填列，发生亏损时填列负值。10营业利润根据报表的公式，把营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益和投资收益的结果填列。11

16、营业外收入根据营业外收入的当期实际发生额合计填列。12营业外支出根据营业外支出的当期实际发生额合计填列。13其中：非流动资产处置损失根据营业外支出中固定资产、无形资产和其他长期资产等处置的实际亏损额填列。14利润总额根据报表的公式，由营业利润加上营业外收入再减去营业外支出后的结果填列。15所得税费用根据所得税费用的当期实际发生额填列。16净利润根据报表的公式，由利润总额减去所得税后的结果填列。17基本每股收益由利润总额除以股本总额后的结果填列。18稀释每股收益股权发生变化的会计主体，由利润总额除以变动后股本总额的结果填列。在利润表的填制过程中，要注意把损益类涉及的所有会计科目发生额全部反应在利

17、润表中，不得有遗漏，否则必然出现报表错误。第四节 现金流量表现金流量表是综合反映会计主体在一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出及增减变动情况的报表。现金流量表的理论依据是按照收付实现制的原则将权责发生制下的利润信息调整为收付实现制下的现金流量信息。现金流量表由表头和基本部份构成，表头提供报表名称、编制单位、日期和货币计量单位。表体内容由经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三部份组成。现金流量表格式见表4.4.1表4.4.1 现金流量表编制单位：成都红旗公司 2007年单位元项目行次金额一、经营活动产生的现金流量1 销售商品、提供劳务收入到的现金2 1207

18、43.00 收到的税费返还3 600.00 收到的其他与经营活动有关的现金4 1170.00现金流入小计5 122513.00 购买商品接受劳务支付的现金6 91063.00 支付给职工以及为职工支付的现金7 3631.00 支付的各项税费8 5542.00 支付的其他与经营活动有关的现金9 14069.00现金流出小计10 114305.00经营活动产生的现金流量净额11 8208.00二、投资流动产生的现金流量12 收回投资所收到的现金13 285.00 取得投资收益所收到的现金14 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额15 10.00 收到的其他与投资活动有关的现金16现金

19、流入小计17 295.00 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金18 6294.00 投资所支付的现金19 10.00 支付的其他与投资活动有关的现金20现金流出小计21 6304.00投资活动产生的现金流量净额22 -6009.00三、筹资活动产生的现金流量23 吸收投资所收到的现金24 399.00 借款所收到的现金25 36476.00 收到的其他与筹资活动有关的现金26现金流入小计27 36875.00 偿还债务所支付的现金28 33622.00 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金29 2792.00 支付的其他与筹资活动有关的现金30 10.00现金流出小计31 364

20、24.00筹资活动产生的现金流量净额32 451.00四、汇率变动对现金的影响33五、现金及现金等价物净增加值34 2650.00资料（附表）35一、将净利润调节为经营活动现金流量36 净利润37 2695.00 加：少数投资损益38 加：计提的资产减值准备39 300.00 固定资产折旧40 2909.00 无形资产及其他资产摊销41 1096.00 待摊费用的摊销42 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）43 固定资产报废损失44 财务费用45 1600.00 投资损失（减收益）46 递延税款贷项（减借项）47 存货的减少（减增加）48 -147.00 经营性应收项目的减少

21、（减增加）49 经营性应付项目的增加（减减少）50 -245.00 增值税增加净额（减减少）51 其他52经营活动产生的现金流量净额53 8208.00二、不涉及现金收支的投资和筹资活动54 债务转为资本55 一年内到期的可转换公司债券56 融资租入固定资产57 5461.00三、现金及现金等价物净增加情况58 2811.00 现金的期末余额59205432.00 减：现金的期初余额60202782.00 加：现金等价物的期末余额61 减：现金等价物的期初余额62 现金及现金等价物的净增加额63 2650.00一、现金流量表的相关定义1现金现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。2现金

22、等价物现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限短，一般是指从购买日起，三个月内到期。现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即：（1）期限短；（2）流动性强；（3）易于转换为已知金额的现金；（4）价值变动风险很小。其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。3现金流量现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。现金净流量是指现金流入与流出的差额，可能是正数，也可能是负数。如果是正数，则为净流入；如果是负数，则为净流出。二、关于现金流量的分类现

23、金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。1经营活动（对于企业来说，最重要，因为是利润的来源）经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。一般来说，就工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销商品、交纳税款等事项。经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金；经营活动产生的现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。2投资活动投资活

24、动是指企业固定资产、在建工程、无形资产、其他长期资产等持有期限在一年以上的支持的购建，不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金；投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。3筹资活动筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。一般来说，主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、向金融企业借入款项及偿还债务等。筹资活动产生

25、的现金流入项目主要有：吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金；筹资活动产生的现金流出项目主要有：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。三、现金流量表的编制方法编制现金流量表时，经营活动现金流量的列报方法有两种：直接法和间接法，它们通常也被称之为现金流量表的报告方法。直接法是指按现金收入和支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的。间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关

