第六章工程成本和第八章 期间费用的核算

1、第六章 工程成本的核算第一节 工程成本核算的意义一、施工企业工程成本是指在从事建筑安装活动中产生的耗费和支出，其构成是与工程有关的直接费用和间接费用。（施工企业的生产过程，同时也是生产的消费过程。）P20（一）生产费用按经济用途的分类：1、材料费2、人工费3、机械使用费4、其他直接费5、间接费用由于材料费、人工费、机械使用费和其他直接费直接耗用于工程的施工过程，所以叫“直接费”；间接费用是为组织和管理施工（项目管理）生产活动所发生的各项费，它要按照一定标准分配计入各项工程成本。P20页 关系图工程完全成本与工程预算成本项目关系图工程完全成本工程施工成本直接费人工费人工费直接工程费直接费工程预算

2、成本材料费材料费机械使用费施工机械使用费其他直接费措施费间接费用管理费用规费间接费财务费用企业管理费（二）P221、建筑安装工程生产是指直接从事建筑工程、设备安装工程的施工，在会计核算中，用“工程施工”。2、辅助、附属生产是指直接或间接为建筑安装工程施工服务的生产。按性质分为三类：（1）（2）（3）。用“生产成本辅助生产成本”、“生产成本工业生产成本”。二、工程成本核算对于加强施工企业成本管理有着重要的意义。（一）有利于准确计算各项工程的实际成本，以便与工程预算进行对比。（二）为降低成本、节约活劳动和物化劳动创造条件。（三）有利于计算各单位的经济效益、盈亏情况。（四）为修改预算定额、施工定额提

3、供依据。第二节 正确组织工程成本核算的要求一、实行统一领导、分级核算的原则（一）三级管理体制： 公司、 工程处、 施工队企业生产成本 工程施工成本 工料等直接费（二）正确划分成本计算对象一般按签订的合同进行划分。（三）区分成本、费用界限，严格控制成本开支范围。工程施工成本产品成本，不能乱挤成本（注意界限）（四）制定正确施工定额企业施工定额是企业定额，包括劳动定额、材料消耗定额、机械设备定额、工具消耗定额、费用定额等，是根据企业实际制定的，有积极作用。预算定额是建筑生产部门的平均定额，为计算工程造价服务的。（五）原始记录第三节 材料费和人工费的核算一、材料费的计算（一）指施工过程中耗用的、构成工

4、程实体的各种主要材料实际成本。主要材料、结构件的实际成本；周转材料摊销及租赁费（二）主要材料是指钢材、木材、水泥等建筑材料。（三）实际成本法计算的成本。实例分析安达建筑公司承建造纸厂工程（包括厂房工程和仓库工程）12月份耗用材料情况如表所示。材料类别厂房工程仓库工程合计实际成本实际成本实际成本主要材料钢材309，000206，000515，000水泥204，000153，000357，000木材121，800101，500223，300其他38，00028，50066，500小计672，800489，0001，161，800结构件153，000122，400275，400合计825，80061

5、1，4001，437，200要求:根据上述材料发出汇总分配表,结转已耗材料成本,账务处理.解:总分类核算：借：工程施工厂房825，800 仓库611，400贷：原材料主要材料 1，161，800 结构件 275，400明细分类核算：借:工程施工厂房工程(材料费)825,800 贷:原材料主要材料 672,800 结构件 153,000借:工程施工仓库工程(材料费)611,400贷:原材料主要材料489,000 结构件122,400（四）计划成本法材料的核算P223工程名称本月耗用材料计划价格成本材料成本差异（+2%）本月耗用材料实际成本103厂房建筑工程44，00088044，880104办公

6、楼建筑工程40，00080040，800105宿舍建筑工程18，00036018，360201厂房水电安装工程10，00020010，200合计112，0002，240114，240借：工程施工103厂房44，880 104办公楼40，800 105宿舍 18，360 201水电安装工程 10，200贷：原材料112，000 材料成本差异 2，240二、人工费的计算（一）人工费是指直接从事建筑安装施工工人以及现场从事运料、配料等工人的工资、职工福利费和劳动保护费等。（二）计时工资的计算1、工日（工时）工资率2、某工程应负担的工资（三）职工福利费按工资总额的14%计提。（四）劳动保护费包括直接用

