借款费用资本化的探讨

1、借款费用资本化的探讨学院专业名称学号摘要：在激烈的市场竞争条件下，企业要发展要壮大，仅仅依靠投资者的权益性资本投入是远远不够的，而通过借款来扩大企业规模和购置生产设备等就成了企业筹资的必然选择，这只“借鸡下蛋”的模式几乎存在于各个企业，二借款费用的资本化处理成了让企业会计人员头疼的大问题。由于借款费用的确认直接影响企业当期的资产和损益，对会计信息的质量起着十分重要的作用。关键词：新会计准则；借款费用；资本化；企业筹资Abstract:Under the condition of fierce market competition, enterprises should develop to e

2、xpand, only depend on the investor's equity capital investment is not enough, and by borrowing to expand the scale of the enterprise and purchase production equipment has become the inevitable choice of enterprise financing, the only "borrow chickens lay eggs" pattern exists in almost

3、every enterprise, the capitalization of the borrowing costs two processing become to let enterprise accounting personnel have a headache. Due to the confirmation of the borrowing costs directly affect the enterprise current assets and profit and loss, the quality of accounting information plays a ve

4、ry important role.Key word:The new accounting standards; Borrowing costs. The capitalization; Enterprise financing 目录摘要1Abstract1一、绪论31.1课题的来源、目的和意义31.2借款费用资本化国内外现状41.3本文的研究内容4二、借款费用资本化的基本概念42.1借款费用资本化发展历程42.2借款费用资本化的重要性和必要性52.2.1借款费用资本化是我国会计准则与国际会计准则接轨的必然选择。52.2.2借款费用的资本化可以准确反映企业固定资产的实际成本52.2.3借款费用

5、资本化可以让企业明确固定资产的成本投入52.3借款费用的范围和资本化范围及时点62.3.1借款费用的范围及资本化范围6三、借款费用资本化的优点和缺点及其局限性63.1借款费用资本化的优点63.1.1能全面反映资产购建指出63.1.2能改善企业经营业绩63.2借款费用资本化的缺点73.2.1借款费用资本化确认和计量的可靠性弱73.2.2借款费用资本化易成为利润调节的手段73.3借款费用资本化的局限性7四、借款费用资本化的计算方式的变化8五、结论9六、参考文献9七、致谢10一、绪论负债经营是企业通过银行借款!商业信用!横向融通或发行债券等形式筹集资金，并运用这些资金从事生产活动，使企业资产得到补偿

6、!增值和更新的一种经营手段在自有资金有限的情况下，企业进行负债经营的策略已成为市场经济发展的必然趋势这种策略给企业带来巨大经济效益的同时，也会产生一些不容忽视的负面作用关键是怎么样才能在企业发展与控制负债经营风险之间寻求一条最佳的途径，以最小的代价或者以最短的时限筹措到适当期限!适当额度的资金，并以此获得尽可能多的经济收益对于负债经营的企业来说，有效地控制和规避经营风险至关重要本文将对市场经济条件下企业负债经营进行浅略探讨。负债经营是一把双刃剑，既可为企业带来财务杠杆效益，同时又能引起筹资风险因此，研究负债经营对企业产生的积极作用和消极影响有着重要的意义。而借款资本化是最行之有效的统计负债经营

7、的数据及效果的体现。因此有需求也有必要进行借款资本化的深入探讨和研究。1.1课题的来源、目的和意义资产负债率是企业调节财务管理的一个杠杆，借贷和股东投入应该存在一个比例。随着市场经济的发展和企业规模的日益壮大，单纯依靠内部积累走内融资之路已难以满足企业发展的需要，因此必须借助外源融资来推动企业发展，额因为过度依靠债务的企业扩张必定会将企业引入“成长陷阱”；负债过高带来的财务风险是影响企业稳定发展的直接因素，二不善于运用负债的税盾效应又会引起企业财务成本的上升。因此企业的扩张能力和长期增长能力与企业的资产负债率政策息息相关。借款资本化能有效的全面的反映资产购建支出，从企业所有者的角度来看，在企业

