浅议国有企业内部控制的问题与对策

1、    浅议国有企业内部控制的问题与对策    樊宁【摘 要】我国国有企业于国民经济有着举足轻重的作用。随着市场经济体制的进一步实施以及供给侧改革的深入开展，国有企业在新形势下遇到了前所未有的挑战。一套设计合理、执行有力的企业内部控制制度，将为国有企业优化内控现状、保证财务信息真实可靠、提高企业运营效率、有效防范经营风险、保护国有资产安全、增强可持续发展能力，发挥重要的作用。本文在理解内部控制理论基础上，通过深入剖析当今国有企业内部控制制度现状，发掘存在的问题，针对性地提出改进对策。【关键词】国有企业；内部控制；控制环境；控制活动；内部监督一、我国国有企

2、业内部控制的发展与现状内部控制是西方现代企业管理当中的重要理念，随着西方社会工业化的发展而得到了充分的发展。现今，内部控制的概念已突破了单纯的企业管理范畴扩展到了所有的组织机构，内部控制制度成为他们赖以正常运转的基础。其核心内容是监督和管理：为了保证企业内部管理及经营活动正常、合法地开展与运行，由企业管理层与全体员工共同实施的，对企业内部各软硬件（如设施设备、工作流程、制度规定等）的运转进行有效的监督与管理。这反映的基本理念是：内部控制是一个过程，它是实现目的的手段；内部控制受到企业内部各层次人员的影响；内部控制实现的目标既独立又联系且因具体企业的差异而不同。在我国，对内部控制理念的重视与推广

3、还是近几年的事情，随着有关企业内部控制基本规范、应用指引、评价指引、审计指引等一系列法律法规的出台，标志着结合我国企业国情的内部控制法规体系的建立，这为解决长期以来我国国有企业因内控管理不到位而产生的经营混乱、控制弱化、风险较高的不良局面奠定了法规基础。由于我国国有企业内部控制基础薄弱不扎实，普遍未结合规范与指引的要求摸索出适应自身企业发展实际的内控体系，与现代企业管理的要求还相去甚远。二、我国国有企业内部控制存在的问题我国国有企业内部控制的问题在内控五要素方面均有不同程度地存在。本文主要从控制环境、控制活动、内部监督三方面着重分析。1.国有企业内部控制环境有待于进一步完善控制环境是指对企业实

4、施内部控制措施有重大影响的一系列因素的总称，是内部控制的基础。企业的核心是企业治理层、管理层、员工及三者的所有活动，这些活动均需在一定的内部环境中完成，这种内控环境是内控其他要素发挥作用、实现目标的关键。（1）国有企业管理层对内部控制认识程度不够，员工参与内控积极性不足常言道：“知难行易。”企业欲建立一套设计合理、执行有力的内控制度，首先要要让企业管理层有一个正确良好的内控意识。由于我国企业更多地受到传统计划经济的影响，对内部控制的理解比较片面。有相当的管理层觉得内部控制不过是对部分重要岗位人员设置的相互制衡，而对内控体系的系统性规划与设置重视不足；还有的管理者觉得内控就是不遗余力地制订方方面

5、面的规章制度，而对科学的控制程序没有更多的概念，这样一来，辛苦制订的规章制度没有控制程序作保障，得不到落实和执行，形同虚设；甚至有管理层只注重抓效益与业绩而对风险关注不够，常常不自觉地将内部控制制度与企业的效益发展对立起来。管理者尚且如此，员工的内控素养更是不强。员工不理解内控的理念与实质，没有参与内控管理的积极性，对内控的执行不支持，甚至会抵触与其自身利益有冲突的内控措施，这对企业内控的建立实施百害而无一益。（2）国有企业公司治理结构有待完善，内部控制制度基础相对薄弱企业的内部控制需要在良好的公司治理结构环境中运行，公司治理结构与企业内控对企业的作用相互交叉又相互依赖。完善的公司治理结构是企

6、业内控得以良好发挥的前提，有序的内控制度是公司治理目标得以实现的重要保证。我国经济体制转轨的历史，也是我国国有企业逐步建立现代化管理制度的历史，但相当比例的国有企业公司治理结构不完善是存在的。其主要表现是：所有权主体缺位削弱了对经营者的激励與约束；沿袭计划经济体制对国有企业高管的任免办法影响了控制活动设计和风险评估的质量；董事会、监事会定位不明运作不畅影响了企业的内部监督。（3）国有企业会计基础工作不扎实，会计控制机制发挥效力不够企业的管理核心是财务管理，而会计基础工作又是财务管理的重中之重。根据财政部颁布的会计基础工作规范，会计基础工作包括建立健全会计人员岗位责任制、使用会计科目、登记会计账