7、于施工人员的劳动用品购置及修理费、防暑降温费等（一般为低值易耗品）。劳保费计算时，通常要计算其分配率（按当月工作工资总额分配），再根据该工程的工人工资的多少进行计算。（五）实例某建筑公司2002年度同时承建厂房和仓库两项建筑工程。12月份该工区共发生应付工程施工人员21.6万元,领用工作服180套,价值1.08万元。当月施工实际耗用3600个工日，其中：厂房工程实际耗用2200个工日；仓库工程实际耗用1400个工日。该公司按14%的比例计提职工福利费，劳保费按施工人员工资比例分配。要求：计算厂房、仓库工程的人工费 进行账务处理。解：工资的分配：日平均工资：216000÷3600=60

8、（元/工日）厂房工程应负担工资额=2200×60=132，000（元）仓库工程应负担工资额=1400×60=84，000（元）计提职工福利费厂房工程应负担职工福利费=132，000×14%=18，480（元）仓库工程应负担职工福利费=84，000×14%=11，760（元）合计：30240（元）分配劳动保护费分配率=10800÷216000×100%=5%厂房工程应负担劳动保护费=132，000×5%=6，600（元）仓库工程应负担劳动保护费=84，000×5%=4，200（元）工程施工人员人工费分配表2002年1

9、2月工程成本核算对象实耗工日日平均工资工资总额福利费计提率福利费劳保费分配率劳动保护费合计厂房工程仓库工程22001400132，00084，00018，48011，7606，6004，200157，08099，960合计360060216，00014%30，2405%10，800257，040根据工程施工人员人工费分配表，作会计分录：借：工程施工厂房工程（人工费） 157，080 工程施工仓库工程（人工费） 99，960贷：应付职工薪酬应付工资 216，000 应付职工薪酬应付福利费 30，240 低值易耗品 10，800书上例题：P225人工费分配表：2006年6月工程编号名称工时数（小时

10、）人工费（元）103厂房104办公楼105宿舍201水电安装工程10500620040802000210001240081604000合计2278045560借：工程施工103厂房21，000 104办公楼12，400105宿舍 8，160201水电安装工程 4，000贷：应付职工薪酬应付工资 40，240 应付福利费 5，320第四节 机械使用费的核算一、机械使用费的概述（一）指机械化施工中使用机械而发生的各项费用。（二）构成：1、材料费：润滑材料等2、人工费：机械操作人员工资和职工福利费等。3、燃料动力费8、养路费和牌照费9、间接费用P227二、机械使用费的计算P229 机械作业明细帐（实

11、际数） P230步骤：（一）计算每台时的计划费用数全年计划数：（机械使用费）176008项每台时机械使用费（计划数）（二）总的计划费用机械使用月报P230使用了2台机械0.3m3混凝土搅拌机 0.4m3混凝土搅拌机（三）实际机械使用费用（四）百分比：（调整系数）（五）应分配的机械使用费：95%×计划数P233按工程分配：5700494026601900 15200三、账务处理借：工程施工103厂房（机械使用费） 5700 104办公楼（机械使用费） 4940105宿舍（机械使用费） 2660201厂房（机械使用费） 1900贷：机械作业 15200四、租入机械的使用费核算例：某施工企

12、业向施工机械公司租入挖土机一台，用于甲、乙、丙工程施工，其2000年5月份使用的台班数如表所示。该月份总的使用费为30400元，该笔费用已用银行存款进行支付。机械使用台班月报表机械名称台数工作台时甲工程乙工程丙工程小计0.3立方米履带挖土机11005040 190要求:计算甲、乙、丙工程各自应承担的机械使用费。进行账务处理。解：根据这笔业务的发生，应先将机械使用费在甲、乙、丙三个工程项目之间按使用的台班数进行分配：甲工程分配率=100÷190=0.256 各自的乙工程分配率=50÷190=0.263 分配率丙工程分配率=40÷190=0.211甲工程承担

