浅论存货计价方法的确认

1、浅论存货计价方法的选择摘要存货是企业的一项很重要的资产。发出存货计价方法的选择，对于企业的经 营成果和财务状况都有直接的影响。在企业生产经营过程中，存货始终处于流动 状态，原有的存货不断发出，新的存货乂不断取得，随时间的推移，相同存货的 价格或单位生产成本可能会有明显的差异，发出存货按照什么时间的购买价格或 生产成木计价就成为会计上必须解决的一个问题。企业在选择发出存货计价方法 时，要根据企业的经营规模、管理状况慎重地比较各种方法的利弊，权衡国家、 企业、职工、债权人以及股东等各方面的利益关系。无论工业企业还是商业企业, 存货都是金业一项很重要的资产存货是指企业在生产经营过程屮为了出售或耗 用

2、而储存的有形资产，包括原材料、在产品、库存商品、低值易耗品等。现行存 货发出的计价方法有实际成本计价法和计划成本计价法两人类，实际成本计价法 在实际运用中乂有先进先出法、后进先出法、加权平均法等方法。本文从比较不 同的存货计价方法的角度出发，探讨不同情况下不同的各种存货计价方法的利 弊，并试图最终为金业合理选择适合的存货计价方法提供有效的意见。关键词：存货；计价方法；选择；分析；运用shallow inventory valuation methods ofconfirmationabstractinventory is a very important asset. from the cho

3、ice of inventory valuation methods, for the operating results and financial position has direct influence. in the process of enterprise production and management, inventory is always in a state of flow, the original stock continue to issue new stock, and continue to make, with the passage of time, t

4、he same stock price or production cost / unit may have distinct differences, inventory according to what time of the purchase price or production cost becomes the accounting must solve a problem enterprises in the choice of inventory valuation methods, according to the size of the business, manageme

5、nt situation carefully compare various methods, balance state, enterprise, employees, creditors and shareholders and other aspects of the interest relations. whether industrial or commercial enterprises, inventory is a very important business assets inventory is refers to the enterprise in the produ

6、ction process for sale or consumption and storage of tangible assets, including raw materials, products, inventory goods, consumables such as. the current inventory valuation method is a method of real cost valuation and project cost valuation two kinds big, actual cost method in the practical appli

7、cation and fifo, lifo, weighted average method. this article from the comparison of different methods of inventory valuation perspective, discusses the different situations of different kinds of inventory valuation methods, and to finally for the enterprise reasonable choice for inventory valuation

8、method to provide effective advicekey words: inventory; valuation methods; choice; analysis; use一前言1二现行存货计价方法的种类2（-）个别计价法2（二）先进先出法3（三）后进先出法3（四）平均成本法31加权平均法32移动加权平均法4三各种存货计价方法的计较及其对企业会计信息产生的影响5（一）存货计价方法的比较51使用日的不同52对存货资产账面价值的计量不同53对损益的影响不同64对当期应纳税额的不同65适用条件不同6（二）对企业会计信息产生的影响71对期末存货价值及其利润的彩响72对企业财务比率分

9、析指标的彩响7（1）存货计价方法对短期偿债能力、流动性比率分析指标的影响7（2）存货计价方法对企业获利能力比率分析指标的影响7（3）存货计价方法对企业长期偿债能力比率指标的影响7（4）存货计价方法对上市公司市场价值分析指标的影响8四各种存货计价方法的选择运用9（一）存货的口身特征及存货管理要求9（二）对企业财务状况的影响和业绩评价9（三）税收筹划的需耍10五存货计价方法的性质11（-）客观性11（）重要性11（三）谨慎性11（四）h标性11六结论12参考文献13-1-z- 1冃 ij 5存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括商 品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、

10、燃料、包装物、低值易耗品。在以 前，通称为材料。企业的材料是物资生产过程的劳动对象，在生产过程中有的被 人们用來加工，构成产品客体，有的被劳动资料所消耗，有的有助于产品的形成。 材料与作为劳动资料的固定资产相比，具有明显的特点。材料经过一个生产周期, 就要全部消耗掉，或者改变其原有的实物形态，或者作为生产产品的条件被消耗 掉，同时，它的价値也随着实物的消耗，一次全部地转移到产品的价值中去，构 成产品成本的一个重要组成部分，在产品销售以后，它的价值也是一次全部地得 到补偿。在企业屮，材料资金是金业流动资金的重要纽成部分，材料费用在产品成木 屮占有很大比例，而且材料种类繁多，变动频繁。因此，材料核

