内控的定义及演变历程

1、内部控制的定义与演变历程学习导航通过学习本课程，你将能够：全面认识内部控制； 了解内部控制理论的演变；掌握我国内部控制的发展进程。一、什么是内部控制内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在合理保证企业经 营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性的过程。1. 内部控制的主体内部控制的主体不是某一个人，也不是某一个部门或岗位，如同财务工作和人力资源 工作，不只涉及财务部门和人力资源部门，而是与企业的所有员工都相关，只有所有员工 都了解财务工作和人力资源工作，企业的财务工作才会健康，人力资源工作才会做好。企业的内部控制如果只有董事会和总经理重视，那么内部控制体系不会做好

2、，只有企 业的各个业务流程衔接部门理解了内部控制的重要性，支持并贯彻执行，内部控制体系才 有可能真正健康化，否则只是形式主义。2. 内部控制的目标实施内部控制，是要保证企业经营活动的效益性、可靠性和真实性。*目标效益性控制的目的不是增加成本、限制人员自由、限制弹性，首要目标是保证经营活动的效 益性，产生增值。将企业经营活动的效益性控制到位，会为企业带来很大好处：第一，企业能够赚钱；第二，企业赚钱具有持续性；第三，企业赚钱比较有质量。很多企业赚钱没有质量，只追求账面利润，而忽视现金利润。如果将内控做好，不仅 能够让企业效益更好，而且会大大提升效益的质量。数据的可靠性企业实施内控可以提高企业财务数

3、据的真实性和可信度。例如，财务制度中的财务核 算制度，就是依据国家财政部的会计准则和会计实务制定的，这对于企业的财务处理非常 重要，因为针对同样业务可以采用不同的会计处理方式，会得到不同的处理效果。r法规的真实性法规的真实性是指，要按照国家的法律制度实施内部控制制度。3. 内部控制的目的企业实施内部控制，主要有四大目的：r实现企业目标实施内控可以实现企业的目标，包括企业的战略目标和经营目标。F确保企业守法经营实施内控可以保证企业各经营层符合国家的相关法律法规，减少违规行为。r提供正确信息实施内控可以规范相关的经营流程和业务季度，确保相关信息的真实性、合法性、合 规性。F保护企业的资产安全实施内

4、控可以维护企业的资产安全，包括企业的后备资金、应收账款、存货、固定资 产，也包括企业的长期股权投资等。通过制定流程管理这些资产，从而保护资产的安全， 减少资产不正常的损失。4. 内部控制的原则一般来说，内部控制具有五大原则：F全面性原则全面性原则是指，内部控制要调动全体员工，将内部控制体现在企业业务流程的方方 面面，全过程、全方位实施内控。重要性原则重要性原则是指，把企业的核心环节、重要的经济业务都纳入内部控制范畴。r制衡性原则制衡性原则在内部控制中体现得更加强烈，内部控制理论最集中的起源和最根本的方 面就是制衡。F适应性原则适应性原则是指，内部控制的流程、体系要与企业的发展规模相适应，并不是

5、大而全 的内控就好，大公司的内部控制体系不一定适用于中小企业。一般来讲，内部控制体系是 一个专门经营思想的集中体系，不同的领导层具有不同的经营风格，内部控制体系的思想 也不同，中小企业不要追求大而全的内控体系，只要适应就好。F成本效益原则成本效益原则是指，做任何控制流程都要考核成本效益。【案例】卖场中损失的最优选择某卖场中经常出现损失问题，叫做货损。为了避免这一问题，该卖场制定了 如下方案：第一，如果每年花费 30万元，在卖场中投入10个保安，此时货损为零；第二，如果每年花费 6万元，在卖场中投入 2个保安，此时货损为 10万元。通过对比选择方案，如果追求完美主义，放弃成本原则，会选择前一种方

6、案，需要花费30万元雇佣保安；如果考虑成本效益原则，会选择后一种方案，货损 10万元并花费6万元雇佣保安。由此可见，在实施内部控制过程中，企业需要认真思考成本效益原则。二、内部控制理论的演变内部控制可以追溯到我国几千年前的西周时代，那时的内部控制体系堪称全球典范。西周时期的财务部设有司书、职内、职系和职币四个职位，他们各自的职责权限为：司书 相当于现代公司的会计，负责核算；职内掌管全国的税收来源，负责收入；职系掌管全国 的财政支出，负责支出；职币相当于现代公司的出纳，负责余财管理。这些职责内部牵制， 收支两条线，职务分离，做到 制衡。具体来说，内部控制的发展经历了五个阶段：1. 内部牵制内部控

