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文档简介
1、国际会计论文-中华文本库关于外币业务会计处理的中美比较(一)外币业务的会计处理外币业务本身是以外国货币来计量的,由于会计计量需要一个单一的计量尺度,因此在计量和记录外币业务时,除了按交易中实际使用的外币计量和反映外,还要将其重新表述为本国货币等值,即对外币业务要进行双重的计量和反映,这就是所谓的复币记帐。由于汇率是经常变动的,因此在不同时点将外币换算成本国货币时就会产生汇兑损益。汇兑损益按照外币业务的发生和结算是否在同一会计期间,可分为已实现的汇兑损益和未实现的汇兑损益。前者是指外币业务的发生和结算在同一会计期间内,在外币业务结算日进行会计计量时,由于结算日汇率不同于发生日汇率而产生的实际利得
2、或损失;后者是指外币业务的发生和结算不在同一会计期间内,在外币业务结算日之前的会计期末编制财务报表时,由于期末编报日汇率不同于发生日汇率而产生的帐面利得或损失。外币业务会计处理的主要问题是如何确认汇兑损益。国际上对汇兑损益的会计处理有两种不同观点单一交易观和两项交易观。在单一交易观下,交易的发生和嗣后的结算被视为一项完整的业务,在交易结算日才最终确认所购商品的成本和所销商品的收入,汇率变动产生的汇兑损益作为调整商品的成本或销售收入处理。在两项交易观下,交易的发生和嗣后的结算被视为两项业务,所购商品的成本和所销商品的收入在交易发生时其价值就已确定,因汇率变动而产生的汇兑损益应单独设帐核算。对于已
3、实现的汇兑损益于交易结算日予以确认;对于未实现的汇竞损益有两种处理方法,一是在资产负债表日直接确认汇兑损益,二是将资产负债表日的汇兑损益递延至交易结算日确认。由于单一交易观不符合国际公认的确认销售收的会计原则,并且在单一交易观下,会计提供的信息无法反映出外币的风险程度,因此西方国家的会计准则及国际会计准则均要求在一般情况下采用两项交易观处理外币业务。只有在特殊情况下,如货币发生严重贬值以致影响到以外币购入资产产生负债额时,才允许采用单一交易观。在两项交易观下对于未实现的汇兑损益的会计处理:第一种方法当期确认未实现的汇兑捐赠佃,从事铛期会计报表能及时反映汇率变动对企业财务状况的影响。但是,如果汇
4、率发生大幅度变动,那么当期损益将包括巨额的未实现汇兑损益,这势必使会计报表不能正确反映当期的经营成果。第二种方法递延未实现的汇兑捐损益,虽可以避免第一各方法的不足,但如果以后各期汇率连续上升或下降,将使巨额的汇兑损益压到结算期,使结算期收益受到严重歪曲。比较两种方法。第一种方法在理论上符合当期界定的总括收益观,第二种方法不符合总括收益观,且会使各期收益数字有人为操纵之感。随着经济全球化的进展跨国公司已成为世界上重要的企业组织形式。它们有的在国外设立子公司或分支机构独立开展生产经营活动;有的在国外设立机构延伸母公司的各种业务。因为企业经营活动中会涉及多种货币就必然要考虑外币业务的会计核算、报表折
5、算以及汇兑损益处理等问题。对此各国都有自己的一套处理方法本文就以下几方面比较中美对外币业务的处理方法。一、两个基本概念的不同1.外币。中华人民共和国会计法第12条规定:会计核算以人民币为记账本位币业务收入以人民币以外的货币为主的单位可以选择其中的一种作为记账本位币但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。因此我国以记账本位币来界定外币即企业收支所用的主要货币为记账本位币记账本位币以外的货币为外币。我国跨国公司设在国外的子公司或分支机构可选定当地货币为记账本位币。美国财务会计准则委员会引入了“功能货币”概念。所谓功能货币是指某一国外主体从事经营活动和创造现金流量的主要经营环境的通货。在一国独立经营
6、的实体该国的货币即为功能货币如在英国独立经营的实体其功能货币就是英镑而美国公司在英国设立的非独立组织机构其功能货币就是美元。2.外币业务。我国将外币业务定义为以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算等业务。具体包括:购买或销售以外币计价的商品或劳务;借人或贷出外币资金;取得或处理外币计价的资产;承担或偿付以外币计价的负债。美国财务会计准则第52号将外币业务分为两大部分:一是一般外币业务核算二是远期汇兑合同的换算。美国的期货业务已发展到较高水平成为公司日常业务的一部分与此相适应会计准则也对此作了详细规定。我国目前制定外汇期货业务会计制度的时机尚不成熟。二、外币交易会计处理的比较按我国会计准则
