期末相关会计业务处理

1、2021-11-24期末相关会计业务处理1会计学原理会计学原理 Fundamental Accounting Principles2021-11-24期末相关会计业务处理2第四讲 帐项调整与财务报表帐项调整与财务报表2021-11-24期末相关会计业务处理3本讲主要内容本讲主要内容权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制编制期末帐项调整分录编制期末帐项调整分录过账和调整后试算过账和调整后试算编制财务报表编制财务报表结账与转回分录结账与转回分录2021-11-24期末相关会计业务处理4会计循环全景图会计循环全景图2021-11-24期末相关会计业务处理5会计期间会计期间12345678910

2、11121234 年年 度度12月度月度季度季度半年度半年度2021-11-24期末相关会计业务处理6收入和费用的确认收入和费用的确认收入确认我们已经将产品交付给客我们已经将产品交付给客户，我们是不是已经赚得户，我们是不是已经赚得了收入？了收入？2021-11-24期末相关会计业务处理7收入和费用的确认收入和费用的确认 销售收入确认销售收入确认-资产的风险和报酬谁来承担？资产的风险和报酬谁来承担？-资产控制权掌握在谁手里？资产控制权掌握在谁手里？-金额（收入和成本）能否可靠计量？金额（收入和成本）能否可靠计量？-相关的经济利益是否很可能流入企业？相关的经济利益是否很可能流入企业？-补充：不含非

3、质量因素的退货条款；补充：不含非质量因素的退货条款；2021-11-24期末相关会计业务处理8收入和费用的确认收入和费用的确认收入确认收入确认配比配比费用汇总费用汇总租金租金汽油费汽油费广告费广告费薪水薪水水电费水电费其他其他 . . . . $1,0005002,0003,000450. . . .现在我们已经确认了现在我们已经确认了这些收入这些收入,让我们看看让我们看看为赚取这些收入，导为赚取这些收入，导 致了哪些费用的发生？致了哪些费用的发生？2021-11-24期末相关会计业务处理9权责发生制权责发生制 与与 收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制收入在赚得时确认收入在赚得时确认费用

4、在发生时确认费用在发生时确认（权利和责任）（权利和责任）收付实现制收付实现制现金收到时确认收入现金收到时确认收入现金支出时确认费用现金支出时确认费用（货币资金收付）（货币资金收付）现金流量表现金流量表的编制基础的编制基础资产负债表和利资产负债表和利润表的编制基础润表的编制基础2021-11-24期末相关会计业务处理10权责发生制的特点 人为（制度）的主观判断和估计 - 何时确认收入； - 应收账款期末计价； - 固定资产折旧； - 存货期末计提跌价损失； - ,2021-11-24期末相关会计业务处理11权责发生制的优缺点权责发生制的优缺点 - 优点：优点： - 通过主观估计和判断，传递企业的

5、私有信息；通过主观估计和判断，传递企业的私有信息； - 缺点：缺点： -通过主观估计和判断，扭曲企业的财务会计数据；通过主观估计和判断，扭曲企业的财务会计数据； - 成也萧何，败也萧何！成也萧何，败也萧何！2021-11-24期末相关会计业务处理12权责发生制权责发生制 与与 收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制与收付实现制的实例比较与收付实现制的实例比较n预收事项预收事项(现金收款在前，责任提供在后现金收款在前，责任提供在后)n预付事项（现金付款在前，权利获得在后）预付事项（现金付款在前，权利获得在后）n应收事项（责任提供在前，现金收款在后）应收事项（责任提供在前，现金收款在后）n应付事

6、项（权利获得在前，现金付款在后）应付事项（权利获得在前，现金付款在后）2021-11-24期末相关会计业务处理13权责发生制权责发生制 与与 收付实现制收付实现制情形情形1 借款利息：每月支付借款利息：每月支付2021-11-24期末相关会计业务处理14w 情形情形2借款利息：数月或者数年后支付借款利息：数月或者数年后支付权责发生制：按期预提权责发生制：按期预提收付实现制：实际支付时列为费用收付实现制：实际支付时列为费用2021-11-24期末相关会计业务处理15账项调整分录账项调整分录帐项调整是指期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的帐项调整是指期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调

