中级《会计实务》冲刺考点：售后回购的处理

1、中级会计实务冲刺考点：售后回购的处理中级会计实务冲刺考点：售后回购的处理【内容导航】:售后回购的处理【所属章节】:本知识点属于中级会计实务科目第十四章收入第一节销售商 品收入的确认和计量【知识点】：售后回购的处理；第一节销售商品收入的确认和计量售后回购的处理采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债;回购 价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费 用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的， 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记 “银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与

2、原销售 价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记 “财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回 该项商品时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷 记“银行存款”科目。【提示】若按回购日的市场价格回购，说明与商品所有权上的风 险报酬己经转移，则在发出商品时确认收入。【例】甲公司在20X9年6月1日与乙公司签订一项销售合同， 根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的 销售价格为1000000元，增值税税额为170000元，商品并未发出， 款项己经收到。该批商品成本为800000元。6月1日，签订的补充 合同约定，甲公司应于10月31日将所售

3、商品回购，回购价为 1100000元(不含增值税税额)。甲公司的账务处理如下：(1) 20X9年6月1日，签订销售合同，发生增值税纳税义务借：银行存款1170000贷：应交税费应交增值税(销项税额)170000其他应付款乙公司1000000(2) 回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用, 计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不 大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为20000 元(1000004-5)借：财务费用20000贷：其他应付款乙公司20000(3) 20X9年10月31日回购商品时，收到的增值税专用发票上 注明的商品价款为1100000

4、元，增值税税额为187000元，款项已经 支付借：应交税费应交增值税(进项税额)187000财务费用售后回购20000其他应付款乙公司1080000贷：银行存款1287000【例题单选题】2015年12月31 0,甲公司将其作为固定资产 核算的一台塑钢机按70万元的价格销售给乙公司。该机器的公允价 值为70万元(不含增值税)，账面原价为100万元，己提折旧40万 元，未计提减值准备。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回, 租赁期为5年，该固定资产折旧方法为年限平均法。2016年12月 31 H,甲公司递延收益的余额为()万元。A. 8B. 10C. 2D. 60【答案】A【解析】出租时确认的

5、递延收益=70-(100-40)=10(万元)，2016 年12月31 B,甲公司应确认的递延收益的余额=10-105=8(万元)。2.企业的售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别以下情况处 理：(1) 有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与 资产账面价值的差额应当计入当期损益。(2) 售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允 价值的差额，应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁 付款额补偿时，有关损失应予以递延(递延收益)，并按与确认租金 费用相一致的方法在租赁期内进行分摊;如果售价大于公允价值，其 大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。20

6、10年准则讲解：售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别 情况处理：在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的.， 售价与账而价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是 按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认;但若该损失将由低于 市价的未来付款额补偿，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的 方法分摊于预计的资产使用期限内；售价高于公允价值的，其高出公 允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销。售后租回交易形成经营租赁按照公允价值达成售价与账而价值的差额应当计入当期损益售后租回交易不是按照公允价值达成售价低于公允价值售价大于账而价值应确认利润售价小于账而价值(损失)损失不能得到

7、补偿，确认损失损失能够得到补偿，确认递延收益，以后摊销售价高于公允价值其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销， 公允价值与账面价值的差额计入当期损益【例题单选题】2015年12月31 0,甲公司将一栋管理用办公 楼以352万元的价格出售给乙公司，款项己收存银行。该办公楼账 而原价为600万元，己计提折旧320万元，未计提减值准备，公允 价值为280万元，尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2016年 1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼 租回；租赁期开始日为2016年1月1日，租期为3年;租金总额为 96万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业 务对甲公司2016年度利润总额的影响为()万元。A. -88B. -