第二章金融资产(1、2、3节)(2)

1、1第二章第二章 金融资产金融资产2本章适用会计准则本章适用会计准则 中国会计准则中国会计准则 CAS 22CAS 22金融工具确认和计量金融工具确认和计量 CAS 23CAS 23金融资产转移金融资产转移 CAS 39 CAS 39公允价值计量公允价值计量 国际会计准则国际会计准则 IAS32金融工具：披露与列报金融工具：披露与列报 IAS39金融工具：确认与计量金融工具：确认与计量 IFRS7金融工具：披露金融工具：披露3u第一节金融资产的定义和分类第一节金融资产的定义和分类u第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产u第三节持有至到

2、期投资第三节持有至到期投资u第四节贷款和应收款项（贷款了解）第四节贷款和应收款项（贷款了解）u第五节可供出售金融资产第五节可供出售金融资产u第六节金融资产减值第六节金融资产减值u第七节金融资产转移（了解）第七节金融资产转移（了解）ContentsContents4n20207 7年年5 5月月1313日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 060 0001 060 000元从二级市场购入元从二级市场购入乙公司发行的乙公司发行的股票股票100 000100 000股，每股价格股，每股价格10.6010.60元元( (含已宣告但尚含已宣告但尚未发放的现金股利未发放的现金股利0.600.60元元)

3、)，另支付交易费用，另支付交易费用1 0001 000元。甲公司将元。甲公司将持有的乙公司股权划分为持有的乙公司股权划分为交易性金融资产交易性金融资产，且持有乙公司股权后，且持有乙公司股权后对其无重大影响。对其无重大影响。n甲公司的其他相关资料如下：甲公司的其他相关资料如下：n5 5月月2323日，收到乙公司发放的现金股利；日，收到乙公司发放的现金股利；n6 6月月3030日日( (资产负债表日），乙公司股票价格涨到每股资产负债表日），乙公司股票价格涨到每股1313元；元；n8 8月月1515日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价1515元。元。n【例

4、例2-1】P23取得取得处置处置持持有有5取得取得持有持有处置处置n学习思路学习思路l来源来源l入账成本入账成本l会计处理会计处理l公允价值变动处理公允价值变动处理l宣告和收到股利（股票）宣告和收到股利（股票）l计算和收取利息（债券）计算和收取利息（债券）l全部处置全部全部处置全部冲销账户冲销账户l部分处置按比例部分处置按比例冲账户冲账户l差额计入投资收益差额计入投资收益了解经济业务业务？目的？业务？目的？特点？特点？流转过程流转过程6 股股 票票 债债 券券 基基 金金 衍生金融衍生金融工具等工具等 交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产长期

5、股投资长期股投资等等 股权性投资股权性投资 债权性投资债权性投资 混合性投资混合性投资常见投资产品常见投资产品按投资目的和管理按投资目的和管理者意图分类者意图分类按性质分类：按性质分类：u投资的分类投资的分类7n股票股票u股票是一种股票是一种有价证券有价证券，是股份公司在筹集资本时向出资人发行，是股份公司在筹集资本时向出资人发行的股份凭证，代表着其持有者的股份凭证，代表着其持有者（即股东）对股份公司的所有权即股东）对股份公司的所有权。u这种所有权为一种综合权利，如参加股东大会、投票表决、参这种所有权为一种综合权利，如参加股东大会、投票表决、参与公司的重大决策、与公司的重大决策、收取股息或分享红

6、利收取股息或分享红利等，但也要共同承担等，但也要共同承担公司运作错误所带来的风险。公司运作错误所带来的风险。8n股票股票u 股票特点股票特点：收益性收益性 、风险性、风险性 、流动性、流动性 、参与性、参与性 、价格的波动性、价格的波动性 u 股票是股份公司资本的构成部分，可以转让、买卖或作价抵押，是资本市股票是股份公司资本的构成部分，可以转让、买卖或作价抵押，是资本市场的主要长期场的主要长期信用信用工具，工具，但不能要求公司返还其但不能要求公司返还其出资。出资。没有到期日没有到期日分红或股利分红或股利3.1借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益4.5借：银行存款借：银行存款 贷：

