物流企业用外购油料抵顶运费稽查案例的评析

1、今年四刀的中国税务报刊登了一篇名为这家企业税负偏高竟是因为偷税，哪里 有问题？。该文介绍了某市国税局稽查局与地税局稽查局联合检查，破获的起物流企业 重大偷税案件。该案整个过程中查与被查双方儿经交锋、检查人员也儿度“柳暗花明”，情节可谓“一 波三折”且非常具冇典型性，可谓是税务稍查的活教材！同时，也非常值得推存给纳税人深 入地研究学习。现将该文“浓缩”，给人家介绍并点评如下（标注蓝色字体部分为本人点评）:话说，某物流公司注册于某市，但实际经营地在天津，主要客户为北京某大型进口汽车 贸易公司，为其提供商品乍运送服务，将其进口的商品乍从天津港和上海港发送到全国各地 的汽车经销商。该企业将运输业务分包

2、给不同的车队完成。2015年7刀，市国税局、地税局稽查局在打击发票违法犯罪活动及交通运输企业专项 检查工作中对该物流有限公司进行检查。木案涉案企业注册地打实际经营地不符，实际经营地在天津，属丁片地经营。营改增试 点后，交通运输业一般纳税人由适用营业税3%税率提高到增值税11%税率，检查人员将检查 重点放在发票管理、收入确认及纳税申报等方血，该企业增值税税负高达9.04%,高税负的 实际情况使检杳人员心中顿牛疑惑，企业是否存在偷税的情况？（广大纳税人看见没有，这 里是“高税负”也讣检查人员产牛疑惑，这样看来税负太高或太低都不好，都会引起税务检 查人员怀疑，嗯看来纳税人还真不容易。）经检杳，税负偏

3、高的主要原因是该企业在接受的 交通运输服务基本都没有取得增值税进项发票，因此抵扣的进项税额较少，造成税负偏高。未纳税申报、隐匿收入的疑点被排除，税负偏高的原因找到了，那么是否存在虚开增值 税发票呢？（是的，看来收入上查不出问题，就只冇查发票了）凶该企业将部分运输业务分 包给不同的乍队完成。（此处请大家注意，文章原文并未明确这些所谓“不同的车队”的增 值税纳税人身份，但我结合上下文分析，估计八成为“小规模纳税人”）检杳人员调収了该 企业与某进口汽车贸易有限公司等单位签订的合同及原始的业务统计表，查看了系统屮运输 乍辆的全部明细，核实证明运输业务真实性，综合各方血情况，排除了虚开增值税发票的嫌 疑

4、。至此 在排除层层疑点后，检杳工作陷入僵局。而对闲难，检杳人员没有气馁，（是的, 企业收入没有隐瞒，销项发票也没虚开，但检查人员仍未停止检查的脚步）。他们迅速调整 战略，很快找到了 “切入点”，案情“柳暗花明” o检査人员把所有细节重新过滤一遍，寻 找蛛丝马迹，将最容易忽视的问题条条梳理，终丁在重重迷雾屮找到了线索。（看來我们税 务检查的同志们，也是很拼的，都快赶上公安刑侦人员了）。（这个“线索”就是，）检杳人员发现企业购进汽、柴汕账屮记载了“运输成木外车队 用油”取得发票的情况，并抵扣了进项税。表面看來，一切正常，但是，外车队用油为何记 入该企业的账上呢？检杳人员将这个疑点作为“切入点”,确

5、定了重点检査的方向。（看来 这个就是蛛丝马迹了，所以提醒广大纳税人，做账要懂税，否则后果很严重！）。（同时，文章还特别强调）调查核实的过程可以说是税企双方的博弈过程。检查人员发 现的疑点能否作为査清涉税违法事实的突破口，突破知情财务人员的心理防线是案情进展的 关键（是的正如本文章强调的，涉案人员心理防线的突破，才是案件的真正的突破口，这是 个从线索到证据的过程，山怀疑到证实的过程，是-切稍杳案件进展的关键！但案情进展 到这里，正如前面我分析的检企人员只是发现了蛛丝马迹和确定了重点检查的方向，但并未 取得能证明企业“偷税”事实的关键证据）。此后，金业会计狡辩、推诿、隐瞒、不配合，给检查工作增大了