11、算在会计核算屮 占有很重要的地位。在市场经济条件k,材料价格是随着市场供求的变化，价格 围绕价值作上下波动。企业购进材料也是分期分批的，材料价格的变动，势必影 响到产品成木的变化，从而影响到企业的利润，最终对企业纳税情况产生效果。 在任何一个会计期间，多次购入的商品（或材料）总会具有不同的价格；企业制 造的不同批别或在不同期间制定的产品，也总会有不同的制造成本。这些商品陆 续出售（或材料陆续被领用）时，应该按什么价格计价？如果对购入或制成入库 的商品能确定哪一些已经出售，哪一些还包括在存货之屮。也就是说，如果能辨 认实际的货物流动的话，那就能按它们购入时的不同价格或入库时的不同制造成 本分别计

12、价。在这种情况下，成本将建立在实际的货物流动基础上。但除少数情 况外，这往往是难以办到甚至是不可能的。因此，在大多数情况下只能把存货的 流动建立在一定的假设基础上，这种假设往往是与实际的货物流动很不一致的。在会计惯例中有几种不同的存货计价方法，除在少数悄况卜fj以采用具体辨 认法外，通常的存货计价方法则有：加权平均法、移动平均法、先进先出法、后 进先出法。现行存货计价方法的种类企业的存货一直处在不断的流转过程中，企业在计算发出存货和月末结存存 货成本时，一般不会以实际流转存货的成本进行结算和计价，而是将存货实物流 转和成木流转分开，从而形成存货成木流转假设。当釆用某种存货成木流转假设 分别计算

13、期末存货与本期发出存货的成本时，就产生了不同的存货成本分计价方 法。（-）个别计价法亦称个别认定法、分批实际法、具体辨认法，采用这一方法是假定存货具体 项目的成本流转和实物流转一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存 货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成 本和期末存货成本的基础。山按照实际发出的存货成本计价。采用时必须要有详细的纪录，在各批存货上 也要有一定的标记以便确认收货批次，从而确定该批发出存货的实际成本。采用 这种方法必须有进货和出货的详细的数量和单价的记录，存货的存放位置也要有 准确的记录。在发出商品时，需要分清发出的是哪一批存货，再按其记录的

14、单价来计算该 批发出存货的成本价和金额。如果发出的存货包含了不同批次的存货，则要分批 次计算，但不一定按次序确认。计算公式为：每批（次）存货发出成本二该批（次）存货发出数量x该批（次）存货实际收入的 单位成本。这种方法最为客观和准确。个别计价法适用于企业中不能互换批次使用的存货、为特主的项冃专门购入 或制造的并单独存放的存货以及贵重的存货的计价。应用这种方法最多的地方是 汽车代理商。因为汽车代理商首先需要严格地将进货商品成木与销售商晶的收入 意义对应。其次，分辨每辆汽车的商品号和与之对应的发票价格比较容易，因此确定每 辆汽车的销售毛利也相对比较容易。还适用于房产、船舶、e机、重型设备、珠宝、名

15、i出i等贵重物品。（）先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为 前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后 购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是收入 存货时，逐笔登记收入存货和数量，单价和金额：发出存货时，按照先进先出的 原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。习采用这种方法可随时计算出每次发出或领用存货的实际成木，但计算比较麻 烦。这种方法的优点是：可以使期末存货的价值最接近m场价值。但是在通货膨 胀的情况卜，回事企业虚增利润，反之则利润低估。（三）后进先出法对成木流转的假设和先进先出法和反，假设后购

16、进的存货先发出并根据这种 假设的成本流转顺序对发出存货以及期末存货进行计价。在通货膨胀时期，这种 方法可以实现当期收人与当期成本配比，从而比较准确的核算企业利润，但缺点 是报表中存货的价值远远低于实际，曲此导未来利润会增加。后进先出法从总体上來说采用的企业比较少，只有少数几家企业采用，而且 分布于各个行业，云南云天化、吉林森林、太原化工、金瑞新材料科技、贵州盘 江精煤、安源实业、天津港股份。在调查中发现，采用后进先出法的企业在其行 业内部一般都符合毛利率较高、资产负债率较低、存货占流动资产比重较小等特 点。u!）平均成本法平均成本法乂分为：加权平均法和移动加权平均法。1加权平均法这种方法以存货