7、应收股利贷：应收股利购买购买A公司公司1000股股票，股股票，A公司公司3月月1日宣告发放股利，日宣告发放股利，每股每股1元，要求元，要求3月月20日前登记，日前登记，4月月5日支付日支付9n股票使用会计科目股票使用会计科目u购买方（投资方）购买方（投资方）u发行方发行方交易性金融资产交易性金融资产长期股权投资长期股权投资可供出售金融资产可供出售金融资产股本股本短期获利短期获利长期持有长期持有目的不明目的不明确确10n 债券债券u 债券（债券（bondbond）是一种金融契约，是政府、）是一种金融契约，是政府、金融机构金融机构、工商企业等直接向社、工商企业等直接向社会借债筹措资金时，向会借债筹

8、措资金时，向投资者投资者发行，同时承诺按一定发行，同时承诺按一定利利率率支付支付利息利息并按约并按约定条件偿还定条件偿还本金本金的债权债务的债权债务凭证。凭证。u 债券的债券的本质是债的证明书本质是债的证明书，具有法律效力。，具有法律效力。u 债券债券特点特点：偿还性、偿还性、流动性、安全性、收益性流动性、安全性、收益性u 债券按发行主体债券按发行主体分类分类：政府债券、金融债券、公司债券、国际债券。：政府债券、金融债券、公司债券、国际债券。按约定期限按约定期限还本付息还本付息11n债券基本要素债券基本要素12n债券使用会计科目债券使用会计科目u购买方（投资方）购买方（投资方）u发行方发行方交

9、易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产应付债券应付债券短期获利短期获利持有到期持有到期目的不明目的不明确确13u证券投资基金证券投资基金是指通过发行基金单位，集中投资者的资金，由专家是指通过发行基金单位，集中投资者的资金，由专家理财，从事股票、债券等金融资产投资，利益共享、风险共担的投理财，从事股票、债券等金融资产投资，利益共享、风险共担的投资方式。资方式。u 证券投资基金的特点：证券投资基金的特点：l规模经营规模经营-低成本低成本l分散投资分散投资-低风险低风险l专家管理专家管理-更多利益更多利益 l专业化服务专业化服务方便方便 n证券投资基金

10、14n衍生金融工具衍生金融工具u 金融衍生工具（金融衍生工具（derivative security),derivative security),也也称衍生金融工具或金融衍生产品，是在称衍生金融工具或金融衍生产品，是在货币、货币、债券、股票债券、股票等传统金融工具的基础上衍化和等传统金融工具的基础上衍化和派生派生的，以杠杆和信用交易为特征的金融工的，以杠杆和信用交易为特征的金融工具。具。u 衍生工具衍生工具有：期权，有：期权，期货期货，掉期合约掉期合约，认股认股证，可转化债券，可转化债券， 等。等。u 衍生工具的种类多，不断有新的被发明和交的种类多，不断有新的被发明和交易，甚至还有基于衍生工具

11、的衍生工具。易，甚至还有基于衍生工具的衍生工具。15短期获利短期获利（股票、债券、基金等）（股票、债券、基金等）持有至到期（债券）持有至到期（债券） 长期持有（股票）长期持有（股票） 持有目的不明确持有目的不明确（股票、债券、基金等）（股票、债券、基金等）n投资目的和管理者意图投资目的和管理者意图 交交易性金融资产易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资长期股权投资长期股权投资可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值公允价值计量计量公允价值计量公允价值计量16分类分类管理目的管理目的计计 价价n债券投资：债券投资：u交易性债券交易性债券u可供出售债券可供出售债券u持有至到期投资持有至到期投资计

12、划出售计划出售目的不明确目的不明确不打算出售不打算出售公允价值（变动计入公允价值变动损益）公允价值（变动计入公允价值变动损益）公允价值（变动计入资本公积）公允价值（变动计入资本公积）摊余成本摊余成本n股票投资：股票投资：u交易性股票交易性股票u可供出售股票可供出售股票u长期股权投资长期股权投资计划出售计划出售目的不明确目的不明确长期持有长期持有公允价值（变动计入公允价值变动损益）公允价值（变动计入公允价值变动损益）公允价值（变动计入资本公积）公允价值（变动计入资本公积）账面与可回收金额孰低账面与可回收金额孰低n证券投资分类证券投资分类17第一节金融资产的定义和分类第一节金融资产的定义和分类P

13、P2121u 金融资产定义和内容金融资产定义和内容u 金融资产分类金融资产分类18n金融资产金融资产定义：定义：n金融金融资产资产（FinancialFinancial Assets) Assets) ，实物资产的对称。实物资产的对称。是指一切代是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具金融工具或证券。单或证券。单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的权利。权利。n金融资产金融资产内容内容：n货币资金货币资金：库存现金、银行存款等；：库存现金、银行存款等；n各项应收款项