7、外币业务的账务处理有通账制和分账制两种方法。外币通账制是指在发生外币业务时即折算为记账本位币入账外币分账制是指日常核算以外币原币记账分币种核算损益和编制报表在资产负债表日折算为以记账本位币表示的会计报表。我国大多数企业采用外币通账制只有银行等金融企业采用外币分账制。1.汇率的确定。我国规定企业在发生外币业务时可采用当日市场汇率或当期期初市场汇率将外币折算为记账本位币。月终按期末市场汇率将外币账户期末余额折算为记账本位币金额与记账本位币账户余额之间的差额即为汇兑损益。美国财务会计准则中规定功能货币以外的货币为外币在外币业务发生时按当日市场汇率折算为功能货币入账。但有一个例外即如果功能货币属于高度
8、通胀的货币则应将报告货币作为功能货币。“高度通胀”是指三年内累计通胀率大于或等于100%。可见中美在外币业务处理上主要存在两点差异:第一美国按当日汇率折算我国则采用了当日或期初汇率。在汇率变动不大时两种方法所产生的入账金额的差异不大而在汇率波动幅度较大时按期初汇率折算就难以保证入账金额的客观性。第二美国根据市场通胀情况适当改变功能货币的规定有利于消除通胀给信息使用者带来的不利影响。2.汇兑损益的处理。根据我国现行的会计制度筹建期间发生的汇兑损益记人长期待摊费用一次性计入开始生产经营当月的损益;生产经营期间发生的汇兑损益作为当期财务费用;与购建固定资产等直接相关的汇兑损益在资产达到预定可使用状态
9、之前发生的可予以资本化计入相关固定资产的购建成本。由于我国在制定会计制度时借鉴了美国及国际通行做法因此上述处理方法与美国基本相同。三、外币报表折算方法的比较外币报表折算是指将用外币编制的财务报表换算成本国货币的财务报表。在选择报表的折算方法时主要考虑:(1)各项目的折算汇率;(2)折算差额的会计处理。1.折算汇率的选择。外币报表的折算方法主要有四种:现行汇率法、流动与非流动项目法、货币与非货币项目法及时态法。目前各国采用较多的是现行汇率法和时态法。在现行汇率法下除所有者权益项目以历史汇率进行折算外资产、负债、收入、费用的各项目均以现行汇率折算。报表折算差额计入当期损益或在所有者权益下单列“外币
10、会计报表折算差额”项目反映逐年累计。这种方法保持了报表中各项目之间的比例关系。但与历史成本原则不相符合。时态法对现金、应收和应付项目按现行汇率折算其他的资产和负债项目则根据各项目原有的计量属性确定按历史汇率或现行汇率折算。这使得折算后的会计报表的数据比较合理但操作复杂折算结果会改变原来各项目的比例关系和经营成果。我国1995年发布实施的合并会计报表暂行规定对合并会计报表的折算做了详细规定基本上运用现行汇率法。美国财务会计准则委员会则综合了时态法和现行汇率法创造了功能货币法:若功能货币为当地货币该国外实体用现行汇率法;若功能货币为本国货币该实体采用时态法;若功能货币既非本国货币又非当地货币按时态
11、法将当地货币重新计量为功能货币再按现行汇率法折算为本国货币。这种方法实际上是将国外的子公司或分支机构分为两种类型:对自主经营的国外经济实体采用现行汇率法对作为母公司经营延伸的国外分支机构采用时态法。这在一定程度上结合了两种方法的优点。对这一方法虽然会计界存在争议但在国际上比较通行1993年国际会计准则委员会公布的国际会计准则第21号修订本中也采用了这种处理方法。2.报表折算差额的处理。报表折算差额的处理主要有两种方法:(1)递延处理;(2)计入当期损益。递延处理是将折算差额计入所有者权益单列项目反映。这种做法认为报表折算本身并不产生损益不该影响企业当期的实际经营利润。第二种方法则认为报表中各项
12、目的实际价值随着汇率的变动而变动因此将折算差额计人损益才能反映企业所承担的汇率风险。笔者认为后一种观点比较合理。美国在外币交易和外币财务报表折算会计中要求将折算差额计入当期损益不做递延处理。而我国则规定将折算差额在“未分配利润”下以“外币会计报表折算差额”单独反映。这主要是考虑到企业的承受能力因为过大的汇率波动会给当期损益产生较大影响。但实际上汇率变动的影响是在本期产生的应在本期损益中反映并且如不计入本期损益也应在报表附注中披露本期汇率变动情况及对本期损益的影响以防误导报表使用者。会计国际化策略及经济后果研究 摘要 2-3 Abstract 3 第1章 引言 6-9 1.1 课题研究的背景 6
13、 1.2 课题研究的目的和意义 6-7 1.3 国内外研究现状 7 1.4 研究方法和技术路线 7-8 1.5 研究成果与创新 8-9 第2章 会计国际化概述 9-17 2.1 会计国际化的概念 9 2.2 会计国际化的实质 9-11 2.3 会计国际化的推动力 11-13 2.4 会计的国家化 13-17 2.4.1 会计国际化中面临的障碍 14-15 2.4.2 会计国家化及其具体表现 15-16 2.4.3 会计国家化将长期存在 16-17 第3章 会计标准的比较研究 17-37 3.1 中国会计标准体系与国际会计准则比较 17-28 3.1.1 中国的会计标准体系 17-19 3.1.