6、阻力。检查人员与会计 的交锋还在继续，欲知本案情如何真相大白？面对困难，检查人员没有气馁，迅速调整战略，很快找到了 “切入点”，案情“柳喑花 明”。检查人员把所冇细节重新过滤一遍，寻找蛛丝马迹，将最容易忽视的问题条条梳理, 终于在重垂迷雾中找到了线索。这个“线索”就是，检查人员发现金业购进汽、柴汕账屮记载了“运输成本外车队用汕” 取得发票的情况，并抵扣了进项税。表面看來，一切正常，但是，外车队用汕为何记入该金 业的账上呢？检查人员将这个疑点作为“切入点”，确定了重点检查的方向。当检查人员提出“外车队用油为何记入该企业的账上” ？会计解释说，为完成运输业务，雇佣外部运输车辆。双方签订协议，外部运

7、输车队提供运输业务的同时，要捉供运输业务30%的燃料及过路 费票据入账。这种说法看似合理，但检查人员详细阅读合同后发现，按合同约定，该企业付 给外部运输乍队和应的运费即可，为何还要外部运输车队提供相应的发票呢？外部运输乍 队发牛燃料及过路费不应该在某物流有限公司的账上来列支，对此情况，检查人员乂对企业 的会计进行了询问，会计不置叮否。（此处注意，会计是“不置可否”。其实本案至此，检 査人员并未发现企业“偷税”实质性的事实或证据，仙|于会计给出的回应不是“积极解释”, 而是“不置可否”，看來漫长的检查让这个会计产牛了 “心理疲倦”，而正是这个“不置可 否”让本案发生了根本性的转折！）检查人员凭着

8、职业的敏感，感觉这些购油业务不正常，是不是物流公司向外部运输乍队 销售汽、柴油而没冇计提销项税呢？（但是此处需要说明的是，物流企业承担油料，委托外 运方运输，属业内通行营运模式无可厚非。这如施工甲供材、清包工-样正常。何况，本案 企业还是打外部运输车队双方签订了协议的，r协议明确是由企业承担“运输业务30%的燃 料”的。）因此，检査人员也意识到，感觉归感觉，述要靠证据说话。该企业账而上并无总观证据显示物流公司向外部运输乍队销售汽、柴油。（正如前而介 绍的，企业账面上只是记录了“运输成本外车队川汕”，这只能证明金业承担了外运车队的 运输用油，尚不能成为“销售”汽、柴油的证据。）但检查人员没有惊动

9、企业会计，若单 刀直入的询问，不但取不到证据，甚至打草惊蛇，（这就是稍查収证技术的运用，“询问” 方式往往只能提供线索，而不能捉供点接证据，但“询问”却能侧而印证总接证据证的真实 和有效性，所以此时检查人员适时地“停止”了询问，而转向“购油及耗油的原始记录”）。而 是采取迂回战术，从该企业购油及耗油真实性入手，要求会计在第一时间提供证明其购油及 耗油的原始记录。（注意此处是“第吋间”，让企业方面失去了重新修正或伪造证据的时 间，正如人们常说的，你町以改变切，但变改不了历史，而所谓历史即已经发牛的事实！）会计为了证明真实性，从天津传来购油及耗油原始记录。耗油原始记录记载着物流公司 各月向外部运输千队支付加油卡的详细情况。（检查人员经过一系列的内查外调，完成取证, 而最后是验证证据的程序询问）。检贪人员拿到购汕及耗汕原始记录后，再次对会计进 行了询问，重点放在向外部运输车队支付加油卡上。会计这时又改口说，汽、柴汕是h己 单位的车辆耗用的，只不过是账而上没有体现出这些车辆，购买的车辆没有入账而已。见此 情景，检查人员趁势让会计把未入账千辆的明细提供出来，并告知将左逐一调查核实。（此 时，企业会计本想借未入账车辆掩盖购汕与耗汕的实际怎界，但事与愿违，按卜-葫芦起了 瓢，听稽杳要去逐一调杳核实，那些“账面和实际”都不存在的“白有车辆