14、各项应收款项：贷款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他：贷款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、预收账款等；应收款、预收账款等；n投资投资：债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。：债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。n金融资产定义和内容金融资产定义和内容P P212119n企业在初始确认时就应按照企业在初始确认时就应按照管理者的意图（持有目的）管理者的意图（持有目的）、风险管风险管理上的要求理上的要求和和资产的资产的性质，将资产分为以下性质，将资产分为以下四类四类：n以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（主要

15、指交（主要指交易性金融资产）易性金融资产）n持有至到期投资；持有至到期投资；n贷款和应收款项；贷款和应收款项；n可供出售金融资产。可供出售金融资产。n金融资产分类金融资产分类P P212120u 概述概述u 账户设置账户设置u 会计处理会计处理u取得（初始计量）取得（初始计量）u持有（后续计量）持有（后续计量）u处置处置第二节以第二节以公允价值计量公允价值计量且其变动计入当期损益的且其变动计入当期损益的金融资产金融资产 P P222221n交易性金融资产交易性金融资产P22满足下列满足下列条件之一条件之一金融资产，应划分为交易性金融资产：金融资产，应划分为交易性金融资产：u取得金融资产的目的主

16、要是为了取得金融资产的目的主要是为了近期内出售近期内出售。如以。如以赚取差价赚取差价为目的为目的购入的股票、债券、基金等。购入的股票、债券、基金等。u属于进行集中管理的可辨认属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分金融工具组合的一部分，且有客，且有客观证据表明企业近期采用观证据表明企业近期采用短期获利短期获利方式对该组合进行管理。方式对该组合进行管理。u属于衍生工具属于衍生工具。但是被指定为有效套期关系中的衍生工具。但是被指定为有效套期关系中的衍生工具除除外外。22n 指定指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 n 只有在满足只有在

17、满足下列条件之一下列条件之一时，才能作相应的指定：时，才能作相应的指定：l该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。l企业风险管理或投资策略的企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明正式书面文件已载明，该项金融资产组合或，该项金融资产组合或该该金融资产和金融负债组合金融资产和金融负债组合，以，以公允价值为基础公允价值为基础进行管理、评价并向管进行管理、评价并向管理人员报告。理人员报告。23n账户设置（初级账户设置（初级P18）总

18、账科目总账科目二级科目二级科目性质性质核算内容核算内容交易性金融资产交易性金融资产 成本成本 资产资产核算交易性金融资产核算交易性金融资产取得时的成本。取得时的成本。公允价值公允价值变动变动 资产资产核算交易性金融资产的核算交易性金融资产的公允价值变动公允价值变动投资收益投资收益损益损益核算各类投资产生的投资收益或损失核算各类投资产生的投资收益或损失公允价值变动损益公允价值变动损益 损益损益核算交易性金融资产等公允价值变动核算交易性金融资产等公允价值变动形成应计入当期损益的利得和损失。形成应计入当期损益的利得和损失。24u投资产品投资产品：可以是股票、债券、基金等：可以是股票、债券、基金等u目

19、的目的：短期获利（炒股）：短期获利（炒股）u计量属性计量属性：公允价值计量（变动计入当期损益）：公允价值计量（变动计入当期损益）u购入时交易费处理购入时交易费处理：计入投资收益借方（当作投资损失，：计入投资收益借方（当作投资损失，不计入成本不计入成本）n 交易性金融资产要点交易性金融资产要点25u确认入账成本（计价）确认入账成本（计价）u会计处理会计处理u公允价值变动处理公允价值变动处理u宣告和收到股利（股票）宣告和收到股利（股票）u计算和收取利息（债券）计算和收取利息（债券）u全部出售全部全部出售全部冲销账户冲销账户u部分出售按比例部分出售按比例冲账户冲账户u差额计入投资收益差额计入投资收益

20、取取 得得持持 有有处处 置置n交易性金融资产账务处理（股票、债券）交易性金融资产账务处理（股票、债券）26n账务处理账务处理取得取得交易性金融资产交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息） 投资收益投资收益（交易费用）（交易费用） 贷：银行存款贷：银行存款（实际支付价款）（实际支付价款）持有期间持有期间被投资单位被投资单位宣告宣告股股利（利息）利（利息）借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益资产负债表日公允价值资产负债表日公允价值高于高于账面余额账面余额/ /低于低于相反相反借：交易性金融资