14、2 国际会计准则 19-20 3.1.3 中国会计标准与国际会计准则的主要差异 20-26 3.1.4 会计标准差异分析 26-28 3.2 会计差异产生的环境因素分析 28-37 第4章 我国的会计国际化策略 37-46 4.1 我国会计国际化现状 37-39 4.1.1 国会计准则的国际化 37-38 4.1.2 会计实务的国际化 38-39 4.1.3 会计国际化过程中存在的问题 39 4.2 会计标准的国际趋同策略 39-43 4.2.1 中国会计国际化参照体系 40-42 4.2.2 国际趋同策略国际会计准则协调在90年代的发展及应对策略在国际会计准则委员会的不断努力下,会计准则的国
15、际协调活动在20世纪90年代取得了长足的进展,特别是在90年代的后半段。尽管如此,国际会计准则协调仍未实现全球化的目标。 一、国际会计准则协调在90年代的发展国际会计准则委员会(IASC)的发展大致经历了三个阶段:1973至1989年为制定主体准则阶段;1989至1995年为提高国际会计准则可比性阶段; 1995年起至今为制定核心准则阶段。这样,对于20世纪90年代国际会计准则协调的研究可以分两个时期进行。(一) 1990至1995年的国际会计准则协调状况回顾拉尔森(Robert K. Larson)和凯尼(Sara York
16、0;Kenny)在1999年利用Coopers and Lybrand(C&L)(1991,1993)和Price Waterhouse(PW)(1995)两家国际会计公司所公布的对35个国家或地区会计准则及企业会计实践的调查资料,对国际会计准则在这些国家的应用情况进行了实证分析,其中有关发达国家与中国的协调状况见表1.从表1我们可以看出:在这一阶段,国际会计准则协调具有以下特征:其一,国际会计准则协调在国际范围内具有明显的差异性。以1993年为例,在上述调查对象中,加拿大、澳大利亚、荷兰、美国和英国的会计准则基本与国际会计准则具有高度一致性(被调查的26
17、项会计惯例中超过90%的项目与国际会计准则一致),法国、德国与日本的会计准则与国际会计准则保持适度的协调性(被调查的26项会计惯例中超过60%的项目与国际会计准则一致),而中国的会计准则相对于国际会计准则有较大的差异性;其二,国际会计准则的协调程度与一个国家的法律体制之间存在某种相关性。那些实行普通法系国家的会计准则一般与国际会计准则有较高的协调性,而那些实行大陆法系国家的会计准则与国际会计准则存在一定的差异性。在这方面上唯一的例外国家是荷兰; 其三,国际会计准则的协调度与一个国家的经济运行模式之间有某种契合关系。在那些奉行微观经济主义(即主张自由主义)的国家,其会计准则与国际会计准
18、则的协调度较高,而在那些坚持宏观统一主义(即强调政府干预)的国家,其会计准则与国际会计准则的协调度相对较低;其四,会计准则的国际协调处于动态发展过程之中。与1993年相比,1995年各国的会计准则与国际会计准则的协调度均有所下降,这主要缘于在1995年IASC“财务报表的可比性”计划开始生效,该计划旨在将原来国际会计准则中所许可的备选方法大大缩减。这样,各国会计准则所表现出的与国际会计准则的差异性就不难理解了。总体看来,在20世纪90年代前半段,国际会计准则的协调效果不很理想,甚至呈现协调质量下降的趋势。(二) 1995年至1999年的国际会计准则协调状况分析1995年7月,IASC
19、与证券监管机构国际组织(IOSCO)订立协议,其核心内容是:如果IASC能在1998年底前完成制定一套核心会计准则(Core Standards)的任务,并得到IOSCO技术委员会的批准,该组织将把这套准则作为跨国上市公司编制财务报告的准则。时至今日,IASC的任务已基本完成,然而IOSCO尚未决定是否接受IASC制定的核心准则。其主要的障碍来自于美国的证券交易委员会(SEC)和财务会计准则委员会(FASB)。早在1997年,SEC的主席列维特(Levitt)就曾发表一份声明,强调国际会计准则要想获得普遍认可(实际上主要是得到美国的认可),必须符合三个条件: 1.必须包括现
20、有会计文献中普遍接受的、综合性的会计基础概念中的核心部分;2.必须高质量,即能导致可比、透明、充分的信息披露,于投资人有利; 3.必须严格地加以解释和应用。FASB在1998年底对外发布一份题为“国际会计准则的制定:未来之设想”(International Accounting Standards Setting :A Vision for the Future)的报告,其中认为普遍认可的会计准则应具备以下特征:1.与现行概念框架所提供的指南一致;2.避免可选择的会计程序或将其限制在最小范围;3.必须提供
21、不含混的、可理解的信息;4.能够严格的加以解释和应用。依据SEC、FASB的标准评估IASC的核心准则,我们发现其中有许多地方不符合上述标准。在核心准则中,有一些准则包含有备选的处理方法,有一些准则包含有与IASC或者FASB概念框架不一致的规定,还有一些准则没有提供必要的指南以确保可理解性并避免模糊性。如此看来,核心准则得不到IOSCO的通过便是一个自然的结果,IASC期望以核心准则协调统一各国会计实践的努力暂告失败。尽管核心准则计划暂时受阻,但国际会计准则却得到越来越多国家和地区的采纳与推行。首先,欧盟(EU)非常支持IASC及其准则。1996年,欧盟一份报告认为,除少数情况外,国际会计准