7、制发展的第一阶段称为内部牵制，内部控制的原始形态叫做内部牵制。内部牵 制的思想依据是， 两个人同时犯相同错误的概率很低，并且两个人或者两个以上的人发生 舞弊的概率比较低，基于这个假设提出了内部牵制。但是随着时代的发展，集体舞弊也有 发生，内部牵制的思想假设发生了改变，所以内部控制理论需要向前推移。2. 内控评价与内部审计内部控制发展的第二阶段称为内控评价与内部审计，这个阶段要求从财务会计向管理 会计迈进。3. 内部控制结构与完善内部控制发展的第三阶段称为内部控制结构与完善。这个阶段提出内部控制“三要素”：控制环境、会计系统和控制程序。这个阶段为下面各个发展阶段奠定了理论基础， 下面各个发展阶段

8、是这个阶段的延伸。要点提示内部控制结构与完善阶段的三要素: 控制环境； 会计系统； 控制程序。4恪守法案内部控制发展的第四阶段称为恪守法案。这个阶段在第三阶段“三要素”的基础上增 加了两个要素一一风险评估和监督信息沟通，从而提出了内部控制的“五要素”。5. 风险管理内部控制发展的第五阶段称为全面风险管理阶段。这个阶段起源于2004年美国的安达信事件，美国公司经过彻底反省，认为风险管理依然存在问题，于是提出了“八要素”， 这是在第四阶段的“五要素”基础上提出的，将风险环节一分为四，分别是目标的设置、 事件的辨别、风险的评估和风险的反映。三、我国内部控制的发展进程我国内部控制的发展可以追溯到200

9、1年，而后几乎每年都有相关部门出台相关的内部控制体系。内部控制最早是在 2001年1月，由证监会出台了内部控制执行。2001年至2006年，中国人民银行、财政部、中注协、银监会、上交所、深交所、国 资委等部门相继出台各种制度，我国的内部控制体系群雄割据、各自主导，有些制度之间有冲突，不仅没有提高效率反而增加了不必要的内耗。同样，在企业中也会出现相冲突的 制度，降低企业效率，进而引起内部控制体系被废除。2008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合颁发了 企业内部控制的基本规范，这个规范被外国理论学者誉为中国的科学法案，至此我国 的内部控制体系 从理论共识到行为开始统一

10、。2010年4月26日，五部委又颁布了“ 18项指引”，包括评价指引、应用指引、审计 指引，这些指引教导企业如何做好内部控制。2011年，政府要求在境外上市的国内公司采用企业内部控制的基本规范。2012 年，政府要求在中国主板上市的公司采用企业内部控制的基本规范，对于创 业板、中小板企业暂时未作要求。无论是上市公司还是非上市公司，对于内部控制体系都越来越感兴趣。企业内部控制的基本规范附有评价指引、应用指引、审计指引三项指引 ，这些指 引的目的各不相同。 评价指引，用于公司管理层的自我评价，上市公司的年报中都有“内 部控制自我评价”项。 应用指引的核心是如何控制，也是整个配套指引的核心，主要用于

11、 企业控制、设计和建设内部控制体系。 一般来说，一套内部控制体系， 80%的工作是在应用 指引上。应用指引分为控制环境、控制活动和控制手段，其中控制环境分为五个方面 组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化，控制活动分为九个方面资金 活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、 财务报告，控制手段分为四个方面全面预算、合同管理、内部信息传递、信息传递。 审计指引的核心是外部审计的见证及审核。这些指引采用文件形式，而且是通用体，需要 转变成公司的个性内部控制体系。通过课程的学习，我认为在我们企业内控建设得到了董事会、监事会、经理层的高度 重视，也得到了全体员工的充分认同。内控建设做为企业管理和个人能力提升的需要， 首先我们要认真学习企业内部控制的基本规范及评价指引