第九章购货与付款循环审计

1、第第九九章章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计北京国家会计学院北京国家会计学院 101312本本 章章 内内 容容第第1 1节节 购货与付款循环概述购货与付款循环概述第第2 2节节购货与付款循环的控制测试购货与付款循环的控制测试第第3 3节节 应付账款审计应付账款审计第第4 4节节固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计第第5 5节节投资性房地产审计投资性房地产审计第第6 6节节其他相关账户审计其他相关账户审计北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第1 1节节 购货与付款循环概述购货与付款循环概述一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录购货与付款循环通常要经过请购购货与付

2、款循环通常要经过请购订货订货验收验收付款的程序。典付款的程序。典型的购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：型的购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：请购单。请购单。 订购单。订购单。验收单。验收单。 卖方发票。卖方发票。付款凭单。付款凭单。 转账凭证。转账凭证。付款凭证。付款凭证。 应付账款明细账。应付账款明细账。现金日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账。 卖方对账单。卖方对账单。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312 第第1 1节节 购货与付款循环概述购货与付款循环概述二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动请购商品。请购商品。编制订购单

3、。编制订购单。验收商品。验收商品。储存已验收的商品存货。储存已验收的商品存货。编制付款凭单。编制付款凭单。付款。付款。会计记录。会计记录。 北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第2 2节购货与付款循环的控制测试节购货与付款循环的控制测试一、购货与付款循环的内部控制一、购货与付款循环的内部控制职责分离控制。职责分离控制。请购控制。请购控制。提出货物和劳务的需要是购货环节上的第一步。提出货物和劳务的需要是购货环节上的第一步。原材料或零配件购进。原材料或零配件购进。临时性物品的购进。临时性物品的购进。经常性服务项目的请购。由同一服务机构或公司所提供的某些经常性经常性服务项目的请购。由同一

4、服务机构或公司所提供的某些经常性服务项目，例如公用事业、期刊杂志、保安等服务项目，请购手续的处理通服务项目，例如公用事业、期刊杂志、保安等服务项目，请购手续的处理通常是一次性的。常是一次性的。特殊服务项目的请购。确定例如保险、广告、法律和审计等特殊项目特殊服务项目的请购。确定例如保险、广告、法律和审计等特殊项目的需要，一般由企业最高负责人审批。的需要，一般由企业最高负责人审批。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第2 2节购货与付款循环的控制测试节购货与付款循环的控制测试订货控制。订货控制。无论何种需要的请购，购货部门在收到请购单后，在最终发出购货订单无论何种需要的请购，购货部门在

5、收到请购单后，在最终发出购货订单之前都应明确订购多少、向谁订购、何时购货（主要由存货管理部门来进行，之前都应明确订购多少、向谁订购、何时购货（主要由存货管理部门来进行，而不是在购货部门）等问题。而不是在购货部门）等问题。验收控制。验收控制。货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担，其控制责货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担，其控制责任是检验收到货物的数量和质量。任是检验收到货物的数量和质量。应付账款的控制。应付账款的控制。付款控制。付款控制。支票准备。支票准备。支付。支付。会计处理。会计处理。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312 第第2 2节购货与付款循

6、环的控制测试节购货与付款循环的控制测试二、评估购货与付款循环的重大错报风险二、评估购货与付款循环的重大错报风险管理层错报费用支出的偏好。管理层错报费用支出的偏好。 费用支出确认的复杂性。费用支出确认的复杂性。 采用不正确的费用支出截止。采用不正确的费用支出截止。计量存货成本不正确。计量存货成本不正确。发生舞弊的风险。发生舞弊的风险。 发生各种错误的可能性。发生各种错误的可能性。 北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第2 2节购货与付款循环的控制测试节购货与付款循环的控制测试三、购货与付款循环的控制测试三、购货与付款循环的控制测试进行控制测试，应结合业务控制环节进行：进行控制测试，应

7、结合业务控制环节进行：关于请购商品或劳务内部控制的测试。关于请购商品或劳务内部控制的测试。关于订购商品或劳务内部控制的测试。关于订购商品或劳务内部控制的测试。关于货物验收内部控制的测试。关于货物验收内部控制的测试。关于应付账款内部控制的测试。关于应付账款内部控制的测试。关于付款业务内部控制的测试。关于付款业务内部控制的测试。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【例例】注册会计师注册会计师A A和和B B于于20132013年年1212月月1 17 7日对甲公司购货与付款循环的日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，摘录如下：内部控制进行了解和测试，摘录如