21、产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益处置交易性处置交易性金融资产金融资产借：银行存款（实际收到款项）借：银行存款（实际收到款项） 公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益（差额）投资收益（差额）u收到时收到时u借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利27n20207 7年年5 5月月1313日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 060 0001 060 000元从二级市场购入元从二级市场购入乙公司发行的股票乙公司发行的股票100 000100 000股，每股价

22、格股，每股价格10.6010.60元元( (含已宣告但尚含已宣告但尚未发放的现金股利未发放的现金股利0.600.60元元) )，另支付交易费用，另支付交易费用1 0001 000元。甲公司将元。甲公司将持有的乙公司股权划分为持有的乙公司股权划分为交易性金融资产交易性金融资产，且持有乙公司股权后，且持有乙公司股权后对其无重大影响。对其无重大影响。n甲公司的其他相关资料如下：甲公司的其他相关资料如下：n5 5月月2323日，收到乙公司发放的现金股利；日，收到乙公司发放的现金股利；n6 6月月3030日日( (资产负债表日），乙公司股票价格涨到每股资产负债表日），乙公司股票价格涨到每股1313元；元

23、；n8 8月月1515日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价1515元。元。n【例例2-1】P2328n(1)5(1)5月月1313日，购入乙公司股票：日，购入乙公司股票： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 lOOlOO 应收股利应收股利 6 6 投资收益投资收益 0.1 0.1 贷：银行存款贷：银行存款 106106. .1 1n(2)5(2)5月月2323日，收到乙公司发放的现金股利：日，收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款借：银行存款 6 6 贷：应收股利贷：应收股利 6 6n【例例2-1】P2329n(3) 6(3) 6月月30

24、30日，确认股票价格变动：日，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 3030 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 3030n(4)8(4)8月月1515日，乙公司股票全部售出：日，乙公司股票全部售出： 借：银行存款借：银行存款 150150 公允价值变动损益公允价值变动损益 3030 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 100100 公允价值变动公允价值变动 3030 投资收益投资收益 5050【例2-1】P18n【例例2-1】P2330n假设上例改为：（其他条件相同）假设上例改为：（其他条件相同）n6 6月月3030日日( (资产负

25、债表日），乙公司股票价为每股资产负债表日），乙公司股票价为每股9 9元；元；n8 8月月1515日，将持有的乙公司股票售出日，将持有的乙公司股票售出50 00050 000股，每股售价股，每股售价1212元。元。31n(3) 6(3) 6月月3030日，确认股票价格变动（股价日，确认股票价格变动（股价9 9元）：元）： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益1010万万 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1010万万n(4)8(4)8月月1515日，乙公司股票售出日，乙公司股票售出50 00050 000股，每股股，每股1212元：元：n（部分出售按比例冲销相应账

26、户）（部分出售按比例冲销相应账户） 借：银行存款借：银行存款 6060（5 5* *1212） 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 5 5（1010* *50%50%） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 5050（100100* *50%50%） 公允价值变动损益公允价值变动损益 5 5（1010* *50%50%） 投资收益投资收益 1010（差额）（差额）32n其他货币资金其他货币资金- -存出投资款（初级会计存出投资款（初级会计P9P9）u向证券投资户转入向证券投资户转入2020万元。万元。 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款2020 贷：

27、银行存款贷：银行存款 2020u用投资户资金购入股票用投资户资金购入股票1 1万股，每股万股，每股1010元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1010 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款101033n初级会计初级会计【例例1-23、24、25】P19-21u 2012014 4年年1 1月月1 1日日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2012013 3年年7 7月月1 1日发行，面值为日发行，面值为25002500万元，票面利率为万元，票面利率为4 4，债券，债券利息按年支付利息按年支付。u 甲公司将其

28、划分为交易性金融资产，支付价款为甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为26002600万元（其中包含已到万元（其中包含已到付息日未领取的债券利息付息日未领取的债券利息5050万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用3030万元。万元。u 2012014 4年年1 1月月8 8日，甲公司收到该笔债券利息日，甲公司收到该笔债券利息5050万元。万元。u 2012014 4年年6 6月月3030日，甲公司购买的该笔债券的市价为日，甲公司购买的该笔债券的市价为25802580万元；万元；u 2012014 4年年1212月月3131日，甲公司购买的该笔债券的市价为日，甲公司购买的该笔债券的市价