13、的使用费=0.526×30400=15990.40乙工程承担的使用费=0.263×30400=7995.20丙工程承担的使用费=0.211×30400=3414.40根据上面计算的结果可作如下会计分录:借：工程施工甲工程机械使用费 15990.40 乙工程机械使用费 7995.20 丙工程机械使用费 6414.40贷：银行存款30400.00第五节 其它直接费的计算一、其他直接费用的构成指：环境保护费安全施工费施工排水、降水费施工中耗用的水、电、风、汽等费用冬季施工费、雨季施工费夜间施工增加费土方的运输费：11项P236二、水电风汽费用（一）每度电的单位成本（二）

14、某工程分配的费用数额p237（水、电、风、汽如企业所属辅助生产单位自己供应）（三）账务处理：借：工程施工103厂房（其他直接费） 1420104办公楼（其他直接费） 1060105宿舍（其他直接费） 980201厂房（其他直接费） 500贷：生产成本辅助生产成本3960三、实例分析某建筑公司本月份发生施工生产用具使用费1.8万元(其中:厂房工程为1万元,仓库工程为0.8万元);以银行存款直接支付场地清理费0.7万元(其中,厂房为0.4万元,仓库 为0.3万元)要求进行账务处理。解:借：工程施工厂房工程(其它直接费) 10000 工程施工仓库工程(其它直接费) 8000 贷：低值易耗品低值易耗品

15、摊销 18000借：工程施工厂房工程(其它直接费) 4000 工程施工仓库工程(其它直接费) 3000 贷：银行存款 7000四、运输作业成本的计算（一）车辆运输作业的成本项目人工费、燃料动力费、材料费、车辆折旧、其他直接费、间接费。如P239（二）P239如某施工企业所属内部独立核算运输队有8吨载重汽车10辆，7吨自卸汽车8辆。8吨载重汽车按吨公里为运输计量单位，7吨自卸汽车以台班为运输计量单位。在8月份内，8吨载重汽车、7吨自卸汽车和车辆管理部门共发生了如P239页图表所示的各项生产费用。8吨位汽车 10辆（按吨公里计算）直接费 35600分配间接费用 8250每吨公里成本：7吨位汽车8辆

16、（按台班计算）直接费19400分配间接费用8250每台班成本：（三）8吨位载重汽车的作业成本表 P240第六节 间接费用的核算一、间接费用构成管理人员工资、奖金、工资性津贴等办公费差旅交通费折旧费：11项P242二、间接费的分配（一）间接费的分配办法一般采用（二）直接费比率法就是在一个会计期间内，以全部间接费用与全部工程直接费的比率作为间接费用分配率，以此分配率乘上本期某项工程核算对象的直接费，就得到了该项成本核算对象本期应承担的间接费用。计算公式为：或 式中的分配率是指每发生1元的人工费，要发生多少间接费用应注意，这里的人工费，只是指生产工人的工资而不包括上述讲到的施工管理费中的工资部分，实

17、际上就是直接费用中的人工费。三、实例分析某施工单位2000年5月份因施工（甲、乙、丙工程三个成本核算对象）发生间接费用28，900元，各成本核算对象本月发生的直接费和人工费如表所示。直接费人工费汇总表（5月份）成本核算对象直接费（元）人工费（元）甲工程乙工程丙工程50，80189，57361，9969，26016，23911，412合计202，37036，911要求：根据资料，分别以直接费比率法和人工费比率法对间接费进行核算。解：按直接费比例法计算的间接费间接费用分配率=28，900÷202，370=0.1428甲工程应承担的间接费用=50，801×0.1428=7，254