8、下：甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，验收单一联

9、交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材月末交会计部门；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部门根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。料明细账。会计部门根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题会计部门审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部门的经会计部门审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部门的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁玲负责，但保留了支票印章。丁玲理签署支票，经理将其授权给会计人员丁玲负责，但保留了

10、支票印章。丁玲根据已批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并根据已批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖在凭单上加盖“已支付已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师计师A A和和B B未发现与公司规定有不一致之处。未发现与公司规定有不一致之处。要求：指出甲公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建要求：指出甲公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。议。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【解答解答】甲公司购货与付款循环内部控制方面

11、的缺陷有：甲公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷有：验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。应建议甲公司对验收单进行连续编号。付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部门无法核对采购事项付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部门无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能会出现差错。应建议甲公司将订是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部门。购单和发票等与付款凭单一起交会计部门。会计部门月末审核付款凭单后才付款

12、，未能及时将材料采购和债务登会计部门月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部门及时将付款凭单交会计部门，账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部门及时将付款凭单交会计部门，按约定时间付款。按约定时间付款。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第3 3节应付账款审计节应付账款审计一、应付账款的审计目标一、应付账款的审计目标应付账款的审计目标一般包括：确定期末应付账款是否存在；确定期末应付账款的审计目标一般包括：确定期末应付账款是否存在；确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付账款的发生和偿还应付账款是否为被审计单位应履行

13、的偿还义务；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在财务报表记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。上的披露是否恰当。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312 第第3 3节应付账款审计节应付账款审计二、应付账款的实质性测试二、应付账款的实质性测试获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。明细账合计数核对是否相符。根据被审计单位的实际情况，对应付账款进行分析程序。根据被审计单位的实际情况，对应付账款进行

14、分析程序。对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付款整体的合理性。期间对比分析，评价应付款整体的合理性。根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付根据存

15、货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。账款增减变动的合理性。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312 第第3 3节应付账款审计节应付账款审计函证应付账款。函证应付账款。应付账款通常不需函证，如函证，最好采用应付账款通常不需函证，如函证，最好采用肯定式肯定式函证，其目的在于查函证，其目的在于查找未入账的负债，而不是验证年末余额较大的债务。找未入账的负债，而不是验证年末余额较大的债务。查找未入账的应付账款。查找未入账的应付账款。为了防止企业为了防止企业低估低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账

16、款的行为。付账款的行为。检查应付账款是否存在借方余额。如有应查明原因，必要时建议被审检查应付账款是否存在借方余额。如有应查明原因，必要时建议被审计单位重分类调整。计单位重分类调整。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312 第第3 3节应付账款审计节应付账款审计结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目；结合其他应付款的明细余额，查明是否有不属于应付账款的其他应的项目；结合其他应付款的明细余额，查明是否有不属于应付账款的其他应付款。付款。检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，注意其是否可能发生呆账检查应付账

17、款长期挂账的原因，作出记录，注意其是否可能发生呆账收益。收益。查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。 一般来说，一般来说，“应付账款应付账款”项目应根据项目应根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”科目科目所属明细科目的期末所属明细科目的期末贷方贷方余额的合计数填列。余额的合计数填列。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312 第第3 3节应付账款审计节应付账款审计营运资本：也称营运资金，从会计的角度看是指流动资产与流动负债的营运资本：也称营运资金，从会计的角度看是指流动资产与流动负债的净额。为可用来偿还支付义务的流动资产，减去支付义务

18、的流动负债的差额净额。为可用来偿还支付义务的流动资产，减去支付义务的流动负债的差额。公式如下：。公式如下：营运资本流动资产流动负债营运资本流动资产流动负债（总资产非流动资产）（总资产所有者权益长期负债）（总资产非流动资产）（总资产所有者权益长期负债）（所有者权益长期负债）（所有者权益长期负债） 非流动资产长期资本长期资产非流动资产长期资本长期资产营运资金可以用来衡量公司或企业的短期偿债能力，其金额越大，代表营运资金可以用来衡量公司或企业的短期偿债能力，其金额越大，代表该公司或企业对于支付义务的准备越充足，短期偿债能力越好。当营运资金该公司或企业对于支付义务的准备越充足，短期偿债能力越好。当营运