29、为25602560万元。万元。u 2012015 5年初，甲公司收到债券利息年初，甲公司收到债券利息100100万元。万元。u 2012015 5年年1 1月月1515日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为25652565万万元。元。34u2012014 4年年1 1月月1 1日，购入丙公司的公司债券时：日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 25502550 应收利息应收利息 5050 投资收益投资收益 3030 贷：银行存款贷：银行存款/ /其他货币资金其他货币资金 26302630u2012014

30、 4年年1 1月月8 8日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款借：银行存款/ /其他货币资金其他货币资金 5050 贷：应收利息贷：应收利息 5050n初级会计初级会计【例例1-23、24、25】P19-2135u2012014 4年年6 6月月3030日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 3030 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 3030u2012014 4年年1212月月3131日，确认该笔债券的公允价值变动损益

31、时：日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 2020 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 2020n初级会计初级会计【例例1-23、24、25】P19-2136u2012014 4年年1212月月3131日，确认丙公司的公司债券利息收入时：日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息借：应收利息 100100 贷：投资收益贷：投资收益 100100u2012015 5年，收到持有丙公司的公司债券利息时：年，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款借：银行存款/ /其他货币资金其他货币资金 100100 贷：应收利息贷：应

32、收利息 100100n初级会计初级会计【例例1-23、24、25】P19-2137u2012015 5年年1 1月月1515日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为售价为25652565万元。万元。借：银行存款借：银行存款 25652565 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 25502550 公允价值变动公允价值变动 1010 投资收益投资收益 5 5同时，同时，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1010 贷：投资收益贷：投资收益 1010n初级会计初级会计【例例1-23、24、25】P19-2138u20132013年年1

33、 1月月1515日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为售价为25652565万元。万元。借：银行存款借：银行存款 25652565 公允价值变动损益公允价值变动损益 1010 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 25502550 公允价值变动公允价值变动 1010 投资收益投资收益 1515n初级会计初级会计【例例1-23、24、25】P19-2139u某股份有限公司于某股份有限公司于20102010年年3 3月月3030日，以每股日，以每股1212元的价格购元的价格购入某上市公司股票入某上市公司股票5050万股，划分为交易性金融资

34、产，购买万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等该股票支付手续费等1010万元。万元。5 5月月2222日，收到该上市公司日，收到该上市公司按每股按每股0.50.5元发放的现金股利。元发放的现金股利。1212月月3131日该股票的市价为日该股票的市价为每股每股1111元元。20102010年年1212月月3131日该交易性金融资产的账面价值日该交易性金融资产的账面价值为（）。为（）。A.550A.550万元万元B.575B.575万元万元C.585C.585万元万元D.610D.610万元万元u正确答案正确答案A Au答案解析答案解析20102010年年1212月月3131日的账面价

35、值日的账面价值50501111550550（万元），（万元），n【例题单选题】40u20102010年年3 3月月3030日，购入股票时：日，购入股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本600600 投资收益投资收益 1010 贷：银行存款贷：银行存款610610u20102010年年5 5月月2222日，发放现金股利时：日，发放现金股利时：借：银行存款借：银行存款 2525 贷：投资收益贷：投资收益 2525u20102010年年1212月月3131日日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 5050 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 5050u综上

36、，综上，20102010年年1212月月3131日的账面价值日的账面价值6006005050550550（万元）（万元）。 【例题单选题】41u 概述概述u 账户设置账户设置u 会计处理会计处理u取得（初始计量）取得（初始计量）u持有（后续计量）持有（后续计量）u处置（到期）处置（到期）u重分类重分类第三节持有至到期投资第三节持有至到期投资P24P2442n债券基本要素债券基本要素43u有有100100万资本，存银行还是投资债券？万资本，存银行还是投资债券？u债券票面利率债券票面利率5%5%，银行同期利率，银行同期利率4%4%u如果债券票面利率如果债券票面利率5%5%，银行同期利率，银行同期利

37、率5%5%u如果债券票面利率如果债券票面利率5%5%，银行同期利率，银行同期利率7%7%思思 考考溢价发行（溢价发行（120）平价发行平价发行折价发行（折价发行（80）多收利息多收利息事先代价事先代价少收利息少收利息事先补偿事先补偿不管发行价多少，到不管发行价多少，到期收回本金期收回本金100万万44债券发行价格债券发行价格 平平价价购购入入 溢溢价价购购入入 折折价价购购入入 1 10 00 0 万万 面面额额 1 10 00 0 万万 2 20 0 万万 2 20 0 万万 1 12 20 0 三三年年期期 3 3 年年期期 8 80 0 万万 u溢价：溢价：票面利率票面利率实际利率高实际