22、则与欧盟指令具有可比性;1999年,欧盟宣布在缺少欧盟指令的情况下,允许欧洲公司使用国际会计准则(例如,欧盟第4号与第7号指令缺乏对金融工具作出有关的会计规定,在这种情况下,可以使用国际会计准则第39号“金融工具:确认与计量”);2000年,欧盟宣布最迟不超过2005年要求所有的上市公司遵守国际会计准则,同时,欧盟还指出,它不再打算制定欧洲统一会计准则来取代国际会计准则,而只对国际会计准则及其解释的使用进行监督,当发现存在不符合欧盟特点的缺陷时,才予以干涉。1999年底,Price Waterhouse Coopers对总部设在欧洲17个国家(包括欧盟15个国家、瑞士和挪威
23、)的509家跨国公司作了一次问卷调查,调查显示,在法律修改后,大多数欧洲公司愿意采用国际会计准则。其次,亚太地区有关国家和地区也普遍接受或采纳国际会计准则。1996年澳大利亚主动提出与国际会计准则协调并成为IASC的拥护者,而日本证券市场也开始接受国际会计准则,日本通产省和日本注册会计师协会均表示支持IASC制定高质量的全球会计准则。在亚太地区支持IASC准则的另一支重要力量就是中国。我国在1992年第一次向IASC派出代表,1997年正式成为IASC的会员,并作为观察员参加了IASC的理事会会议。我国一方面积极支持IASC为会计准则的国际协调作出努力,另一方面,我国会计准则的制定也在许多方面
24、借鉴了国际会计准则。盖地的研究(2001年)表明,经过多年的努力,中国企业会计标准已经基本上实现了与国际会计准则的大同,在财务报表编制基础、会计信息质量特征、资产、负债、所有者权益、收入等会计要素的定义、应收账款、存货、在建工程等的期末计价、收入确认、借款费用的确认、借款费用资本化金额的计量、会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正、租赁、关联方关系及其交易的披露、现金流量表、建造合同、资产负债表日后事项以及或有事项等方面均与国际会计准则一致或基本一致。总之,由于IASC具有广泛的国际代表性、权威性,因此,目前除美国、加拿大等少数国家的资本市场还不能接受国际会计准则外,其他大部分国家和地区的会
25、计准则(或会计制度)制定机构都在不同的程度上接受了国际会计准则。为了获得美国的支持,IASC开始了重塑该机构的宏大计划,并在2000年5月通过了新的国际会计准则委员会章程,完成了对该机构的重组工作。新的组织架构仿照“FASB模式”,并得到美国证券交易委员会(SEC)和财务会计准则委员会(FASB)的大力支持,这在很大程度上结束了美国与IASC长期以来的对立局面,对于推进国际会计准则协调工作必将起到决定性的作用。然而,随着美国介入程度的逐渐加深,也使许多国家的会计准则制定机构对IASC的独立性、公允性开始发生质疑,从而给国际会计准则的协调带来了一定的负面影响。二、应对策略(一)积极参与会计准则的
26、国际协调工作,并努力发挥应有的作用。会计准则的国际协调是各国会计发展的共同趋势。随着全球经济的一体化,实现国际间会计信息可比的重要性日益凸现出来。可比的会计信息可以有效降低企业的交易费用、降低企业的海外筹资成本、充分提高会计信息资源的利用效率等。我国加入世贸组织后,必须顺应这一趋势,积极参与会计准则的国际协调工作。我国现在是IASC的会员国之一,同时也是联合国国际会计和报告准则(ISAR)政府间专家工作组的代表国之一,这为我国逐步介入会计准则国际协调的事务提供了有力的组织保证。我们应当积极利用这些国际论坛,充分表述自己的观点和立场,获得更多国家的信任与支持,从而逐步确立中国会计在世界会计之林的
27、应有地位。具体来讲,可以采取以下战略措施: 1. 广泛、全面参与国际会计准则理事会(IASB)的工作,从形式参与逐步过渡到实质参与。所谓形式参与包括派驻代表到理事会工作、列席理事会的有关会议、对新准则的征求意见稿发表意见等;所谓实质参与是指亲自参与准则的制定工作。目前,许多成员国呼吁理事会应对发展中国家和经济体制转换国家会计问题予以立项,该提案得到理事会的高度重视,这为中国实质参与国际会计准则的制定工作提供了契机。作为经济体制成功转换的代表,中国在转型经济会计实践方面积累了大量的经验和深刻的教训,拥有不可替代的发言权,理应在该准则的制定中发挥重要的作用。2. 积极
28、主动参与咨询委员会(SAC)的工作。中国目前是咨询委员会的成员之一,我们应不失时机地利用这一讲坛,与其他国家,特别是广大发展中国家进行深入交流、有效沟通,并就有关问题达成共识以获得各方面的支持。3. 与有关国家的准则制定机构建立并保持高效、畅通的联络机制。我们可以和那些法律体制、文化背景或经济发展水平等与我国相近的国家或地区建立正式的会计事务沟通渠道,彼此分享准则制定的经验与不足,并在国际会计准则协调当中逐步建立战略性同盟关系,以改变国际会计准则制定中的力量对比格局。(二)进一步完善我国现有的会计准则体系。鉴于国际会计准则在国际范围内的权威性和影响力,我国在制定新的会计准则或修改现有