19、资金出现负数，也就是一家企业的流动资产小于流动负债时，这家企业的营运可出现负数，也就是一家企业的流动资产小于流动负债时，这家企业的营运可能随时因周转不灵而中断。能随时因周转不灵而中断。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312 第第3 3节应付账款审计节应付账款审计一家企业的营运资金到底多少才算足够，才称得上具备良好的偿债能力一家企业的营运资金到底多少才算足够，才称得上具备良好的偿债能力，是决策的关键。偿债能力的数值若是换成比例或比值进行比较，可能会出，是决策的关键。偿债能力的数值若是换成比例或比值进行比较，可能会出现较具意义的结论。现较具意义的结论。流动比率也称营运资金比率（流动比率也称

20、营运资金比率（Working Capital RatioWorking Capital Ratio）或真实比率（）或真实比率（Real RatioReal Ratio），是指企业流动资产与流动负债的比率。流动比率和速动比率），是指企业流动资产与流动负债的比率。流动比率和速动比率都是反映企业短期偿债能力的指标。公式：流动比率流动资产都是反映企业短期偿债能力的指标。公式：流动比率流动资产流动负债流动负债流动比率是衡量短期债务清偿能力最常用的比率，是衡量企业短期风险流动比率是衡量短期债务清偿能力最常用的比率，是衡量企业短期风险的指标。从该指标的计算可见：流动比率越高，说明资产的流动性越大，短的指标。

21、从该指标的计算可见：流动比率越高，说明资产的流动性越大，短期偿债能力越强。不过，由于各行业的经营性质不同，对资产的流动性的要期偿债能力越强。不过，由于各行业的经营性质不同，对资产的流动性的要求也不同。例如，商业零售企业所需的流动资产，往往要高于制造企业，因求也不同。例如，商业零售企业所需的流动资产，往往要高于制造企业，因为前者需要在存货方面投入较大的资金。另外，企业的经营和理财方式也影为前者需要在存货方面投入较大的资金。另外，企业的经营和理财方式也影响流动比率。响流动比率。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312 第第3 3节应付账款审计节应付账款审计一般认为流动比率不宜过高也不宜过低，

22、应维持在一般认为流动比率不宜过高也不宜过低，应维持在2 2：1 1左右，因而也称左右，因而也称之为之为2 2与与1 1比率。过高的流动比率，说明企业有较多的资金滞留在流动资产上比率。过高的流动比率，说明企业有较多的资金滞留在流动资产上未加以更好的运用，如出现存货超储积压，存在大量应收账款，拥有过分充未加以更好的运用，如出现存货超储积压，存在大量应收账款，拥有过分充裕的现金等，资金周转可能减慢从而影响其获利能力。有时，尽管企业现金裕的现金等，资金周转可能减慢从而影响其获利能力。有时，尽管企业现金流量出现红字，但是企业可能仍然拥有一个较高的流动比率。流量出现红字，但是企业可能仍然拥有一个较高的流动

23、比率。需要记住的一点是，流动比率法对现金收、付的时间不作考虑。例如，需要记住的一点是，流动比率法对现金收、付的时间不作考虑。例如，一个公司今天没有一张应付账单，但是明天却有一大叠应付账单，同时它还一个公司今天没有一张应付账单，但是明天却有一大叠应付账单，同时它还拥有大量存货（部分流动资产），这些存货要经过长期才能售出，这个公司拥有大量存货（部分流动资产），这些存货要经过长期才能售出，这个公司表现出来很好的流动比率，但事实上它的资产流动性却并不强。表现出来很好的流动比率，但事实上它的资产流动性却并不强。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【例例】注册会计师甲和乙在审

24、计注册会计师甲和乙在审计D D公司公司20132013年年度财务报表时，注意到年年度财务报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为他们认为D D公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。要求：指出注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款。要求：指出注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款。北京国家会计学院北京国家会计学院