38、利率高， 购买债券以后将购买债券以后将获得更多利息而预先付出代价获得更多利息而预先付出代价u折价：债券折价：债券票面利率票面利率实际（溢）实际（溢）票面利率票面利率 实际（溢）实际（溢）45n持有至到期投资持有至到期投资P24u定义：持有至到期投资是指定义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。融资产。u特征：特征：l回收的金额是固定或是可以确定的，到期日是明确的回收的金额是固定或是可以确定的，到期日是明确的持有至到期投资一般是债券投资。持有至到期投资一般

39、是债券投资。l有明确的意图和能力持有至到期有明确的意图和能力持有至到期l有能力持有至到期有能力持有至到期l非衍生的金融资产非衍生的金融资产46n 不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资期投资 P24u初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（融资产；（第一类第一类）u初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；（初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；（四类四类）u符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。（符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。（

40、第三类第三类）47n 下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期资产持有至到期 P24u持有该金融资产的持有该金融资产的期限不确定期限不确定。u发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出将出售该金融资产售该金融资产。u该金融资产的发行方可以按照明显该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。低于其摊余成本的金额清偿。u其他表明企业其他表明企业没有明确意

41、图没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。将该金融资产持有至到期的情况。48n 下列情况之一，表明企业没有能力将具有固定下列情况之一，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：期限的金融资产投资持有至到期：P25 u没有可利用的财务资源持续没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。支持，以使该金融资产投资持有至到期。u受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。持有至到期。u其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持其他表明企业没有能

42、力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。有至到期的情况。49n账户设置（参照初级账户设置（参照初级P48）总账科目总账科目二级科目二级科目核算内容核算内容持有至到期持有至到期投资投资成本成本债券面值债券面值应计利息应计利息反映到期反映到期一次还本付息一次还本付息的债券投资利息的债券投资利息（面值（面值票面利率）；票面利率）； （如（如分期计息分期计息到期还本的计入到期还本的计入“应收利应收利息息”） 利息调整利息调整形成的利息调整形成的利息调整( (如交易费，债劵的溢折如交易费，债劵的溢折价价) )以后要进行摊销以后要进行摊销50n两种常见债券：两种常见债券：计息时计息时如何处理：如何

43、处理：u面值面值100100万，票面利率万，票面利率5%5%，3 3年，每年付息一次年，每年付息一次（分期付息）（分期付息）u面值面值100100万，票面利率万，票面利率5%5%，3 3年，到期一次还本年，到期一次还本付息（一次还本付息）付息（一次还本付息）思思 考考最少每年计息一次最少每年计息一次（权责发生）（权责发生）借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益利息是流利息是流动资产动资产利息和本金都利息和本金都是长期资产是长期资产借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益51n债券种类（按付息方式分）债券种类（按付息方式分）u付息方式付息方式

44、u分期付息一次还本分期付息一次还本（债权人：应收利息）（债权人：应收利息）（债务人：应付利息）（债务人：应付利息）u一次还本付息一次还本付息（债权人：持有至到期投资（债权人：持有至到期投资-应计利息）应计利息）（债务人：应付债券（债务人：应付债券-应计利息）应计利息）u计算利息方式计算利息方式 单利（本金计算利息）单利（本金计算利息）复利（利滚利）复利（利滚利）最少每年计息一次最少每年计息一次52u确认入账成本确认入账成本u会计处理会计处理u计算和收取利息计算和收取利息u摊销溢折价摊销溢折价u（面值发行的不需要摊销）（面值发行的不需要摊销）u冲销账户冲销账户u差额计入投资收益差额计入投资收益取

45、取 得得持持 有有到期收回到期收回n持有至到期投资账务处理（债券）持有至到期投资账务处理（债券）不需要处理公不需要处理公允价值变动允价值变动支付金额（公允价支付金额（公允价值）值）+相关费用相关费用53取得（初始计量）取得（初始计量）P26（初级（初级P49) 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等u持有至到期投资初始确认时，应当按持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值