18、.77(元)乙工程应承担的间接费用=89，573×0.1428=12，791.72(元)丙工程应承担的间接费用=61，996×0.1428=8，853.51(元) 按人工费比例法计算的间接费间接费用分配率=28，900÷36911=0.783甲工程应承担的间接费用=9，260×0.783=7，250.58(元)乙工程应承担的间接费用=16，239×0.783=12，715.14(元)丙工程应承担的间接费用=11，412×0.783=8，934.28(元)间接费用分配表(5月份)单位:万元工程成本核算对象按直接费分配按人工费分配分配基数

19、分配率分配金额分配基数分配率分配金额甲工程乙工程丙工程50，80189，57361，9960.14287，254.7712，791.728，853.519，26012，63911，4120.7837，250.5812，715.148，934.28合计202，37028，900.0036，91128，900.00会计分录如下:借：工程施工甲工程(间接费用) 7，254.77乙工程(间接费用) 12，791.72丙工程(间接费用) 8，853.51贷：工程施工间接费用 28，900.00或者:借：工程施工甲工程(间接费用) 7，250.58乙工程(间接费用) 12，715.14丙工程(间接费用)

20、8，934.28贷：工程施工间接费用 28，900.00四、教材实例分析（一）P243 从不同的项目转来的间接费用（管理人员的工资、办公费、差旅费、折旧等）10项 累计22218 计入 “工程施工间接费用” 22218P246（二）由于主要从事建筑工程企业来说，消耗的是材料费，即直接费由于主要从事安装工程企业来说，消耗的是人工费。因此，要按比例进行调整。（三）P245 第七节 工程成本的明细分类核算一、施工单位的工程施工成本明细分类账 某施工单位，15月份累计值直接费用：（主要材料、结构件、周围材料、人工费、机械使用费、其他直接费）间接费二、某成本计算对象的成本明细分类账施工单位 P248 8

21、项（分类） 总计 360818某工程 P249 104办公楼 1530平方米工程造价 1192500 实际工程施工成本 118193第八章 期间费用的核算一、期间费用：是指企业当期发生的必须从当期收入得到补偿的费用，仅与当期实现的收入相关。二、施工企业的期间费用包括：管理费用、财务费用。三、管理费用的核算（一）施工企业的管理费用是指企业行政管理部门即公司总部为管理和组织经营活动所发生的各项费用。管理费用不计入施工生产成本，而直接由企业当期利润补偿。（二）管理费用核算的内容：1、因管理和组织经营活动所发生的各项费用；2、由政府和有关权力部门规定必须交纳的诸如工程排污、职工社会保险、意外伤害保险、

22、工程定额测定费等费用。3、具体包括：P337工程排污费社会保险费住房公积金工程定额测定费行政管理人员工资职工福利费行政管理部门固定资产折旧费办公费：（21）税金：（27）业务招待费：共31项书上P337（三）施工企业管理费用的总分类核算（总账）1、涉及账户：“管理费用”在借方登记增加额“现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬工资”、 “应付职工薪酬福利费”、 “无形资产”、“累计折旧”等账户。P340例某企业就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30，000元。会计分录如下：借：管理费用30，000贷：库存现金30，000例某企业行政部9月份发生费用224，000元，其中：行政

23、人员薪酬150，000元，行政部专用办公设备折旧费45，000元，报销行政人员差旅费21，000元（假定报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费8，000元（均用银行存款支付）。会计分录如下：借：管理费用224，000贷：应付职工薪酬150，000 累计折旧 45，000 库存现金 21，000 银行存款 8，000例某企业当月按规定计算确定的应交房产税为3，000元、应交车船使用税为2，600元、应交土地使用税为4，300元。会计分录如下：借：管理费用9，900贷：应交税费应交房产税3，000 应交车船使用税2，600应交土地使用4，300例东海公司8月份发生以下管理费用：以银行存款支付业务招待费7，200元，分配给管理人员工资12，000元，提取职工福利费1，680元，摊销无形资产2，000元，要求进行会计分录。解：借：管理费用业务招待费7，200贷：银行存款7，200借：管理费用工资及福利费13，680贷：应付职工薪酬工资12，000 福利费 1，680借：管理费用无形资产摊销 2，000贷：累计摊销 2，000 结转管理费用时：借：本年利润22，800贷：管理费用22，80