25、 101312案例分析题案例分析题【解答解答】注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的实质性测试程序如下：注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的实质性测试程序如下：检查检查D D公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；证但未收到购货发票的经济业务；检查检查D D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；正确；检查检查D D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，

26、确认其入账时间是否正确。确认其入账时间是否正确。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【例例】某审计人员对甲公司的应付账款进行审计，其应付账款明细账资某审计人员对甲公司的应付账款进行审计，其应付账款明细账资料如下表所示（单位：元）。料如下表所示（单位：元）。根据需要，审计人员决定对其中的两个明细账户进行函证。根据需要，审计人员决定对其中的两个明细账户进行函证。【要求要求】审计人员应当选择哪两家公司进行函证？为什么？审计人员应当选择哪两家公司进行函证？为什么？假定上述四家公司均为甲公司的购货人，上表后两栏分别表示应收账假定上述四家公司均为甲公司的购货人，上表后两栏分别

27、表示应收账款年末余额和甲公司本年度销货总额，审计人员应当选择哪两家公司进行函款年末余额和甲公司本年度销货总额，审计人员应当选择哪两家公司进行函证？为什么？证？为什么？债权单位债权单位应付账款年末余额应付账款年末余额本年度进货总额本年度进货总额ABAB公司公司36,00036,00076,00076,000CDCD公司公司288,000288,000XYXY公司公司76,00076,00096,00096,000WJWJ公司公司266,600266,600389,900389,900北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【解答解答】审计人员应当选择审计人员应当选择CD

28、CD公司和公司和WJWJ公司进行函证。因为函证客户公司进行函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额或并非在会计决算日有较大余额的应付账款，应选择那些可能存在较大余额或并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证应付账款的目的在于查找未入账的负债，不是验证年末余额的债权人。函证应付账款的目的在于查找未入账的负债，不是验证年末余额较大的债务。本年度甲公司从较大的债务。本年度甲公司从CDCD公司和公司和WJWJ公司采购了大量商品，存在漏计负公司采购了大量商品，存在漏计负债的可能性较大。债的可能性较大。审计人员应当选择审计人员应当选择XYXY公司和公司和WJWJ公司进行函证。因为函证应收账

29、款的目公司进行函证。因为函证应收账款的目的在于验证应收账款年末余额的准确性，防止客户的在于验证应收账款年末余额的准确性，防止客户高高估资产。估资产。 XY XY公司和公司和WJWJ公司在资产负债表日的余额较大，高估的可能性很大。公司在资产负债表日的余额较大，高估的可能性很大。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【例例】20142014年年1 1月，审计人员审计某公司应付账款明细账时发现以下情况月，审计人员审计某公司应付账款明细账时发现以下情况：“应付账款应付账款AA工厂工厂”的贷方余额为的贷方余额为108,000108,000元，经审查是元，经审查是2013201

30、3年向年向A A工工厂购买原材料的货款。厂购买原材料的货款。【要求要求】分析可能存在的问题。分析可能存在的问题。应当采取何种审计程序进行审计？提出怎样的审计意见？应当采取何种审计程序进行审计？提出怎样的审计意见？北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【解答解答】可能存在的问题是：该公司与可能存在的问题是：该公司与A A工厂在业务上存在纠纷，如工厂在业务上存在纠纷，如因产品质量、规格或相互拖欠等问题拒付货款；该公司故意拖欠货款，占用因产品质量、规格或相互拖欠等问题拒付货款；该公司故意拖欠货款，占用A A工厂的资金；该公司记账错误。工厂的资金；该公司记账错误。应当采取的

31、审计程序是：采用面询或函询的方法，对应当采取的审计程序是：采用面询或函询的方法，对A A工厂进行调查。工厂进行调查。针对不同的情况，作出不同的处理：如果是业务纠纷，双方应当协商解决；针对不同的情况，作出不同的处理：如果是业务纠纷，双方应当协商解决；如果是故意拖欠，应当尽快偿还；如果是记账错误，应当及时更正。如果是故意拖欠，应当尽快偿还；如果是记账错误，应当及时更正。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【例例】审计人员对康达公司进行审计。该公司资产总额为审计人员对康达公司进行审计。该公司资产总额为2 2千万元，当千万元，当年获得净利润为年获得净利润为5050万元。在