46、公允价值计量，计量，相关交易费相关交易费用计入初始确认金额。用计入初始确认金额。 （与交易性金融资产不同）（与交易性金融资产不同）初始成本初始成本=购入金额（不含已到付息期利息）购入金额（不含已到付息期利息）+相关费用相关费用初始成本初始成本=持有至到期投资总账金额（成本持有至到期投资总账金额（成本+（-）利息调整）利息调整）初始成本初始成本持有至到期投资持有至到期投资-成本（该明细账只核算面值）成本（该明细账只核算面值）购入时金额购入时金额（即购入时公允价值）（即购入时公允价值）54u甲企业甲企业20201313年年1 1月月1 1日购入乙公司同日发行的日购入乙公司同日发行的2 2年期债券，

47、准备持有年期债券，准备持有至到期，该债券面值为至到期，该债券面值为100100万元，票面利率为万元，票面利率为4 4，实际利率为，实际利率为5 5，u实际支付价款实际支付价款981400981400元，每年付息一次。另支付元，每年付息一次。另支付50005000元手续费用。元手续费用。n 取得（初始计量）取得（初始计量） 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值） 1 000 0001 000 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 98986 6 400 400（981400+5000981400+5000） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（倒挤差额）利息调整（倒挤差额

48、）1313 6 60000u初始成本初始成本=981 400+5 000=986 400=981 400+5 000=986 400 =1 000 000-13 600=986 400 =1 000 000-13 600=986 40055u甲企业甲企业20201313年年1 1月月1 1日购入乙公司同日发行的日购入乙公司同日发行的2 2年期债券，准备持有年期债券，准备持有至到期，该债券面值为至到期，该债券面值为100100万元，票面利率为万元，票面利率为6 6，实际利率为，实际利率为5 5，u实际支付价款实际支付价款110110万元，每年付息一次。另支付万元，每年付息一次。另支付1 1万元手

49、续费用。万元手续费用。n 取得（初始计量）取得（初始计量） 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值） 100100 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（倒挤差额）利息调整（倒挤差额）1111 贷：银行存款等贷：银行存款等 111 111 初始成本初始成本=110+1=111=110+1=111 =100+11=111 =100+11=11156nA A公司于公司于2012013 3年年3 3月月2020日，以日，以1 0001 000万元的价格购进万元的价格购进20201212年年1 1月月1 1日发日发行的面值行的面值900900万元的万元的5 5年期分期付息公司债券。

50、其中买价中含有已到年期分期付息公司债券。其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息付息期但尚未支付的利息4040万元，另支付相关税费为万元，另支付相关税费为5 5万元。万元。A A公司公司将其划分为持有至到期投资，则取得债券投资时应计入将其划分为持有至到期投资，则取得债券投资时应计入“持有至到持有至到期投资期投资”科目（科目（总账，也叫初始成本总账，也叫初始成本）的金额为（）的金额为（ ）。）。A.1 005A.1 005万元万元 B.900B.900万元万元C.965C.965万元万元 D.980D.980万元万元n【答案解析答案解析】：Cn公司取得该项债券投资公司取得该项债券投资初始成本，即

51、初始成本，即n持有至到期投资持有至到期投资=1000-40+5=965（万元）（万元） 【例题例题单选题单选题】57 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值） 900900 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（交易费用计入初始成本）（交易费用计入初始成本）6565 贷：银行存款贷：银行存款 10051005u“持有至到期投资持有至到期投资”初始成本为初始成本为=900+65=900+65=965965万万58n A A公司于公司于2012013 3年年3 3月月2020日，以日，

52、以1 0001 000万元的价格购进万元的价格购进20201212年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值900900万元的万元的5 5年期分期付息公司债券。其中买价中含年期分期付息公司债券。其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息有已到付息期但尚未支付的利息4040万元，另支付相关税费为万元，另支付相关税费为5 5万万元。元。A A公司将其划分为交易性金融资产，则取得债券投资时应计公司将其划分为交易性金融资产，则取得债券投资时应计入入“交易性金融资产交易性金融资产”科目的金额为（科目的金额为（ ）。）。A.1 005A.1 005万元万元 B.960B.960万元万元C.965C.965

53、万元万元 D.980D.980万元万元n【答案解析答案解析】：B B n交易性金融资产的金额交易性金融资产的金额=1000-40=960=1000-40=960万万（不含交易费用（不含交易费用） n【例题例题单选题单选题】只有交易性金融资产只有交易性金融资产初始成本不含交易费用初始成本不含交易费用59 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（面值）成本（面值） 960960 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）4040 投资收益（交易费用计入损益）投资收益（交易费用计入损益） 5 5 贷：银行存款贷：银行存款 10051005u“交易性金融资产交易性金