7、簿、填制会计凭证、编制会计报表、管理会计档案、办理会计交接等等。我国国有企业因历史原因造成了财务会计人员普遍学历不够地位不高，财务会计机构混乱职责不清。实际工作当中，不论企业大小，会计基础工作建设均存在或多或少的问题。比如说；财务部门没有一套完整且体现管理者思路的工作体系与制度；会计对于自己的基本职责以及工作内容不清楚；对于一些财务事项的管理以及运作方式仅依照多年总结下来的约定俗成，管理制度大多也是不成文，管理存在很大的不稳定性。这极大地影响了会计内部控制的效力。2.控制活动设计不当、执行不力控制活动是企业控制目标得以实现的各种程序和措施，它是内部控制中一个特殊的环节，内部控制目标的实现与其息

8、息相关。每个企业的经营目标、业务流程不同，其内部控制理念也必然不同，不同的内控理念需要结合具体业务以控制活动的形式来体现；内部环境承载了控制活动得以实施的基础，而环境的优化、风险评估与信息沟通的结果、内部监督的目标最终均需通过控制活动的执行而实现。我国国有企业在这方面普遍存在控制活动设计不当、执行不力的问题，主要表现在两个层面：首先，制度体系层面存在规划性、系统性、专业性不强的情况；其次，具体业务层面未能系统性地归纳具体业务流程中的相关关键控制点，未能对关键控制点针对性地设计应对控制措施。比如有的经济事项处理的流程过于简单甚至没有处理流程，设计的流程工作重点集中在最后的审批环节，对之前一系列处

9、理程序未给予充分的重视，或者程序设置前后顺序混乱没有明确的系统性。这不但会造成工作效率低下更会产生漏洞形成管理风险。再比如说，不相容职务相分离控制原则，多数企业的理解仅仅停留在“记账不收钱，收钱不记账”这个最基本朴素的理念上，殊不知在不断变化的企业业务中，这是一个大原则，具体的分离岗位需要不同的企业依照实际情况具体区分对待。endprint3.内部监督机制有待健全内部监督是企业有计划地监督检查内部控制的建立与执行情况，对其有效性进行系统性评价，及时地发现并改进内控缺陷。目前我国企业普遍缺乏独立的内部审计机构以及内审评价体系。即便存在相应的机构、建立了相应的体系，其工作范围与功能效果相较于现代完

10、善内控制度中的角色定义仍有相当的差距。三、改进国有企业内部控制制度的对策1.增强企业人员内部控制意识，创建良好内控环境增强企业治理层、管理层以及员工的内控素质，关键是强化其内控意识。企业的内部控制环境决定于经营管理者与员工的普遍认识，提高他们的认识理念和认知水平，使他们充分认识到内部控制制度建立与实施的重要性和必要性，将成为内部控制制度得以发挥的重要基石。国有企业改革走到今天，对高层管理者的引进与培养有了一定的重视，而员工的素质建设显得更为迫切。首先，在内部控制制度体系中，财务控制处于核心地位。提高每一个财会人员的知识水平与业务技能显得极为迫切。财会人员的能力、水平、素质还影响到会计基础工作的

11、健全与落实。要制度化地加强财会人员学习专业知识、法律法规，提高业务水平，培养职业道德，更要规范化地夯实企业会计基础工作，筑牢内部控制中会计控制的堤坝，形成一道坚实有力的防线。其次对其他岗位员工也要定期进行内控意识教育，使内控制度概念深入企业每一个员工内心，将员工切身利益与切实贯彻内控制度的利益趋于一致，让遵守与实施内控制度成为每一个员工的内心自觉。2.设计恰当的控制活动，加强执行力度内部控控制的关键点贯穿于企业的所有业务活动，它至少应针对企业的每一项业务活动制订相应必要的程序或措施并确保该程序与措施真正恰当地被执行。实际工作中，设计恰当的控制活动很重要，而实施过程中更为重要的是真正执行落实具体

12、的控制活动。以往国有企业的相关规章制度是内控活动的一种表现形式，但实际执行效果普遍不理想，加强执行力度是国有企业必须完善的环节。因此，国有企业的管理者应进一步转变管理观念，改善管理环境，建立权责统一的约束与激励措施，切实将控制活动的执行落实到位。3.夯实公司治理结构，完善内部监督机制规范的公司治理结构是提高企业风险应对能力的重要保证。建立健全企业董事会制度，确保企业决策权与经营权相分离，真正实现企业权力相互制衡，形成权责明确、运转有序、有效制衡同时适应企业实际发展要求的内部治理结构。除此之外，健全内部监督机制才能保证企业风险应对措施的质量。国有企业应建立独立的内部审计机构，提高内部审计人员素质，采用风险导向内部审计，定期评价企业内部控制，提高企业管理效能。四、结束语为使我国国有企业健康高效的发展，解决内部控制存在的问题尤为重要。我们既要紧紧依托财政部发布的系列内部控制配套指引，从制度机制入手，也要结合各企业实际情况，把指引分解融入企业具体的业务流程当中，在实践中不断地探索完善，切