17、数量作为权数，在月末时用本月全部购人的存货数量加上月 初存货数量作为分母，本月全部购人的存货成本加上月初存货成本作为分子，计 算出当月存货单位成木，在分别乘以发出存货数量和期末结存数量计算出发出存 货和解存存货成本。计算公式为：存货加权平均单价二（刀初结存存货的实际成木十木刀收人各批收货的实际成本）/ （木月期初结存存货的数量十木期收人各批存货的数量）木月发出存货成本二本月发出存货数量x加权平均单价刀末库存存货成本二刀末库存存货数量x加权平均单价这种方法计算简便，计算结果比较均衡，而且核算t-作量小。但是只在期末 计算发出存货成本，会影响核算的及时性，不利于加强存货的日常管理。2移动加权平均法

18、指木次收货的成木加人原有库存的成木除以本次收货数量加原有存货数量, 据以计算加权单价，并对发岀存货进行计价的一种方法。其计算原理与加权平均 法相同，区别是每购进一次存货就计算一次平均成本。计算公式为：存货移动加权平均单价二（原有存货实际成本十本批收货实际成本）/（原有存 货数量+本次收货数量）木批发货成木二本批发货数量x移动加权平均单价这种方法计算比较繁琐，但是其优点在于可以随时了解存货的成本情况，便 于加强存货h常管理。会计准则是经济发展的产物，经济发展水平不同，相应的会计准则的有效性 和完善程度也就不同。随着世界经济的发展，我国会计国际化的进程逐步加快。 为和国际会计准则接轨，2006年我

19、国出台了新的会计准则，其屮对存货计价的 方法做出了规定，取消了后进先出法，允许企业采用先进先出法等其他方法记账。 这一变化缩小了企业选用会计核算方法的范围，减少了金业人为调整成本、利润 和税金的幅度。需要指出的是，计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法 的,应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案，并在会计报告中进行披露。三各种存货计价方法的比较及其对企业会计信息产生的影响(-)存货计价方法的比较1使用冃的不同个别计价法通过个別配比，使收益计量更加准确，但在实际运用中有可能为 企业操纵利润提供便利，如当同质的商品具有不同成本时管理人员容易选择较低 成本的存货以增加利润或选择较高

20、成本的存货以降低利润；加权平均法使用单一 价格，既不侧重资产计价，也不侧重收益计价；移动加权平均法也使用平均价格 计价但偏重最近的进货；先进先出法以历史成本与现行收人相配比，侧重丁资产 计价；后进先出法以现行成本与现行收人相配比，侧重于收益计量。只有那些具有可识别的特征而且数量不多，单位价格乂相当高的商品，企业 中一般不能互换使用的存货、或为特定的项h专门购入或制造并单独存放的存 货，以及购入批次少、容易识别、单位价值较高的贵重物资采用该法。采用个别计价法计算发出存货的成木和期末存货的成本比较合理、准确，但 需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨別其所属的收入批次，实务操 作的工作量繁重

21、，困难较人。并且极易被用作调节利润的手段。因为如果营业不 佳，估计利润不高，管理人员就可以高价售出低成本的商品，以提高利润，或以 相反的方法调低利润。2对存货资产账面价值的计量不同个别计价法将特定成木与特定收人和配比，其期初和期末存货资产账面价值 取决于存货的实物流转情况；使用平均成本法会使每一购货价格都影响到存货价 值和销售成本，但它既反映不岀当期成本与当期收人z间的合理配比关系，也反 映不出按现时成本对资产负债表中存货进行的计价，而是用平均价格反映存货资 产账面价值。先进先出法在使用中表现为最先售出或使用的存货是库存最久的存货，而里 存的存货却是最近购买的，所以它能够以最接近现实成本的价格