32、对结账日后的一段时间的交易进行审查时，发现万元。在对结账日后的一段时间的交易进行审查时，发现以下问题：以下问题：公司于公司于20142014年年1 1月月5 5日收到一批货物，发票也于当日收到，并入账，金日收到一批货物，发票也于当日收到，并入账，金额为额为1212万元。发票开出日期为万元。发票开出日期为20132013年年1212月月3131日，发货单位也于当日发出货物日，发货单位也于当日发出货物，交货条件为货物运出发货单位，即为交货。，交货条件为货物运出发货单位，即为交货。20132013年年1212月月3030日收到货物一批，并于当日验收入库，记入日收到货物一批，并于当日验收入库，记入“存

33、货存货”账账户中，发票开出日期为户中，发票开出日期为20132013年年1212月月2828日，但于日，但于20142014年年1 1月月6 6日才收到，金额为日才收到，金额为1616万元，因此记入万元，因此记入1 1月份的账目中。月份的账目中。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题空调设备于空调设备于20132013年年1212月月3030日安装完毕，发票也于当日开出，金额为日安装完毕，发票也于当日开出，金额为8080万元，但公司在万元，但公司在20142014年年1 1月月1515日才收到，因此记入日才收到，因此记入1 1月份的账目中。月份的账目中。欠某公司欠某

34、公司20132013年年1010、1111、1212月的广告费月的广告费9,0009,000元，发票开出日期为元，发票开出日期为20132013年年1212月月3131日，但一直到日，但一直到20142014年年1 1月月1515日付款时方计入账户中。日付款时方计入账户中。要求：根据以上情况，审计人员应提出怎样的审计意见？要求：根据以上情况，审计人员应提出怎样的审计意见？北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【解答解答】该项购进业务应于该项购进业务应于20132013年年1212月月3131日记作负债，属于漏记日记作负债，属于漏记20132013年度负债。但在判断一

35、项疏漏是否重要时，首先考虑的是其净利是否受到影年度负债。但在判断一项疏漏是否重要时，首先考虑的是其净利是否受到影响，如果没有影响可以不作调整分录。该项仅显示流动资产（存货）及流动响，如果没有影响可以不作调整分录。该项仅显示流动资产（存货）及流动负债同时漏记，对于营运资本并无影响。流动比率可能会变小，由于相差不负债同时漏记，对于营运资本并无影响。流动比率可能会变小，由于相差不大，故该项漏列可不予调整。大，故该项漏列可不予调整。第二笔业务，因存货已记账，若负债不记账，则会使企业当期净利虚第二笔业务，因存货已记账，若负债不记账，则会使企业当期净利虚增增1616万元，营运资本、流动资产和所有者权益虚增

36、，因此应进行调整。万元，营运资本、流动资产和所有者权益虚增，因此应进行调整。第三笔业务，对净利没有影响，但因少计流动负债，金额较大，影响第三笔业务，对净利没有影响，但因少计流动负债，金额较大，影响流动比率，因此应进行调整。流动比率，因此应进行调整。第四笔业务，既影响当期损益，也影响营运资本流动比率，因此应进第四笔业务，既影响当期损益，也影响营运资本流动比率，因此应进行调整。行调整。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第4 4节固定资产和累计折旧审计节固定资产和累计折旧审计一、固定资产审计一、固定资产审计固定资产的审计目标固定资产的审计目标固定资产的审计目标一般包括：确定固定资产是否

37、存在；确定固定资产固定资产的审计目标一般包括：确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归属被审计单位所有；确定固定资产及累计折旧增减变动的记录是否完是否归属被审计单位所有；确定固定资产及累计折旧增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；确定固定资产的期末余额是整；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。否正确；确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第4 4节固定资产和累计折旧审计节固定资产和累计折旧审计固定资产的实质性测试固定资产的实质性测试索取或编制固定资

38、产及累计折旧分类汇总表。索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。分析程序。分析程序。固定资产增加的审查。固定资产增加的审查。固定资产减少的审查。固定资产减少的审查。对固定资产进行实地观察。对固定资产进行实地观察。调查未使用和不需用的固定资产。调查未使用和不需用的固定资产。检查固定资产的抵押、担保情况。检查固定资产的抵押、担保情况。检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第4 4节固定资产和累计折旧审计节固定资产和累计折旧审计会计的确认的原则包括：权责发生制原则、收入与费用配比原则、历史会计的确认的原则包