29、会计准则的时候,应充分学习、借鉴、利用国际会计准则的已有研究成果,并结合我国的具体情况,高质量、高起点、高标准地完成我国会计准则体系的建设工作。一是加快制定我国的财务会计概念框架。目前,我国在具体会计准则的制定方面已经取得了显著的成绩,但准则的理论建设存在一定的滞后性。集中表现在尽管1992年出台的基本会计准则已经难以承载准则之准则的使命,但我们至今尚未对该准则进行修订,其后果之一就是我国会计准则的制定缺乏应有的稳定性。截至目前,在已经公布的13项具体会计准则中,我们已经对5项准则进行了修订。我们认为,借鉴国际会计准则框架体系,制定我国的财务会计概念结构已是当务之急。二是处理好原有准则与新准则
30、的过渡问题。在每一项新准则出台之后,如何解决新旧准则差异所导致的不同决策后果,也是我们不容忽视的问题。对此,我们认为,新准则的实施可规定一个过渡期(1至2年)。在过渡期内,会计主体应同时提供新旧准则下所生成的会计信息,以使信息使用者能够正确评估准则变动所造成的经济影响,从而最大限度地降低准则变动的负面效应。(三)加强准则执行的监管力度。从一定意义上讲,会计准则的执行比制定更重要。为此,有关监管机构应对准则的执行效果进行检验,并对检验结果和来自实践中的反馈意见进行及时评估,区别不同情况,采取不同的对策。对于评估中发现的属于准则本身的漏洞或缺陷,应及时将信息反馈给准则制定机构,通过修订、完善准则,
31、尽可能降低其负面影响; 如果属于执行主体自身的问题,则应依循有关法规,加大执法力度,特别是处罚力度,通报、吊证、罚款、行政处分以及刑事处罚五管齐下,使其知难而退。(四)会计协调必须从我国的国情出发,充分考虑我们自身的利益。从上述分析可以看出,尽管国际会计准则协调在20世纪90年代取得了很大的进展,但与全球一体化的目标尚有很大的距离。从本质上讲,会计准则国际协调涉及各国会计准则制定权的保留与让渡,涉及法律体制的延续与调整,涉及文化传统的融合与排异,涉及准则制定成本与准则借鉴成本(包括大量的学习、培训成本,支付外国会计师服务费用和咨询费用等)的比较与权衡等一系列关键问题,而绝不简单表现为
32、一个技术环节。这就提醒我们,我国会计准则的制定工作一定不能脱离中国的现实情况而一味国际化。我们必须根据我国目前会计信息提供者的整体素质、会计监管系统的发展现状以及有关规章制度的基础结构等,有选择地安排我国会计准则体系的建设进度,本着先急后缓、先试点后推广的基本原则,循序渐进、有条不紊地开展我国会计准则的制定工作。与此同时,在会计准则的内容安排方面,我们应根据我国目前会计信息用户的主要类型、用户所需信息的主要特征等,有选择地借鉴包括国际会计准则在内的一切较为成熟、行之有效的会计准则,并注重结合我国企业的实际对有关准则的内容进行进一步创新,以实现国际会计准则的本土化。主要参考文献1.Robert&
33、#160;K.Larson, Sara York Kenny. The harmonization of international accounting standards: Progress in the 1990S. Multinational Business Review, spring 1999.2.Coopers and Lybrand
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36、ternational survey.1995.5.项怀诚。深入贯彻会计法为发展社会主义市场经济服务会计研究2001年第7期,3-6.6.冯淑萍。积极参与,推动协调,为我所用会计研究2001年第10期,3-5.7.葛家澍。国际会计准则委员会核心准则的未来会计研究2001年第8期,3-9.8.刘玉廷。企业会计制度的中国特色及与国际惯例的协调 会计研究2001年第3期,3-8.9.张为国等。围绕国际会计准则前景的较量与对策。会计研究1999年第8期, 46-52浅议会计国际化论文摘要:会计国际化在当今经济全球化的背景下已是大势所趋。
37、面对我国会计准则与国际标准制定的经济、法律环境不同、会计信息的目标不同以及我国会计职业素质不高等问题,我们应积极借鉴国际惯例,加快我国会计准则体系的建立与完善,同时处理好国际化与国情的关系。 论文关键词:会计国际化;会计准则;会计信息 引言 随着经济全球化的迅猛发展,任何国家如果脱离世界贸易市场和资本市场而谋求自身较高水准的发展是难以实现的。而会计作为国际通用的商业语言,扮演着越来越重要的角色。因此,在当今世界经济加速发展和科技日新月异的背景下,会计国际化已是大势所趋,是不容回避的客观事实。&
38、#160; 一、会计国际化的含义 会计领域中的国际化行为,会计界常简称为会计国际化,它是指由于国际经济发展的需要客观上要求各国在制定会计政策和处理会计事务中,逐步采用国际通行的会计惯例,以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一,亦即采用国际上公认的会计原则和方法来处理和报告本国的经济业务。 从会计专业分类角度看,会计国际化主要包括以下几方面内容:(1)会计政策惯例国际化。即在制定会计法规、会计准则、会计制度的过程中,在内容、结构体系、制定方法和程序等方面趋同国际