8、花费必要时间完成资产建造的过程中，制造该资产所需的材料、人工河其他资源支出都必须融资，二融资也是有成本的，这种成本可以以借入资金支付利息的方式出现；也可以以资金其他用途的特定报酬方式出现，但是不管采取何种方式，融资成本都是需要承担的。同时还可以改善企业经营业绩，从实务操作的角度考虑，借款费用的费用化符合稳健性原则的要求，即尽量少计资产，多计费用，低估当期的利润，这种处理办法操作简单，但是如果全部费用化，会导致还款前的各个会计期间，企业由于巨额的借款费用而盈利偏少乃至亏损，同时借款费用所购置的资产往往在还款之后的相当长时间内仍然发挥作用，尤其对建造期间常。融资费用巨大的项目而言，借款费用往往对资

9、产的账面价值和会计收益产生重大影响。因此借款费用的资本化对于企业的发展有着重大的意义，合理的计算方式能够真实有效的反映出当前负债资产对企业当期效益的一个行之有效的判断依据，对企业后期的发展以及进一步的建设扩张等都有着巨大的指导价值。1.2借款费用资本化国内外现状我国的借款费用资本化与美国有关准则相比较，无论是在定义及确认的原则上，还是在具体的实务操作上皆因彼此不同的国情，不同的规定等粗线诧异，哪些借款费用应确认为当期费用，哪些费用可以将其资本化。予以资本化的资产范围；借款费用资本化范围；借款费用资本化的条件；借款费用资本化中止。等等都表明，我国与美国在借款费用资本化所涵盖的范围上存在着较大的分

10、期，但考虑到我国现有会计人员的业务素质以及为了规范我国企业特别是上市公司操纵利润的行为，对于借款费用资本化的规定简单明了，具有较强的可操作性，为该准则在会计实务中顺利推行创造了良好的条件，同时也极大地限制了会计人员利用借款费用资本化来粉饰企业经营业绩的行为。不足之处是由于受限于实际的经营背景与其指导思想，其内容在理论上缺乏一定的前瞻性，期会计处理在实务中有缺乏一定的灵活性，在提供客观地反映企业的经营活动会计信息方面难免会陷入一些困境等等不足。1.3本文的研究内容本文通过系统的分析借款izbenhua的基本概念，重要性，必要性，资本化范围及时点确定。整体的分析目前我国借款费用资本化的优点缺点及其

11、局限性。通过实际分析的例子计算方式。从整体概念上去认知借款费用资本化的目前现状，为后来者有着分析和借鉴的依据。二、借款费用资本化的基本概念所借款用于固定资产投资的，其借款利息等财务费用在项目投产前要记入该投资项目的建设费用，该费用是形成固定资产价值的一部分，这个借款费用就是资本化了，它是资产的组成部分。 但项目正式投产开始，其尚未归还的贷款所发生的利息等费用，则要记入生产经营活动的财务费用中，也就是要在利润表上反映。2.1借款费用资本化发展历程借贷行为是绝大多数企业在经营和发展过程中都可能出现的行为，这就产生了借款费用的会计处理问题，在借款费用资本化的概念出现之前，我国对于借款产生的利息费用采

12、用的是按管理费计算的办法，因为这种方法可以将借款费用排除在当期损益之外，这样一来，就不会降低企业当期的利润，也就不会影响财政税收。这种方法截止到上个世纪90年代初期一直被采用。但是进入21世纪以后，我国颁布了企业会计准则借款费用，开始采用借款费用资本化的会计处理方法，但是这一时期关于借款费用的会计处理存在许多局限。而2006年新企业会计制度则对旧的准则进行了修订，并对允许资本化的资产范围、借款范围等进行了规范。在现行准则下，企业费用资本化的借款分为专门借款和一般借款，不再将一般贷款盲目排除在外，同时新准则提出了开始和停止资本化的条件，即企业资本支出发生、借款费用发生、购建等生产活动开始，即可开