39、括：权责发生制原则、收入与费用配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则。成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则。划分收益性支出与资本性支出原则是指将与当期收益相关的支出计入当划分收益性支出与资本性支出原则是指将与当期收益相关的支出计入当期的损益，将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计入资产的价值。期的损益，将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计入资产的价值。所谓收益性支出，是指该项支出的发生是为了取得本年度收益（或一个所谓收益性支出，是指该项支出的发生是为了取得本年度收益（或一个营业周期），仅与年度收益相关；所谓资本性支出，是指该项支出的发生与营业周期），仅与年度收益相

40、关；所谓资本性支出，是指该项支出的发生与几个会计年度（或几个营业周期）的收益相关。几个会计年度（或几个营业周期）的收益相关。划分收益性支出与资本性支出原则，要求企业在进行会计核算时区分两划分收益性支出与资本性支出原则，要求企业在进行会计核算时区分两类不同性质的支出，将收益性支出作为当期损益，以正确计算当期的经营成类不同性质的支出，将收益性支出作为当期损益，以正确计算当期的经营成果；将资本性支出作为资产，以真实反映企业的财务状况。果；将资本性支出作为资产，以真实反映企业的财务状况。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312 案例分析题案例分析题【例例】注册会计师王辉在审查华润股份有限公司注册

41、会计师王辉在审查华润股份有限公司20132013年度固定资产折旧年度固定资产折旧时，发现本年度时，发现本年度1 1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为1,000,0001,000,000元，元，预计净残值为预计净残值为100,000100,000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，使用年，使用年数总和法年数总和法对该项固定对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法直线法折旧，且该公司对这一事项在折旧，且该公司对这一事项在财务报表附注中未作揭示。财务报表附注中未作揭示。要求：根据上述情况，注册会计师王

42、辉应确定这一事项对被审计单位资要求：根据上述情况，注册会计师王辉应确定这一事项对被审计单位资产负债表和损益表的影响，并提请被审计单位在财务报表附注中做充分揭示。产负债表和损益表的影响，并提请被审计单位在财务报表附注中做充分揭示。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【解答解答】注册会计师王辉认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一注册会计师王辉认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未充分揭示，这是违反现行企业会计准则的。由此计算的该事项对资致，且未充分揭示，这是违反现行企业会计准则的。由此计算的该事项对资产负债表和损益表影响如下：产负债表和损益表影响如下：该

43、机床用年数总和法计算的年折旧额该机床用年数总和法计算的年折旧额（1,000,0001,000,000100,000100,000）5 51515300,000300,000（元）（元）该机床用直线法计算的年折旧额该机床用直线法计算的年折旧额（10000001000000100000100000）5 5180,000180,000（元）（元）所以，由于折旧方法的改变，使得本年度多提折旧额所以，由于折旧方法的改变，使得本年度多提折旧额120,000120,000元元（300,000300,000180,000180,000），致使资产负债表中的），致使资产负债表中的“累计折旧累计折旧”项目增加项目

44、增加120,000120,000元，损益表中的元，损益表中的“利润总额利润总额”项目减少项目减少120,000120,000元。元。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题对此，注册会计师王辉应要求被审计单位在财务报表附注中作这样的提对此，注册会计师王辉应要求被审计单位在财务报表附注中作这样的提示：示：“本公司由于对原值为本公司由于对原值为1,000,0001,000,000元，预计净残值为元，预计净残值为100,000100,000元，预计使元，预计使用年限为用年限为5 5年的机床采用年数总和法进行折旧，与采用直线法相比，使本年年的机床采用年数总和法进行折旧，与采用

45、直线法相比，使本年度的折旧额增加度的折旧额增加120,000120,000元，利润总额减少元，利润总额减少120,000120,000元，特予以披露。元，特予以披露。”北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【例例】审计人员对某厂审计人员对某厂20132013年度财务决算进行审计。在审查固定资产年度财务决算进行审计。在审查固定资产20132013年度增减业务时，发现下列问题：年度增减业务时，发现下列问题：20132013年年9 9月购入设备一台，价款月购入设备一台，价款500,000500,000元，该厂除用银行存款支付设元，该厂除用银行存款支付设备价款外，还支付运杂