7、整的行为；帐项调整时所编制的会计分录，就是调整分录行为；帐项调整时所编制的会计分录，就是调整分录。 调整分录框架图预付费用折旧预收收入应计费用应计收入调整现金收支发生在相关的收入和费用实现现金收支发生在相关的收入和费用实现前前现金收支发生在相关的收入和费用实现现金收支发生在相关的收入和费用实现后后2021-11-24期末相关会计业务处理16应计收入应计收入 是的，您可以在我们工是的，您可以在我们工作完成三个月后再付款！作完成三个月后再付款！ 收入已赚取，但现金收入已赚取，但现金未收到，没有入账。未收到，没有入账。 资产资产 收入收入贷方贷方增加增加借方借方增加增加2021-11-24期末相关会

8、计业务处理17应计业务收入应计业务收入美丽影搂已完成业务收入美丽影搂已完成业务收入8 000元，但尚未取得现金，让元，但尚未取得现金，让我们为美丽影搂在我们为美丽影搂在2008年年12月月31日（会计年度末）做日（会计年度末）做相应的调整分录相应的调整分录. 借：应收账款 8 000 贷：主营业务收入 8 000注意：应计业务收入通常并不是在期末才进行会计注意：应计业务收入通常并不是在期末才进行会计处理，而经常是在收入确认时便要编制会计分录。处理，而经常是在收入确认时便要编制会计分录。2021-11-24期末相关会计业务处理18应计业务收入应计业务收入 应收账款应收账款 主营业务收入主营业务收

9、入12/31 $800012/31 $80002021-11-24期末相关会计业务处理19应计利息收入应计利息收入应计利息收入的两种情况：应计利息收入的两种情况：一是存放在银行中的款项，一是存放在银行中的款项，银行按利率计算；二是企业持有其他单位的带息债券银行按利率计算；二是企业持有其他单位的带息债券或票据。或票据。 凯旋公司凯旋公司1212月月1818日出售商品商品一批给通达公司，计日出售商品商品一批给通达公司，计6 6 000000元，收到对方开出的利率元，收到对方开出的利率8 8、期限、期限6060天的票据一天的票据一张。到张。到1212月月3131日，本公司持有该票据日，本公司持有该票

10、据1313天。天。 借：其他应收款 17.33 贷：财务费用 17.33注：例中的利息计算如下：6 000813天360天17.33 2021-11-24期末相关会计业务处理20应计费用调整应计费用调整 费用在本期发生，但尚未支付现金，没有入账我们工作已完成一半我们工作已完成一半了，等着贵公司付款呢了，等着贵公司付款呢 费用 负债贷方贷方增加增加借方借方增加增加2021-11-24期末相关会计业务处理21应计费用调整应计费用调整 2008 2008年年1 1月月1 1日美丽影楼与海天广告服务公司签定一日美丽影楼与海天广告服务公司签定一项服务合同，由海天公司为其进行广告宣传，为期两项服务合同，由

11、海天公司为其进行广告宣传，为期两年。美丽影楼到期一次性支付全部广告费年。美丽影楼到期一次性支付全部广告费10 00010 000元。元。 问问20082008年年1212月月3131日美丽影楼的调整分录应该如何？日美丽影楼的调整分录应该如何？1/1/200812/31/2008年末付款日付款日12/31/09调整分录调整分录编制日编制日2021-11-24期末相关会计业务处理22应计费用调整应计费用调整调整分录：调整分录： 借：销售费用借：销售费用 5 0005 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 5 0005 000调整分录过账后，你将看到. . . 销售费用 其它应付款12/31 $50

12、0012/31 $50002021-11-24期末相关会计业务处理23应计费用调整应计费用调整长江公司长江公司20082008年年1212月月1 1日为支付原料款开出一张票面金额日为支付原料款开出一张票面金额1000010000元，票面利率元，票面利率10%10%，期限，期限6060天的银行承兑汇票一天的银行承兑汇票一张，问张，问20082008年年1212月月3131日的调整分录如何？日的调整分录如何？借：财务费用借：财务费用 83.3383.33 贷：其他应付款贷：其他应付款 83.3383.33注：利息计算：注：利息计算： 10 0001030天360天83.33 2021-11-24期