13、始资本化，二当企业购置、建造或生产的可以资本化的资产已经达到预计可使用状态时，必须停止资产借款费用资本化。2.2借款费用资本化的重要性和必要性2.2.1借款费用资本化是我国会计准则与国际会计准则接轨的必然选择。当前精机全球化的步伐愈发加快，我国的经济发展已不可能脱离世界资本市场和贸易市场而孤立存在，我国必然要与世界接轨，才能实现经济的持续发展。而会计准则在这个过程中扮演着重要的角色，我国的会计准则必须积极寻求与国际接轨，才能进一步和国际发展趋势融合，有助于世界各国认同我国的会计准则。2.2.2借款费用的资本化可以准确反映企业固定资产的实际成本我们必须明确，借款费用是每个企业在扩大规模或者购建那

14、个资产而接入款项必定要发生的费用，这个费用必须被纳入企业的资产范围。因为这个借款费用会给企业带来经济利益，我们必须准确计量这些借款费用，将其资本化，霸气作为企业资产成本低一个不可缺少的组成，这才符合企业资产的确认条件。借款费用资本化，即把借款费用归为企业固定资产价值的一部分，这种做法有利于明确各企业固定资产的实际成本，符合企业资产的成本计量原则。2.2.3借款费用资本化可以让企业明确固定资产的成本投入企业在购置厂房、扩大生产规模等过程中，可能会产生借款行为，而如何借款，如何办理借款手续将会使得借款费用对企业当期损益产生直接的影响。当然还存在这样一种情况，即企业有专门借款，同时也有一些非借入的资

15、金来偿还部分或者全部专门贷款，当购建固定资产的实际支出超过了非借入资金总额之后，可以再重新借入专门借款，这样可以合理地降低企业的资金成本，发挥专门借款的最大作用。2.3借款费用的范围和资本化范围及时点2.3.1借款费用的范围及资本化范围借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、发行债券折价和溢价的摊销、外币借款发生的汇兑差额和借款发生的辅助费用等。而借款费用资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能得才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产，投资性房地产和存货等。2.3.2借款费用资本化时点借款费用开始资本化须同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生和

16、为使资产达到预期可使用或可销售状态的购建或生产活动已经开始。此处的购建生产活动，主要是指资产的实体建造活动。借款费用暂停资本化是指符合资本化条件的资产在购建或是生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过三个月的，应当暂停借款费用资本化。通常是企业由于管理决策上的原因或者其他不可预见的原因导致的中断。借款费用应在购建或是生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售时停止资本化。三、借款费用资本化的优点和缺点及其局限性3.1借款费用资本化的优点3.1.1能全面反映资产购建指出从企业所有者的角度来看，在企业花费必要时间完成资产建造的过程中，制造该资产所需的材料、人工河其他资源支出都必须融资，

17、二融资是有成本的，这种成本可以以借入资金支付利息的方式出现，也可以以资金其他用途的特定报酬方式出现，但是不管采用何种方式，融资成本都是需要承担的。融资成本与其他各要素支出共同购建了取得该资产的成本，将其计入资产价值全面反映了所有者取得该项资产的耗费。3.1.2能改善企业经营业绩从实务操作的角度考虑，借款费用的资本化符合稳健性原则的原求，即尽量少计资产，多及费用，低谷当期利润，这种处理方法操作简单，但是如果全部资本化，会导致还款前的各个会计期间，企业由于巨额的借款费用二盈利偏少乃至亏损，同时借款所购置的资产往往在还款之后的的相当长时期内仍然发挥作用，尤其对与建造期间常，融资费用巨大的项目而言，借

18、款费用往往对资产的账面价值和会计收益产生重大影响。因此，有条件的借款费用资本化更符合配比原则，不仅增加了企业在购建资产当期的利润，而且改善了企业经营者的业绩考核指标，提高了经营者扩大再生产的积极性。3.1.3与国际会计准则趋同2006年2月颁布的新准则在多方面实现与国际财务报告准则趋同，对于促使美国等其他国家认同我国会计准则等效，促进欧盟对我国完全市场地位的认定、降低我国企业海外上市成本起到了巨大的推动作用。3.2借款费用资本化的缺点3.2.1借款费用资本化确认和计量的可靠性弱借款费用资本化的确认关键在于三个方面：符合借款费用资本化条件的资产的确认；用于购建前述资产的资金来源的确定；予以借款费