54、融资产”初始成本为初始成本为960960万万60u 20132013年年1 1月月1 1日甲公司面值购入乙公司同日发行的日甲公司面值购入乙公司同日发行的3 3年期公司年期公司债券，该债券票面利率债券，该债券票面利率10%10%（与实际利率相同）（与实际利率相同）, , 面值面值100100万元，万元，每年利息于下年初支付。每年利息于下年初支付。u请为甲公司做相关账务处理。请为甲公司做相关账务处理。委托银行发行n补充例题（面值购入）补充例题（面值购入）u 20132013年年1 1月月1 1日（取得）日（取得） 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值） 100100 贷：银行

55、存款贷：银行存款 100100 61u 20132013年年1212月月3131日计算利息（日计算利息（ 第一年）第一年）借：应收利息借：应收利息 1010 贷：投资收益贷：投资收益 1010u 20142014年初收到利息年初收到利息借：银行存款借：银行存款 1010 贷：应收利息贷：应收利息 1010 62u 20142014年年1212月月3131日计算利息（第二年）日计算利息（第二年） 借：应收利息借：应收利息 1010 贷：投资收益贷：投资收益 1010u 20152015年初收到利息年初收到利息借：银行存款借：银行存款 1010 贷：应收利息贷：应收利息 1010u第三年利息处理相

56、同第三年利息处理相同u到期收回本金到期收回本金借：银行存款借：银行存款 100100 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 100100n后续计量（后续计量（资产负债表日计提利息，最少每年计提资产负债表日计提利息，最少每年计提）P26P26 u企业应当采用企业应当采用实际利率法实际利率法，按按摊余成本摊余成本对持有至到期投资进行对持有至到期投资进行后续计量。后续计量。借：应收利息（或应计利息）借：应收利息（或应计利息） 贷：投资收益贷：投资收益 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整（或在借方）利息调整（或在借方）用实际利率计算（用实际利率计算（摊余成本摊余成本实际利率实际利率）实际收

57、到利息（面值实际收到利息（面值票面利率）票面利率）差额摊溢价或折价差额摊溢价或折价将将未来现金流量未来现金流量，折为该，折为该金融资产金融资产现值现值所用的所用的利率利率。摊余成本一般情况下摊余成本一般情况下= =账面账面价值（总账）价值（总账）P26P2664n后续计量要点后续计量要点P26P26 u企业应当采用企业应当采用实际利率法实际利率法，按按摊余成本摊余成本对持有至到期投资进行后续对持有至到期投资进行后续计量。计量。u实际利率法实际利率法：是指按照：是指按照金融资产或金融负债金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余的实际利率计算其摊余成本及各期成本及各期利息收入或利息费用利息收入或利息

58、费用的方法。的方法。u摊余成本摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已收回的本金；扣除已收回的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。扣除已发生的减值损失。u摊余成本一般情况下摊余成本一般情况下= =账面价值账面价值6565平时计提和收每期利息平时计提和收每期利息（可按月、季、年）（可按月、季、年） 计提利息计提利息借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益等贷：投资

59、收益等 收取利息收取利息借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息到期收回本金到期收回本金借：银行存款（本金即面值）借：银行存款（本金即面值） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 （面值）（面值）持有至到期投资到期持有至到期投资到期-分期付息（后续计量）分期付息（后续计量）6666平时不收利息平时不收利息只需计提只需计提（权责发生制）（权责发生制）借：持有至到期投资借：持有至到期投资- 应应计利息计利息 贷：投资收益等贷：投资收益等到期收回本金到期收回本金借：银行存款（本利和）借：银行存款（本利和）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本（面值）成本（面值） -应计利息（利息

60、之和）应计利息（利息之和）持有至到期投资到期持有至到期投资到期-一次还本付息（后续计量）一次还本付息（后续计量）67n单利与复利单利与复利n单利单利u每期按初始本金计算利息，与本金相关的利息不再计算利息。每期按初始本金计算利息，与本金相关的利息不再计算利息。 F=P+PF=P+P* *i i* *n n n复利复利u按每期期初的本金和利息之和计算利息，即按每期期初的本金和利息之和计算利息，即“利滚利利滚利”。 F=PF=P* *(1+i)(1+i)n nF (final value) F (final value) 终值终值 P (present value) P (present value