39、会计政策惯例,其中核心是会计准则的国际化。(2)会计管理体制惯例国际化。主要是指会计组织管理体制和会计人员管理体制两方面趋同国际会计管理惯例。(3)会计教育惯例国际化。包括会计教育目标的定位、专业层次的设置、课程体系的编排、教育管理模式等趋同国际惯例。(4)执业会计惯例国际化。包括注册执业人员的认定、考核方法、机构的审批、民间审计的运作和监管模式等趋同国际惯例。(5)会计确认、计量、记录与报告惯例国际化。即建立与国际惯例相同的会计确认标准、计量记录方法和报告体系等,促进所供会计信息满足国际经贸往来和国际资本市场等的需要。(6)积极引进和运用国际上通用的先进会计思想、管理方法和技术方法。(7)促
40、使与各国会计事务处理的协调化、标准化和规范化。(8)积极参加国际会计活动,努力促使其他会计事务处理方法趋同国际惯例。 二、我国会计国际化的必然性 (一)会计国际化是跨国公司发展的必然要求 国际竞争加剧、产业结构调整和技术进步加快以及市场变化无常,使得跨国公司作为一种新的企业组织形式得到了迅速发展。跨国公司通过在国外设立子公司并享有其控制权和经营决策权而达到节约成本、降低税负和风险、优势互补、增加利润、保持市场份额等目标。母公司为了加强对子公司的管理,需各子公
41、司提供统一可比的会计信息,并编制合并报表;东道国以及居住国政府处于财政、税收等方面的考虑和对跨国公司的监管,也要了解跨国公司整体的经营绩效、财务状况及子公司的经营成果。另外,跨国公司的股东和债权人为了维护自身利益,也要求跨国公司按国际惯例提供会计信息和处理利润分配等会计事务。 (二)会计国际化是国际贸易发展的必然要求 近几十年以来,各国双边、多边贸易活动日益增多,推动了世界经济的全球化发展。企业从事对外贸易,必然通过客户提供的财务报告来分析评价客户的资产实力、资信状况和风险状况。会计信息已成为各市场主体
42、达成市场交易的重要媒介,其质量的高低直接影响市场交易质量的高低,并影响全球范围资源的有效配置。因此,作为商业语言的会计应按照国际惯例,提供可比和有效的会计信息,以提高国际贸易的效率。 (三)会计国际化是国际资本流动的必然要求 目前,跨国上市和发行债券等国际性筹资活动日益增多,资本市场国际化的程度正在不断提高。不仅资本的供需双方需要了解彼此的财务状况,满足各自需求,而且国际证券监管机构为实施有效监管,也要按照国际标准,严格审核跨国筹资公司的财务报告。这就要求在国际资本市场融资的公司按照国际通行的会计准则编
43、制财务报表,而无须对原有财务报告进行重编或调整。这样,对于减少跨国发行证券和股票上市的成本、提高证券市场效率以及跨国财务信息的透明度和可比性无疑具有重大意义。 三、我国会计国际化的现状 中国会计标准(包括企业会计制度及相关会计准则)在适应中国经济环境的情况下,尽可能地与国际会计惯例协调。特别是20 世纪90 年代以来,我国会计国际化进程大大加快。目前,在一些重要的会计处理方面,我国会计制度、会计准则的规定已经与国际准则和一些发达国家的会计标准相当接近。
44、0; (一)经济背景存在明显差别使我国的会计标准与国际会计准则存在不一致之处 这种情况是受我国的现实环境所限,也是必然存在的。虽然会计国际化是大势所趋,但我们不能被动消极地接受其它国家协调的结果。在目前经济体制转换的过渡时期,经济发展呈现出许多新的特点,许多特有的经济业务不断涌现,也由此引发许多会计问题。我们国家仍应该采取自己特有的方法。否则可能导致会计信息混乱或失控,由此带来巨大的改革成本和风险。 (二)我国在推进会计准则国际化、提高财务信息质量方面已经取得了较大的成绩
45、; 修订的中华人民共和国会计法已于2000 年开始实施。证监会也颁布了一系列信息披露的规范,加强了信息披露监管。我国的会计法规与核算体系形成了以中华人民共和国会计法为基本大法,以会计准则作为基本业务规范,以会计制度规范作为具体核算行为的一个会计监管体系。由于我国的许多公司经营环境不良、公司治理机制不完善、注册会计师质量不高、政府监管不到位等方面的原因,上市公司财务报告仍难以真实反映其财务状况和经营成果。由此产生的负面影响相当严重。 四、我国会计国际化存在的问题
46、;(一)会计准则存在不足 会计国际化的基础和前提是会计准则国际化。我国会计准则结构由基本准则和具体准则构成,并将类似于概念框架的内容归入了基本准则中,而国际会计准则却不存在基本准则与具体准则之分。国际会计准则概念框架编制财务报表的框架明确指出:“本框架不是一份国际会计准则,因此不对任何特定的计量和列报问题确立标准,本框架的任何内容均不支持特定的国际会计准则”;而我国却将基本准则列入会计准则的范围内,不仅混淆了概念框架的作用和性质,而且削弱了概念框架对准则在制定过程中的指导作用。 (二)经济和法律环境的不同导致我国会计准则难以
47、与国际接轨 会计准则的制定依赖于一定的经济环境,我国企业间的交易行为不太规范,市场竞争不充分,公允值难以形成。因此,我国现行会计规范侧重于规范利润表,而国际会计准则关注资产。我国当前上市公司监管强调利润指标倾向,使我国会计准则在会计要素的确认、计量和披露方面难以实现与国际会计准则接轨。此外,会计准则必须服从法律并以法律为依据。现行的国际会计准则的制定和一些国际惯例的形成主要是以英美法系为指导,而我国的法律体系类似于大陆法系,与国际会计准则赖以存在的法律环境存在差别。 (三)会计信息的目标不同