19、用资本化的期间的确认。首先，对于存货而言，企业可能运用到借款费用综合生产多种存货，各种产品所好用的借款费用和自有资金可能难以划分，这直接导致资本化金额在多品种产品之间的分配难以确定。其次，借款费用予以资本化的前提是购建的资金来源于有偿借款。然后现实中经济业务往往涉及多笔专门借款、多笔一般借款以及自有资金，不乏各种资金混合使用的情况。吟哦划分用于上述活动的资金支出中介入资金和自有资金相当复杂。最后就直奔花期间而言，在为资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始为起点，必要一词存在着很大的模糊性，是否予以该阶段的支出作为开始借费用资本化的依据，取决于会计人员的职业判断。由于及

20、诶款费用资本化的合理确认是准确计量的前提和基础，而确认上的困难则直接导致了计量的可靠性，进而影响了相关资产计价的可靠性和准确性。3.2.2借款费用资本化易成为利润调节的手段借口款费用确定和计量的真实性与准确性的问题，尤其是要依靠管理当局的主观判断，为企业调节资产账面价值和利润提供可可操控空间。以资金运用为例，在企业多重来源资金并存的情况下，管理层可以根据当年利润的需求，判断用于购建合规资产所耗费资金是介入资金还是自有资金，从而游弋于规则之外；再以新准则中规定符合资本化条件的存货生产为例，如果企业综合运用自有资金和介入资金在当期生产多种产品，管理者可以根据需要人为地把接入费用在各种产品之间调配，

21、降低畅销品的成本，增加期末滞销品的成本，从而增大流动资产账面价值。3.3借款费用资本化的局限性在产品制造业很多时候会设计费用在半成品和成品之间分配和直至半成品的成本结转问题，如何将借款费用计入存货成本，那它的分配及归集自然在所难免。在专门借款及一般借款上规定的局限性，为购建或生产相关资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入，或进行暂时性的投资取得投资收益后的金额确定。同时对于所占用一般借款利息资本化金额的确定则需要与所购建或者生产的符合资本化二占用了一般借款的，企业应当根据累计支出超过专门借款那部分的资产支出加权平均数诚意所占用的一般

22、借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化金额的确定则需要与所购建或生产的符合资本化条件资产支出相挂钩，即为购建或者生产的符合资本化条件的资产支出加权平均数诚意所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。尽管扩大了借款费用允许资本化借款的范围，但在是实务操作过程中，要计算占用一般借款的甲醛平均利率作为资本化率，同时要计算累计支出加权平均数，计算过程过于复杂。如何涉入专门借款、一般借款使用使用，病同时设计亮相固定资产或者符合资本化条件的存货项目，在处理借款费用时，不易操作。比如借款的支出顺序，专门借款资本化费永瑞利在两个项目之间进行分配等等，分配方法的不同将直接影响各自的成本

23、，导致高估或者低估相应的资产。借款费用停止资本化时点的局限性。购建或者生产符合资本化条件的资产达到可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。对你房地产开发企业而言，由于我国房地产销售可采用预售或者现房销售两种方式，采用预售方式只要房地产开发产品建到一定程度，科申请预售许可证，开始进行房屋的预售，而此时可能距离房地产开发产品达到可使用状态还有很长的建设时间，将预售的房地产项目的资本化期间大大短语现房销售的房地产项目，是的预售房地产项目承担的借款费用更多的呗费用化处理。所以将销售作为资本化停止的时间不符合会计管理，二采用现房销售作为资本化停止的时点又可能导致开发已达到可使用状态，却仍然对借款费