46、费备价款外，还支付运杂费2,0002,000元和安装费用元和安装费用4,0004,000元，该厂将运杂费和安装元，该厂将运杂费和安装费用全部计入管理费用。固定资产已于费用全部计入管理费用。固定资产已于1010月份投入生产。月份投入生产。20132013年度经批准出售设备一台，原价年度经批准出售设备一台，原价48,60048,600元，已计提折旧元，已计提折旧9,7209,720元，元，净值为净值为38,88038,880元，出售价款为元，出售价款为36,00036,000元，已存入银行，经查明该厂的会计分元，已存入银行，经查明该厂的会计分录如下：录如下：北京国家会计学院北京国家会计学院 101

47、312案例分析题案例分析题借：银行存款借：银行存款 36,00036,000 贷：实收资本贷：实收资本 36,00036,000借：累计折旧借：累计折旧 9,7209,720 营业外支出营业外支出 38,88038,880 贷：固定资产贷：固定资产 48,60048,600要求要求: :根据上述资产，分别指出所查明的各个问题的性质。根据上述资产，分别指出所查明的各个问题的性质。假定该厂固定资产的年折旧率为假定该厂固定资产的年折旧率为10%10%，根据所列审计结果，分别编制调，根据所列审计结果，分别编制调整分录。整分录。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【解答解答

48、】问题的性质：问题的性质：固定资产增加的计价不符合税法和会计制度的规定。固定资产增加的计价不符合税法和会计制度的规定。固定资产减少的账务处理不符合规定。固定资产减少的账务处理不符合规定。 20132013年购入固定资产的调整分录如下：年购入固定资产的调整分录如下：借：固定资产借：固定资产 6,0006,000 贷：累计折旧贷：累计折旧 100100 本年利润本年利润 5,9005,90020132013年度经批准出售的一台设备的调整分录如下：年度经批准出售的一台设备的调整分录如下：借：实收资本借：实收资本 36,00036,000 贷：本年利润贷：本年利润 36,00036,000北京国家会计

49、学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【解析解析】由于审计是在年末进行，所以应在由于审计是在年末进行，所以应在“本年利润本年利润”科目调整，科目调整，而不应在而不应在“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目调整。科目调整。20132013年购入的固定资产，其运杂年购入的固定资产，其运杂费和安装费用必须全部计入固定资产购入成本。费和安装费用必须全部计入固定资产购入成本。1010月份投产使用但不应计提月份投产使用但不应计提折旧，折旧应当从折旧，折旧应当从1111月份开始计提，共计提折旧月份开始计提，共计提折旧2 2个月。应当计提的折旧费个月。应当计提的折旧费为：为：6,0006,0

50、0010%10%12122 2100100（元）。到年底，管理费用已结转至（元）。到年底，管理费用已结转至“本年利本年利润润”科目，所以调整分录如上。科目，所以调整分录如上。20132013年度经批准出售的一台设备，应通过年度经批准出售的一台设备，应通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算，科目核算，将固定资产的净值记入该科目；出售价款不应当计入实收资本，应当记入将固定资产的净值记入该科目；出售价款不应当计入实收资本，应当记入“固定资产清理固定资产清理”科目。比较售价和固定资产净值，售价大于净值则转入营科目。比较售价和固定资产净值，售价大于净值则转入营业外收入；反之，应当转入营业外支出。由于年

51、底营业外收入已结转转入业外收入；反之，应当转入营业外支出。由于年底营业外收入已结转转入“本年利润本年利润”科目，所以调整分录如上。科目，所以调整分录如上。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312 第第4 4节固定资产和累计折旧审计节固定资产和累计折旧审计二、累计折旧审计二、累计折旧审计累计折旧的审计目标累计折旧的审计目标固定资产累计折旧审计的主要目标是：确定折旧政策和方法是否符合企固定资产累计折旧审计的主要目标是：确定折旧政策和方法是否符合企业会计准则的规定；确定累计折旧增减变动的记录是否正确、完整；确定折业会计准则的规定；确定累计折旧增减变动的记录是否正确、完整；确定折旧费用的计算、分