22、反映资产负债表 上的期末存货价值，其接近程度依赖于价格变动的速度和存货周转速度，当存货 周转速度较快时存货的价值将反映为现实价格；后进先出法与先进先出法刚好相 反，最先售出或使用的存货是最近购买的存货，而置存的存货却是库存最久的， 所以它反映在资产负债表上的期末存货价值是最早的成本。综上所述，在物价变动的情况下各种计价方法对存货资产账而价值的影响表 现为：当物价上涨时平均成本法和先进先出法计量的存货账面价值均随物价上涨 而增加，随物价下跌而减少；个别计价法、后进先出法计量的存货账面价值随物 价变动不如具他方法明显。3对损益的影响不同根据上而的论述可知，个别计价法是将特定成本与特定收人相配比，其

23、对当 期损益的影响取决于存货的实物流转；先进先出法期末存货表现为最近的成本， 而发出存货为历史成本，当价格不断升高时，当期收益较高；后进先出法期末存 货以历史成本计价，发出存货为现实成木，当价格不断升高时，收益较低；加权 平均法和移动加权平均法以平均价格计价，当价格不断升高时平均价格随之升 高，导致收益降低。4对当期应纳税额的影响不同由于各种方法对当期损益的彩响不同，进而对当期应纳税额的彩响亦不同， 个别计价法对当期应纳税额并无特别的影响；采用先进先出法，当价格不断升高 时，当期收益较高则当期应纳税额较高；采用后进先出法，当价格不断升高时， 收益较低故当期应纳税额也较低，因此采用这种方法可产生

24、一项永久性的所得税 递延，从而使得这种方法得到广泛运用；采用平均成本法当价格不断升高时收益 降低，当期应纳税额较低，但其降低幅度小于后进先出法。5适用条件不同个别计价法适用于不能互换使用的存货或为特定的项h专门购人或制造并 单独存放的存货项目，因为对于人部分人规模生产的企业来说，同种存货之间没 有质的差异，采用这种方法没有意义。加权平均法适用于定期盘存制下储存在同一地点、性能、形态相同的大量存 货；移动加权平均法适用于永续盘存制；先进先出法假定存货按先进先出的顺序 流转，对于经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐败变质的企业可采用这种 方法；后进先出法适用于不动用基本存量的存货流转。（二）对企

25、业会计信息产生的影响1对期末存货价值以及本其利润的影响个别计价法是按其购入或生产时确定的单位成木来确定期末结存存货成木 的，这种方法计算的期末存货价值及销售成本均能以实际购货成本为基础，符合 收益和费用相配比原则及期末资产真实性原则；先进先hi法是假定先购进的先发 出，该方法使存货成本接近丁购货成本，期末资产总值较真实；加权平均法，使 得本期销货成本介于前期购货成本与本期购货成本之间，对期末存货价值确定的 水平次于先进先出法。存货计算的基本公式为：销售成本二期初存货+本期进货-期末存货利润计算的基本公式为：税前利润二销售收入-销售成本-各种税费净利润二税前利润-所得税不难看出，期末存货的大小与

26、销售成木的高低成反比，与利润成正比，进而 影响企业当期应纳税所得额。不少企业在实际操作过程中通过变更存货发出的计价方法來进行避节税，导 致了国家财政收入减少。避节税的产生在客观上推动和刺激国家出台更加严密的 税收法律，新存货准则中収消了后进先出法，在一定程度上压缩了企业通过变更 存货计价方法调节利润的空间。2对企业财务比率分析指标的影响（1）存货计价方法对短期偿债能力、流动性比率分析指标的影响由于计价方法不同，导致存货账户余额的差异将直接影响到财务报表比率分 析中的短期偿债能力及流动性比率的分析指标。这些指标主要包括流动比率、存 货周转率、营业周期、销售额与运营资本比等。以上指标都包含受存货直

27、接影响 的项冃：流动资产、产品销售成本、平均存货以及营运资本。所以在先进先出法 下，存货周转率偏低，流动比率、存货周转天数以及营业周期偏高。（2）存货计价方法对企业获利能力比率分析指标的影响评价企业获利能力的指标主要有：毛利率、净利率、普通股每股收益等。这 些指标都涉及到利润，所以，先进先出法会高佔企业的获利能力。（3）存货计价方法对企业长期偿债能力比率指标的影响在长期偿债能力分析屮赚取利息倍数反映企业用所获得的利润支付利息费 用的能力。先进先出法下，由于税询利润被高估，赚取利息倍数也会被高估，所 以夸人了企业的长期偿债能力。（4）存货计价方法对上市公司市场价值分析指标的影响对于上市公司，市盈