24、用进行着资本化。因此，以符合资本化条件的资产达到可销售时停止资本化，将会导致会计信息严重失真。准则在借款时间上的规定的局限性。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括了房地产开发的用语对外销售的房地产开发产品、企业制造用语对外出售的大型机械设备等了这类存货通常需要经过相当长时间的煎熬或者生产过程，才能达到预定销售状态。其中“相当长时间”是指为资产建造或者生产过程所必需要的时间，通常为一年以上（含一年）。如果某制造企业为制造大型机械设备二借入期限为10个月的专门借款，根据准则规定，其发生的借款费用只能费用化，计入财务费用。就算全部满足借款费用资本化三个条件，仅仅因为期限补刀一年，二不能资本化计入相

25、应的存货成本，不符合配比的原则，同时也不符合实质重于形式原则。而企业有可能为了更准确的反映其财务状况，人为的延长产品的制造器，可能中断生产两个月，从而其生产期达到一年。企业这样处理就可能达到将接借款费用资本化的效果。四、借款费用资本化的计算方式的变化新准则规定，“为购建或生产相关资料而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入或者进行暂时性投资取得投资收益后的金额确定。这与旧准则不同。在旧准则里，只有发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才可以资本化。例如：A公司于2011年1月1日从商业银行借入2年期、年利率6.8%、金额为1000万元的

26、人民币借款，准备用语购建生长线。A公司将生产线出包给B建筑公司，工程从当年4月1日开始施工建造，当天向B公司预付工程款3-万元，8月1日支付工程款500万元，以年度为利息资本化期间，预计2012年3月份完工，假设A公司将专门借款中尚未动用的资金存入开户银行账户，开户银行存款利率为2.8%。按照新准则灌顶，A公司2011年度发生的专门借款利息资本化金额应为资本化期间专门借款实际发生的利息与资本化期间专门借款中尚未动用资金在开户银行的存款利息之差。资本化期间专门借款实际发生的利息=1000X6.8%X9/12=51万元资本化期间专门借款中尚未动用资金在开户银行的粗款利息=700X2.8%X4/12

27、+200X2.8%X5/12=8.87万元。即2011年度专门借款利息资本化金额=51-8.87=42.13万元通过计算可知，2011年度计入”在建工程“项目的资本化利息金额为42.13万元，计入当期损益的借款费用为25.87万元。而按照旧准则规定A公司发生的专门借款利息资本化金额为（300X9/12+500X5/12)X6.8%=29.47万元。新准则比旧准则计入”在建工程“项目的资本化利息增加了12.66万余,从而使计入当期损益的借款费用减少了12.66万元。可见，新准则利息资本化的计算方法更加符合财务会计的客观性原则和配比原则。它不仅考虑到了专门借款实际发生的利息支出，也考虑到了专门借款

28、中尚未动用资金给企业带来的收益，与旧准则利息资本化金额计算相比较，核算原则更清晰，方法便捷更准确，完整的反映了精机业务的本质。五、结论本文是在大量阅读前任著作，进行归类总结额度基础上完成的，在介绍借款费用资本化时融入了自己对借款费用资本化的见解，通过对肩宽费用资本化的探讨，我们不难发现新准则更与国际会计准则接轨，借款费用资本化规定的相对严格，有效防止资本化会计处理的随意性，保证不同企业之间的会计报表数据的可比性压缩企业的造假空间。而借款费用资本化处理对企业有着十分重要的意义，有助于加强企业的会计核算，提高企业的财务管理水平，同时也有助于企业做出正确的决策。但是不可否认的是现行准则对肩宽费用资本化处理的规定还存在着一些需要完善的地方，必须进一步规范。 而新准则的在实务操作的过程中，也进一步要求会计人员在实际工作中不断加强专业理论和新知识的学习，积极参与会计实践活动，逐步提高在海耶道德修养，不断提升自身的业务素质和职业判断、能力，以适应社会经济发展对会计人员的素质要求。六、参考文献1黄颖.对借款费用资本化的几点思考J广东科技2012.12第23期178-1792邵宇玲.对于借款费用资本化的一些思考J现代商业 2013年第08期 180-1823陶稳婵.关于借款费用资本化的探讨J金融市场 2013年第11期10