48、 国有控股企业中国家是企业最大的股东,社会公众投资者是离散小股东。我国企业会计准则认为,会计信息首先应符合国家宏观经济管理的要求;而国际会计准则认为,会计信息主要是为投资者和债权人服务的。 (四)我国会计人员的职业素质不高 目前我国会计人员整体素质不高,缺乏必要的职业判断能力,加上近几年会计准则、制度变化较快,会计人员没有足够的时间消化和掌握这些新知识,致使会计准则在执行中遇到了一定的困难。 五、加速我国会计国际化发展的建议
49、 (一)加速推进会计准则的国际化 首先,要尽快建立中国自己的会计原则框架。国际会计准则有一个概念框架作为参照,以此来制定具体的会计准则,但中国还没有这样一个概念框架,只就中外会计准则的差异分项处理,这就无法有逻辑地发展一套在原则上连贯一致的具体会计准则。其次,加快制定新的具体会计准则,继续修改与国际会计准则存在差别的准则。当前,中国尚未对许多会计问题发布具体准则,如企业合并、金融工具、所得税、资产减值等,要加强这方面具体准则的制定工作。另外,在商品销售和提供劳务收入的计算、债务准备的计量、利润分配方案等
50、方面的准则与国际会计准则之间还存在差异,应使之与国际会计准则尽量保持一致。 (二)推动公司完善治理机制,规范上市公司财务行为要进一步增强公司管理层及时、充分、如实披露财务信息的意识,促使管理层在真正提高公司质量上下功夫,而不是一味依恃非常交易及不公允的关联交易等操纵利润。与此同时,政府还应赋予证监会更多的监管权力,如有权确定审计上市公司的会计师事务所的资格,有权对违法违规的上市公司、会计师事务所予以处罚等等,以更好地规范上市公司的财务行为。 (三)提高会计人员素质,加快培育国际会计人才
51、60; 要建立一套完善的会计人员培训制度,在会计人员的培养上,既要通过增加国际会计准则、外语、网络技术等新的教学内容和完善会计专业技术考试制度来造就复合型的国际会计人才,又要重视会计现职人员的后续教育,使目前的会计人员能够及时更新知识观念,全面了解国际会计惯例,提高业务素质。 (四)正确处理会计国际化与中国国情的关系 尽管国际会计准则的发展规模及其认可程度日益扩大,但中国特定的会计环境使得我们既不能全盘接受国际会计准则,也不能全盘否认国际会计准则,要在吸收、借鉴其先进的会计理论、方
52、法时,体现自己的特色。中国会计的环境特征主要表现为政府还是信息的主要使用者、法制化程度不高、经济发展水平还不高、市场发育尚未完善、会计人员整体业务素质还不高等等。我们应当清醒地认识到要充分实现中国会计准则与国际会计准则的协调,仍将是一项十分艰巨、复杂乃至漫长的任务。 参考文献: 王泽云.当前我国会计国际化的现状、问题及对策J.财会研究,2007,(02). 黄禹,杜欣.浅谈中国会计国际化发展问题J.黑龙江科技信息,2007,(04). 王晔.浅析中国会计国际化的必然趋势J.学术研究,2006,(03). 饶倩妮.探析我国会计国际化进程J.决策与
53、信息,2007,(09). 李勇强.我国会计的国际化问题探讨J,郑州轻工业学院学报(社会科学版)2007,(10). 我国会计准则国际趋同应注意的问题与对策【论文摘要】我国在推进会计准则国际趋同的过程中,我国会计准则应当与IFRS同步进行制定和修订,我国应当积极参与国际会计准则制定,同时要借会计准则国际趋同的机会不断改进我国的经济环境,摆脱滞后性和被动性。 【论文关键词】会计准则;IFRS;国际趋同 在经济全球化的大背景下,各国会计准则作为重要的经济活动规则,必须实现国际趋同,以便会计信息能够成为国际通用
54、的商业语言,便于国际经济活动的进行,降低国际经济活动的成本,增加人类社会的财富。因此,进入21世纪后,会计准则国际趋同已成为世界各国的共识和共同行动。 一、我国会计准则国际趋同存在的问题 为了适应会计准则国际趋同的大趋势,2006年我国以国际会计准则为蓝本颁布了全新的企业会计准则,正式开始了我国会计准则与国际会计准则的实质性趋同。但是由于实现趋同的时间较短,经验不足,更重要的是我国的综合国力还不强,导致会计准则的国际趋同存在着滞后性和被动性两个问题。 (一)滞后性趋同 目前我国会计准则在国际财务报告准则(IFRS)趋同的过程中,总
55、是以现行的IFRS为蓝本进行趋同,而没有以国际会计准则委员会(IASB)最新研究成果的征求意见稿为参照系进行趋同,比如,2006年颁布的企业会计准则就没有考虑IASB的IAS37等征求意见稿的有关新内容。这样,一旦IASB在征求意见期满形成新的国际会计准则之后,由于我国会计准则没有充分考虑国际会计准则的新变化,就会出现与国际会计准则的重大差异。虽然可以根据改变后的国际会计准则进行修改,但总会使我国会计准则滞后于IFRS的发展。 我国会计准则国际趋同的滞后性,往往会成为一些西方国家认定我国会计准则落后的口舌,甚至成为它们否定我国市场经济地位的依据;同时也会使我国会计准则变更过于频繁,制
56、定和执行成本显著增加,权威性下降,会计准则趋同的优势和效益无法充分显现。 (二)被动性趋同 造成我国会计准则与国际会计准则趋同滞后的原因,除了在制定会计准则过程中的同步性不够外,更主要的是在趋同过程中存在被动性趋同的现象,即在趋同过程中,都是我国会计准则单方面地向IFRS靠拢,而不是根据我国的利益需要积极参与IFRS的制定或要求IFRS在某些方面的准则规定向我国会计准则靠拢。在2005年之前,国际会计准则委员会基金会、国际会计准则理事会、国际会计准则咨询委员会和国际财务报告准则委员会等机构都没有来自我国的人士,2005年之后随着刘仲藜、王军和张为国分别成为基金受托人、咨询委