26、项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。企业会计准则规定采用直接法，同时要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法来计算经营活动的现金流量。四、现金流量表各栏目的填制1销售商品、提供劳务收到的现金根据本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品所支付给客户的现金填列。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。该项目直接从会计报表和账簿中提取数据，可直接用如下公式计算：销售商品、提供劳务收到的现金 当期销售商品、提供劳务的现金收入（包括价款和增值税销项税额

27、）+当期收回前期的应收账款+当期收回前期的应收票据+当期收到的预收账款-当期销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失。2收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。根据现金、银行存款、补贴收入、主营业务税金及附加等科目中，国家相关部门的实际返还数额填列。3收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等，根据现金、银行存款、营业外收入等科目分析填列。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。4现金流入小计根据上

28、述三项的合计填列。5购买商品、接受劳务支付的现金根据本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金填列。所涉及的科目包括现金、银行存款应付账款、应付票据、预付账款、主营业务成本、进项税。直接从会计报表和账簿中提取数据时，可用如下公式计算得出：购买商品、接受劳务支付的现金当期购买商品、接受劳务支付的现金（增值税进项税额）当期支付的前期应付账款+当期支付前期的应付票据 当期支付的预付账款当期因购货退回收到的现金6支付给职工以及为职工支付的现金根据企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金填列，包括本期实际支付给职工的

29、工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。需要注意：（1） 本项目不包括支付给离退休人员的各项费用。企业支付给离退休人员的各项费用，在经营活动的“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；（2） 本项目不包括支付给在建工程人员的工资。企业支付给在建工程人员的工资，在投资活动的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。直接从会计报表和账簿中提取数据时，可用如下公式计算得出：支付给职工以及为职工支付的现金本期产品成本及费用中的职工薪酬应付职工薪酬（除在建工程人员的薪酬）（期初余额期末余额）。7支付的各项税费根据会计主体按规定支付的各项税费填列，包括本期发生并支付的

30、税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金(不包括耕地占用税)。直接从会计报表和账簿中提取数据时，可用如下公式计算得出：支付的各项税费营业税金及附加所得税费用管理费用中的印花税等税金已交纳的增值税应交税费（不包括增值税）（期初余额期末余额）。8支付的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。该项目要根据上述相关内容的科目分析填列，可用如下公式计算得出：支付的其他与经营活动有关的现金“管理费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费

31、用（即现金支付的其他费用）“制造费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即现金支付的其他费用）“销售费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即现金支付的其他费用）“财务费用”中支付的结算手续费“其他应收款”中支付职工预借的差旅费 “其他应付款”中支付的经营租赁的租金“营业外支出”中支付的罚款支出等。9现金流出小计根据5-8项的合计数填列。10经营活动产生的现金流量净额根据上述第4项现金流入小计与第9项现金流出小计的差额填列，如现金流出大于现金流入，该差额以负值填列。11收回投资所收到的现金本项目反映企业出售、转让或到期收回的交易性金融资产、长期股权投资等而收到的现金，以及收回持有至

32、到期投资本金而收到的现金。需要注意的是，长期债权投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。该项目根据交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资和现金、银行存款科目分析填列。该项目可用相关投资账户贷方发生额（包含投资的转让收益）相加而得。12取得投资收益所收到的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，如从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。该项目根据财务费用、投资收益、应收利息、现金、银行存款等科目分析填列。13处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额本项目反映企业出售固

33、定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。14收到的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。如收到的属于购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。15现金流入小计根据上述四项的合计数填列。16购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产

34、所支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。填写该项目时，分析固定资产、工程物资、应付职工薪酬（支付给在建工程式人员的工资）、现金、银行存款科目。17投资支付的现金本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资，以及支付的佣金、手续费等附加费用。需要注意的是，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领

35、取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。18支付的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。19现金流出小计根据上述三项的合计数填列。20投资活动产生的现金流量净额根据上述第15项现金流入小计与第19项现金流出小计的差额填列，如现金流出大于现金流入，该差额以负值填列。21吸收投资所收到的现金本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实

36、际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。根据实收资本、资本公积、现金、银行存款分析填列。需要注意的是，以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映；由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。22借款收到的现金本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。根据短期借款、长期借款、现金和银行存款分析填列。23收到的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金，如接受现金捐赠、购固定

37、资产所产生的借款利息资本化和融资租入固定资产的租赁费。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。24现金流入小计根据上述三项的合计填列。25偿还债务所支付的现金反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。根据长、短期借款、应付债券、现金、银行存款分析填列。需要注意的是，企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映。26分配股利、利润或偿付利息所支付的现金本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息所支付的现金。根据应付股利、财务费用、长期借款明细科目、现金及银行存款分析填列。27支付的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等，应单列项目反映。28现金流出小计根据上述三项的合计数填列。29筹资活动产生的现金流量净额根据上述第24项现金流入小计与第28项现金流出小计的差额填列，如现金流出大于现金流入