13、末相关会计业务处理24预收收入的调整预收收入的调整在在NBA联赛开始之前，就卖出联赛开始之前，就卖出赛季全程的套票赛季全程的套票!在产品或服务提供在产品或服务提供前，现金已收到前，现金已收到 负债 收入未调整之未调整之前的余额前的余额贷方贷方增加增加借方借方减少减少2021-11-24期末相关会计业务处理25预收收入的调整预收收入的调整 长江公司于长江公司于20082008年年7 7月月3030日同黄河公司签定一份总价为日同黄河公司签定一份总价为30 00030 000元元的劳务合同，合同规定黄河公司首先支付定金的劳务合同，合同规定黄河公司首先支付定金10 00010 000元，至元，至200

14、82008年年1212月月3131日，长江公司已为黄河公司提供了价值日，长江公司已为黄河公司提供了价值80008000元的服务。元的服务。 请问长江公司相应的会计分录如何？请问长江公司相应的会计分录如何？长江公司收到定金时的会计长江公司收到定金时的会计分录：分录：借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：预收账款贷：预收账款 10 00010 000长江公司年底编制调整长江公司年底编制调整分录：分录：借：预收账款借：预收账款 8000 8000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800080002021-11-24期末相关会计业务处理26预收收入的调整预收收入的调整预收账款预收账

15、款 主营业务收入主营业务收入7/1 $1000012/31 $800012/31 $8000调整分录过账后，你将看到调整分录过账后，你将看到. . . 2021-11-24期末相关会计业务处理27预付费用的摊销预付费用的摊销这里是我付出的下半这里是我付出的下半年租金，请检查一下年租金，请检查一下. 收到产品和服务收到产品和服务之前，现金已付出之前，现金已付出资产资产 费用费用未调整前未调整前的余额的余额贷方贷方减少减少借方借方增加增加2021-11-24期末相关会计业务处理28预付费用的摊销预付费用的摊销 2008 2008年年1212月月1 1日，长江公司支付日，长江公司支付20082008

16、年年1212月到月到20092009年年5 5月共六个月的房屋租金月共六个月的房屋租金12 00012 000元。元。 请问请问20082008年年1212月月3131日的调整分录如何？日的调整分录如何？长江公司长江公司20082008年年1212月月1 1日支日支付租金时的会计分录：付租金时的会计分录：借：预付账款借：预付账款 12 00012 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 00012 000长江公司年底编制调整长江公司年底编制调整分录：分录：借：管理费用借：管理费用 2 000 2 000 贷：预付账款贷：预付账款 2 0002 0002021-11-24期末相关会计业务处理29

17、预付费用的摊销预付费用的摊销调整分录过账后，你将看到调整分录过账后，你将看到. . . 预付账款预付账款 管理费用管理费用12/1 $12,00012/31 $2,00012/31 $2,0002021-11-24期末相关会计业务处理30折旧的账项调整折旧的账项调整 所谓折旧，就是固定资产等生产资料在使用过程中通过磨损而转移到最终完工产品（或劳务）价值中去的价值部分。折旧费用一般将固定资产价值在其正常使用期限内按照一定的方法进行分配。 直线折旧法计直线折旧法计算的折旧费用算的折旧费用= 资产价值资产价值 - 资产残余价值资产残余价值 资产使用期限资产使用期限2021-11-24期末相关会计业务

18、处理31折旧的账项调整折旧的账项调整 2008年12月25日，洛克公司用银行存款62000元购买一台石油开采设备，该设备正常使用年限估计为5年，5年后变卖该设备预计能取得现金2000元。问2009年12月31日的折旧费用分录应如何？2009折旧折旧费用费用= $62,000 - $2,000 5=$12,000借：制造费用借：制造费用 12 00012 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 12 00012 0002021-11-24期末相关会计业务处理32折旧的账项调整折旧的账项调整调整分录过账后，你将看到调整分录过账后，你将看到. . . 固定资产设备 制造费用折旧费用 12/25 $62,0