57、员和IASB委员,这种状况得到了改善,但与我国的国际地位相比,我们的人数仍然很少,参与国际会计准则的制定力度仍不够,被动趋同国际会计准则的局面没有得到根本的改观。 我国会计准则国际趋同的被动性,往往使我国及我国企业的利益招收损害。因为会计准则是一种调节经济关系的规则,是具有经济后果性的。同一种会计准则对于不同体制、文化、自然条件的国家及其企业,会显示出不同的财务状况、经营成果、现金流动情况的表现,从而会显示出不同的企业价值、产品成本、融资能力、税金负担、竞争实力等,而这些指标的不同往往会使企业在国际竞争中得到不同的利益或遭致不同的损失。会计准则国际趋同的被动性也会使我国会计准则与国际
58、会计准则亦步亦趋,增加准则变动与执行的成本,损害我国和我国企业的利益。例如会计准则对费用资本化的范围规定不同会导致产品成本不同,从而会影响到国际贸易中倾销与反倾销博弈的成败。二、改善我国会计准则国际趋同的对策 随着我国综合国力的增强,国际地位的上升,我们应当抓住当前世界经济动荡给我们带来的大好机遇,变会计准则国际趋同的滞后、被动为同步、主动,切实保护我国和我国企业的经济利益,促进合理的国际经济新秩序的早日形成。 针对目前我国企业会计准则向IFRS趋同过程中的滞后性问题,建议我国在制定新的会计准则或修改会计准则的过程中,应当积极与IASB保持全面的沟通,密切关注I
59、ASB的工作和研究动向,认真研究IFRS的最新讨论稿或征求意见稿,尽可能多地吸收在理论和事务上都比较成熟的征求意见稿的内容,与IFRS同步进行制定和修订工作,尽可能缩小我国企业会计准则与IFRS的差异,保持我国会计准则的先进性。 针对目前我国企业会计准则向IFRS趋同过程中的被动性问题,笔者认为,随着我国经济实力的显著增强,国际经济地位的大幅提高,我们应当积极参与到国际会计准则的制定和修订工作中去,取得应有的发言权和承担应承担的责任。而且,我国经济外向型比较显著,积极参与国际会计准则的制定与维护我国和我国企业的经济利益,意义更为重大。为此,要做到: 首先,要正确认识会计准则
60、的国际趋同方式。建立一套单一的、公开的、可比的、高质量的国际会计准则,是经济全球化的必然要求,也是会计准则国际趋同的前提条件。但是这样一套国际会计准则不应当是某些国家或国家集团主宰制定的结果。从公平合理的要求出发,它应当是全世界所有国家和地区平等参与,共同研究协商制定出来的。只有这样,才有利于国际经济的健康发展和各国经济的共同发展,才有利于实现世界和平和人类可持续发展。从我国的国际地位出发,国际会计准则的制定和修订更应当有作为世界主要经济体的中国的参与。因此,我国企业会计准则的国际趋同方式不应当是我国单方面被动地与国际会计准则靠拢,而应当是积极参与到IASB的工作中去,努力扩大我国的发言权,在
61、参与IASB工作中与有关国家或地区组织进行友好合作和积极博弈,努力使国际会计准则尽可能公平合理并充分照顾我国的切身利益。 其次,要在国际会计准则国际趋同中正确维护我国的利益关系。积极参与国际会计准则的制定,最大限度地维护我国及我国企业的利益,并不是要求国际会计准则一味地照顾我国现行的体制、机制、文化等现状。实事求是地讲,我国现行体制、机制和文化确实有许多不适应发展社会主义市场经济的方面。对于这些方面,我们在参与国际会计准则制定的过程中,应当从发展社会主义市场经济与经济全球化的角度进行认真分析和判断。要通过对国际会计准则规定与我国实际不相适应的原因分析,准确地找出存在的问题加以克服和改
62、进,这样才能促进我国社会主义市场经济的发展。否则就可能阻碍我国经济发展,加大与IASB中其他国家或国际组织的矛盾。当前,应当通过积极参与国际会计准则的制定,全面审视我国现行经济体制、市场体系、企业制度、政府监管、财政与税收政策等,通过对照比较,发现存在的问题或不足,学习别国的先进理念和实践,在会计准则国际趋同中改进、提高我们自己,促进我国经济更好地发展。 最后,要积极培养能够忠实代表我国利益进行会计准则国际趋同的高级人才。实现我国会计准则的国际趋同离不开相关高级会计人才的支撑。这种会计人才虽然数量上不一定要很多,但质量上必须是高标准的。第一,要有忠于祖国的政治素质,否则,就不能切实维
63、护我国及我国企业的利益。第二,要有高水平的专业知识,包括会计、经济、金融、文化、科技等专业知识,对我国和世界主要国家的政治、经济、文化、科技、法律情况要比较熟悉,对其中的差异及其产生的原因要有比较深入和准确地认识。只有这样,才能合理地维护我国及我国企业的利益。第三,要有很强的沟通、谈判能力。只有这样才能切实地维护我国及我国企业的利益,在国际经济活动中实现我国企业与外国企业的双赢或多赢。为此,我国应当有计划地培养此类人才,优化组合我国驻IASB的专家组成员,加强对他们的管理、监督、教育,切实提高他们政治和经济待遇。 【参考文献】 王军.审时度势把握机遇,完善中国会计准则体系J.会计
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