52、摊是否正确、合理；确定累计折旧的期末余额是否正确；旧费用的计算、分摊是否正确、合理；确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧在财务报表上的披露是否恰当。确定累计折旧在财务报表上的披露是否恰当。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312 第第4 4节固定资产和累计折旧审计节固定资产和累计折旧审计累计折旧的实质性测试累计折旧的实质性测试编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表。编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表。对固定资产累计折旧进行分析程序。对固定资产累计折旧进行分析程序。审查被审计单位固定资产折旧政策的执行情况。审查被审计单位固定资产折旧政策的执行情况。固定资产折旧计算和分配的审查。

53、固定资产折旧计算和分配的审查。将将“累计折旧累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否全部摊入本期产旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否全部摊入本期产品成本费用。品成本费用。检查累计折旧的披露是否恰当。检查累计折旧的披露是否恰当。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312 第第4 4节固定资产和累计折旧审计节固定资产和累计折旧审计固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围折旧的空间范围折旧的空间范围： 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧除以下情况外，企业应对所有

54、固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 注意注意： 融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧计提折旧； 融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧。提折旧。 北京国家会计学院北京国家会计学院 101312 第第4 4节固定资产和累计折旧审计节固定资产和累计折旧审计折旧的时间范围折旧的

55、时间范围：企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月减少的固定资产，当月照提折旧，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 确定折旧范围时应注意的几点问题确定折旧范围时应注意的几点问题：已达到已达到预定可使用状态预定可使用状态尚未办理竣工决算的固

56、定资产，应当按照估计尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 北京国家会计学院北京国家会计学院 101312 第第4 4节固定资产和累计折旧审计节固定资产和累计折旧审计处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再程，不再计提折旧。更新改造项目达

57、到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。 因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。入相关资产成本或当期损益。 北京国家会计学院北京国家会计学院 101312 案例分析题案例分析题【例例】审计人员审查审计人员审查A A企业企业20132013年年1212月份基本生产车间设备计提折旧情况，在审月份基本生产车间设备计提折旧情况，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：阅固定

58、资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：1111月末该车间设备计提折旧额为月末该车间设备计提折旧额为12,00012,000元，年折旧综合率为元，年折旧综合率为6%6%。1111月份购入设备一台，原值月份购入设备一台，原值20,00020,000元，已安装完工交付使用。元，已安装完工交付使用。1111月份融资租入一台设备投入车间使用，入账价值月份融资租入一台设备投入车间使用，入账价值10,00010,000元。元。1111月份交外单位修理设备一台，原值月份交外单位修理设备一台，原值50,00050,000元。元。1111月份对一台设备进行技术改造，当月交付使用，该设备原值为月份对一台设备进

59、行技术改造，当月交付使用，该设备原值为200,000200,000元，元，技术改造支出技术改造支出50,00050,000元，变价收入为元，变价收入为20,00020,000元。元。1212月份该车间设备计提折旧月份该车间设备计提折旧21,00021,000元。元。假定企业假定企业1111月末计提折旧数正确，并且月末计提折旧数正确，并且1212月份所生产的产品全部尚未完工。月份所生产的产品全部尚未完工。要求：验证该企业要求：验证该企业1212月份计提折旧数额是否正确；若不正确，请做审计调整。月份计提折旧数额是否正确；若不正确，请做审计调整。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312 案例分

60、析题案例分析题【解答解答】1111月份购入设备一台，原值月份购入设备一台，原值20,00020,000元，已安装完工交付使用；元，已安装完工交付使用；1111月份融资租入一台设备投入车间使用；两者从月份融资租入一台设备投入车间使用；两者从1212月份开始均应计提折旧。月份开始均应计提折旧。1111月份交外单位修理设备一台，原值月份交外单位修理设备一台，原值50,00050,000元。大修设备仍应计提折旧元。大修设备仍应计提折旧，因此，因此1212月份不应增加计提折旧。月份不应增加计提折旧。1111月份对一台设备进行技术改造，当月交付使用，该设备原值为月份对一台设备进行技术改造，当月交付使用，该