19、0012/31 $12,000 累计折旧12/31 $12,0002021-11-24期末相关会计业务处理33折旧的账项调整折旧的账项调整固定资产和累计折旧在资产负债表上的显示2021-11-24期末相关会计业务处理34账项调整与财务报表账项调整与财务报表类型类型资产负债表账资产负债表账户户利润表账户利润表账户调整分录调整分录预付预付资产资产费用费用借：费用借：费用费用费用高估高估低估低估 贷：资产贷：资产预收预收负债负债收入收入借：负债借：负债收入收入高估高估低估低估 贷：收入贷：收入应计应计负债负债费用费用借：费用借：费用费用费用低估低估低估低估 贷：负债贷：负债应计应计资产资产收入收入借

20、：资产借：资产收入收入低估低估低估低估 贷：收入贷：收入调整前调整前账项调整与财务报表：一个汇总账项调整与财务报表：一个汇总四种主要的账项调整分录四种主要的账项调整分录2021-11-24期末相关会计业务处理35 美丽影楼试算平衡表（调整后) 美丽影楼的帐项调整分录 pp.103-106 调（1）到调（5） 调整分录过账：PP.107 调整后的试算平衡表 pp 1072021-11-24期末相关会计业务处理36基本财务报表基本财务报表资产负债资产负债表表利润表利润表现金流量现金流量表表 利润表是反映企业在某一期间里经营利润表是反映企业在某一期间里经营活动成果的报表。它是动态报表，或活动成果的报

21、表。它是动态报表，或称时期报表称时期报表 现金流量表是反映企业一定期现金流量表是反映企业一定期间内现金收入和支出情况间内现金收入和支出情况的报表，它也是动态报表的报表，它也是动态报表。2021-11-24期末相关会计业务处理37财务报表：利润表财务报表：利润表 PP. 108 表4-22021-11-24期末相关会计业务处理38财务报表：资产负债表财务报表：资产负债表 PP.108 表4-3 2021-11-24期末相关会计业务处理39财务报表：现金流量表财务报表：现金流量表* 现金流量表是企业的基本财务报表之一，它反映企业一定期间内的现金收入和支出情况。* 现金流量表的编制基础是收付实现制。

22、* 现金流量表从经营活动、投资活动和融资活动三方面来说明企业现金的变化。现金为王！今年公司现金变动情况如何？2021-11-24期末相关会计业务处理40财务报表：现金流量表财务报表：现金流量表 PP. 109 表4-42021-11-24期末相关会计业务处理41报表之间的勾稽关系 资产负债表和利润表： - 通过什么相联？ 资产负债表和现金流量表： - 通过什么相联？ 利润表和现金流量表： - 通过什么相联？2021-11-24期末相关会计业务处理42结账与会计循环结束结账与会计循环结束2021-11-24期末相关会计业务处理43结账与会计循环结束结账与会计循环结束 结账的两重含义：结账的两重含

23、义：（1 1）指会计期末为结平所有虚帐）指会计期末为结平所有虚帐户而作的结帐分录；户而作的结帐分录； （2 2）指对所有会计分录已经过帐）指对所有会计分录已经过帐的基础上，结计出全部帐户的发的基础上，结计出全部帐户的发生额和期末余额。其中，后者是生额和期末余额。其中，后者是一种纯粹的技术性程序一种纯粹的技术性程序。 2021-11-24期末相关会计业务处理44结账：实账户与虚账户结账：实账户与虚账户* 永久性账户又称永久性账户又称“实账实账户户”，是指期末一般都有，是指期末一般都有余额并应随着经营活动的余额并应随着经营活动的延续而递延到下一个会计延续而递延到下一个会计期间的帐户。资产负债表期间

24、的帐户。资产负债表帐户都是永久性帐户帐户都是永久性帐户 。* 临时帐户又称临时帐户又称“虚账户虚账户”，是指仅仅反映一个时期的是指仅仅反映一个时期的经济活动，期末没有余额，经济活动，期末没有余额，每个会计期都从每个会计期都从“零零”开开始的账户。利润表账户都始的账户。利润表账户都是临时性账户。是临时性账户。2021-11-24期末相关会计业务处理45结账：实账户与虚账户结账：实账户与虚账户实账户的结账实账户的结账 结出期末余额，并将其转入下一个会计期间结出期末余额，并将其转入下一个会计期间 。 不用做结账会计分录。不用做结账会计分录。虚账户的结账虚账户的结账 将本期账户余额冲平，即结账后，虚账