28、率是一个非常重要的指标，它表明投资某一上市公司股 票的获利率，反映上市公司的成长性。在先进先岀法下，存货成本高估，则产品 销售成木低估，净利润偏高，市盈率就会偏低。而在后进先出法下，市盈率比较 适中。由此可见，先进先出法对财务报表比率分析中的几乎所有比率指标都有影 响，尤其是高估了企业获利能力指标，虚夸企业当期获利能力。各种存货计价方法的选择运用根据以上上述可以看出这四种存货计价方法各具优缺点。因此，企业选择哪 一种方法是一个重要的问题。在一般情况卜，存货计价方法的选择不仅仅要受会 计准则的约束，同时还要受企业管理策略的影响，并与企业会计h标相关联。不同的企业，因其生产经营状况和具体会计目标的

29、不同，应选择符合各口需 要的计价方法。因此，应从多角度、全方位地对这些方法进行比较和分析。选择 合适存货计价方法，企业应考虑以下几方面因素：(-)存货的自身特征及存货管理要求存货的不同特点也将影响存货计价方法的选择。在存货的实物管理上，一般 是“先进先出法”，这是存货内部管理的一般特点，但是在同一存货购入批次较 多时，先进先出的管理模式将增加存货发出的工作量和复朵性，此时采用加权平 均法就是最优的。对于不能互相替换的存货项目以及为特定项目生产和存放的存 货，应当采用个别计价法。例如，在电子技术产品中，存货有以下特点：技术更新快，产品时效性要求 高，存货计价方法应根据其特点选择先进先岀法，这样做

30、有如下理由：是先进先岀法在提供会计信息质量上，特别是在真实性和及时性上更能客观 及时准确地反映存货价值，使存货价值接近物价变化的趋势，也能使企业资产负 债表中存货的账面价值和市场价格趋于一致，使存货价格波动对企业效益的影响 最大限度地在当期损益中反映出来，最大限度地避免了在存货的核算中，虚盈实 亏或实盈虚亏的现象；所以，先进先出法的选择符合行业的特点和会计核算的客 观耍求。(二)对企业财务状况的影响和业绩评价不同的存货计价方法会直接影响期末存货价值的确定和销售成木的计算，进 而对企业的利润、税收负担、现金流量、财务比率等产生影响。在存货价格波动 的情况下，存货计价方法选择将会带来企业销售毛利和

31、净收益额的增减变化，直 接影响财务报表数字的可观性。存货计价方法的选择合适与否，还与企业管理人 员业绩评价方法与奖励机制有关。由于不少金业按利润水平的高低来评价管理人员的业绩，也就是说企业管理 人员的报酬是与金业利润挂钩的，并根据评价结果来奖励管理人员。为此管理人 员总是希望有较高的利润来表明其在任期间的经营业绩。另外，所有者或股东对经营人员的评价也通常用利润指标作为衡量的尺度。 另外，从企业筹资方面來看，较高的存货价值，较高的流动比，给企业筹资也带 来很人的方便。因此，从内部管理及业绩评价的角度出发，采用先进先出法更为 合理。此外，在不同企业之间进行经营业绩比较时，存货计价方法的不同也将影 响业绩评价的止确性。（三）税收筹划的需要用金业存货进行纳税筹划，需考虑企业所处的税制环境及物价波动等因索的 影响，采用不同的存货计价方法达到企业最佳纳税的目的，提高企业经济效益。企业会计准则规定，纳税人的各项存货发岀时，企业可以根据实际情况，选 择使用个别计价法、先进先出法，加权平均法等方法确定其实际成本。以上规定，为企业存货计价方法的选择提供了空间，也为企业税收筹划、减 轻税负，实现利润最人化提供了依据虽然不管是采用先进先出法还是加权平均 法，纳税人缴纳税款的金额是一样的，但纳税人选择不同的存货计价方法，在一 定的纳税年度中反