25、户余额为将本期账户余额冲平，即结账后，虚账户余额为0 0。 需要做结账会计分录需要做结账会计分录2021-11-24期末相关会计业务处理46实账户的结账：生产成本2021-11-24期末相关会计业务处理47结账：实账户与虚账户结账：实账户与虚账户虚账户结账的具体程序：虚账户结账的具体程序：（1 1）将所有的收入类帐户的本期发生额结转至）将所有的收入类帐户的本期发生额结转至“本本年利润年利润”帐户，即借记帐户，即借记“收入类收入类”帐户，贷记帐户，贷记“本年利润本年利润”帐户。帐户。（2 2）将所有费用类帐户的本期发生额结转至）将所有费用类帐户的本期发生额结转至“本年本年利润利润”帐户，即借记帐

26、户，即借记“本年利润本年利润”帐户，贷记帐户，贷记“费用类费用类”帐户。帐户。 （3 3）将）将“本年利润本年利润”帐户这一临时性帐户借贷方之帐户这一临时性帐户借贷方之间的差额结转至间的差额结转至“未分配利润未分配利润”帐户。若为利润，帐户。若为利润，则借记则借记“本年利润本年利润”帐户，贷记帐户，贷记“未分配利润未分配利润”帐户；若为亏损，则借记帐户；若为亏损，则借记“本年利润本年利润”，贷记，贷记“未利润分配未利润分配”帐户。帐户。2021-11-24期末相关会计业务处理48虚账户的结账过程虚账户的结账过程2021-11-24期末相关会计业务处理492021-11-24期末相关会计业务处理

27、50应计调整项目的转回 某些业务或事项：某些业务或事项：-跨越两期；跨越两期；-根据权责发生，第一期期末应该做调整分录；根据权责发生，第一期期末应该做调整分录； 但存在如下缺点：但存在如下缺点： - 第二期可能忘记了第一期所做的调整分录，导致会第二期可能忘记了第一期所做的调整分录，导致会计分录错误；计分录错误； - 解决办法：在第二期期初立刻做转回分录，冲销第解决办法：在第二期期初立刻做转回分录，冲销第一期所做的调整分录；一期所做的调整分录；2021-11-24期末相关会计业务处理51应计调整项目的转回 例：凯旋公司例：凯旋公司2008年年12月月18日出售商品一批给通达日出售商品一批给通达公

28、司，计公司，计6000元，收到对方开出的年利率为元，收到对方开出的年利率为8%、期、期限为限为60天的票据一张。天的票据一张。-2008年年12月月31日调整分录：日调整分录： 借：其他应收款借：其他应收款 17.33 贷：财务费用贷：财务费用 17.33 注：注：6000*8%*13/360=17.332021-11-24期末相关会计业务处理52应计调整项目的转回 2009年年2月月16日，票据到期，收回票面金额和利息：日，票据到期，收回票面金额和利息： 借：银行存款借：银行存款 6080 贷：应收票据贷：应收票据 60000 财务费用财务费用 62.67 其他应收款其他应收款 17.33-

29、问题是，可能在问题是，可能在2月月16日，你忘记了以前曾经做过的日，你忘记了以前曾经做过的调整分录，因此，你直接编制如下分录：调整分录，因此，你直接编制如下分录： 借：银行存款借：银行存款 6080 贷：应收票据贷：应收票据 6000 财务费用财务费用 802021-11-24期末相关会计业务处理53应计调整项目的转回 转回分录：转回分录： - 在在2009年年1月月1日，即做转回分录：日，即做转回分录： 借：财务费用借：财务费用 17.33 贷：其他应收款贷：其他应收款 17.33 - 2009年年2月月16日，日，借：银行存款借：银行存款 6080 贷：应收票据贷：应收票据 6000 财务费用财务费用 802021-11-24期末相关会计业务处理54应计调整项目的转回 凯旋公司凯旋公司2008年年12月向珠江公司购入原材料月向珠江公司购入原材料A100公斤，材料