建筑企业的质量成本核算体系初探

1、建筑企业的质量成本核算体系初探【摘要】本文首先探讨了质量成本的概念及构成，随后 在研究建筑企业自身特点的基础上，提出了适合建筑企业实 际运作的质量成本核算的方法,并提出了一些合理的建议。施工企业在具体的施工项目中，应做好“成本、质量、 工期”三控制，向投资者（用户）提供满意的建筑产品，取得 良好的经济效益，为企业发展提供后劲。笔者认为通过建立 质量成本的核算体系，及时如实地对质量成本进行分析和控 制,可以把风险排除或减少到最小。建筑产品的制造是一个综合性很强的生产过程,它集中 了各部门的科学技术成果，其产品质量则是一个国家经济、 技术和管理基础的综合反映。目前，我国建筑业经过多年的 整顿和努力

2、，特别是大中型企业在总结建设质量经验和学习 海外质量管理的科学方法与技术方面，已取得了可喜的成 绩。但在现阶段，尚有不少施工企业在建设质量中总存在重 大矛盾，重视了建筑产品质量,则放松了成本核算;反之，加 强了成本控制则使产品质量有所下降,有些施工企业甚至尚 未进行质量成本核算。其原因主要是一些施工企业对质量 成本的认识不足，对质量成本计划、控制、核算、分析等内 容和方法尚未掌握。尽管在建筑产品中质量成本占总造价 的5%左右,但建筑业还未制定出一套完整的质量成本核算体 系，施工企业仍处在摸索阶段。因此有必要从理论和实践的 结合方面就质量成本的核算与分析作一些阐述和探讨。一、质量成本的概念及构成

3、所谓质量成本，是为确保和保证满意的质量而发生的费 用以及没有达到满意的质量所造成的损失。对建筑业来说， 质量成本是企业为保证和提高工程质量所发生的一切费用 和由于工程未达到规定的质量水平而造成的一切损失费用 的总和。与其他类型的企业一样，建筑企业质量成本也由预 防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本四部分 组成。但由于建筑企业的特点,在具体内容方面存在着一些 差异。（一）预防成本指为使建筑产品故障减少到最少而发生的一切费用。 包括：1 质量管理人员人工费用；2.质量宣传费用；3质量评 审费用；4.质量信誉费用；5 .质量培训费用；6.质量奖励费 用；7.质量改进费用;8供方质量保证费用。

4、（二）鉴定成本指原材料进场检验、各分部分项和建筑产品全面完工 后的验收和为质量鉴定而发生的一切费用。包括：1检验人 员的人工费用；2.质量检验部门的办公费用；3.试验检验费 用；4.检测设备维修、校验和折旧等费用；5工程移交费用。（三）内部损失成本指出现的不合格在分部分项工程交验前被检出而构成 的损失。包括：1.内部返修损失2内部返工损失;3.内部停 工损失;4质量故障分析处理费用；5材料降级损失6加固 成本。（四）外部损失成本指出现的不合格在分部分项工程交验后被检出而构成 的损失.包括1.外部返修损失;2 .外部返工损失;3.外部停工 损失;4 保修费用；5索赔费用;6 质量罚金。二、建筑企

5、业质量成本核算的特征在激烈的建筑市场竞争条件下，不少施工企业已认识 到，企业要生存、要发展，必须把质量搞上去，要以质量优势 在竞争中求胜。作为兼有监督、评价、鉴证职能的企业财 会部门，应适应企业对质量和效益的双重要求，在财务收支 审计的基础上，从分析质量与成本、质量与效益入手，延伸 检查有关质量成本的情况，从而尽快找到确保施工质量、提 高经济效益的方法。关于施工企业的质量成本核算工作，在 我国还只是初步尝试，以下本文先分析建筑企业质量成本核 算的特征,然后在此基础上分析建筑企业质量成本核算体系 的建立。由于建筑产品自身具有体积大、价值大、生产周期长、 位置固定、生产设计单一、参与人员多等特性，

6、使其质量影 响因素多而复杂。质量不合格所带来的影响巨大，使建筑企 业的质量成本核算有其显著的特征：（一）质量成本分层核算建筑企业实施工程项目管理，在项目法施工管理的 指导下组建多个项目部，每个项目部独立核算，因此质量成 本核算也应该相应地在公司和项目部两个层面进行。这两 个层面有对应关系，在出年终质量成本报告时，公司应将各 项目有机汇总。（二）阶段点质量成本控制由于建筑产品生产周期长,使质量成本数据的收集工作 历时较长。一个工程项目完整的质量成本数据往往要等到 一个项目保修期结束以后才能得到，因此阶段点的质量成本 控制显得尤为重要。将一个项目分成若干阶段，特别以分部 分项作为阶段点是顺利开展质

7、量成本管理工作的前提。在 此基础上设立质量成本核算的三级科目也更加科学与完善。（三）以单项工程进行质量成本归集建筑企业的产品特点是品种多、批量小、周期长、协 作配套广、原材料消耗多、资金占用高，以单项工程进行质 量成本归集便于核算和分析。三、质量成本核算原则及核算方法（一）进行有效的质量成本核算必须遵循的原则1建立质量成本核算制度。由质量管理部门牵头，实行 分级管理。其中财务部门具体负责核算综合反映质量成本 的最终结果。2.质量成本核算，数据记录必须真实可靠。其 原始凭证和报表本着实事求是的原则进行归集整理，按照会计法的要求，保证会计信息的真实性。3确立质量成 本经济性的思想原则。为了使建筑产

8、品满足设计、施工、 质量诸规范的要求，适应业主的需要，同时又使质量成本最 低，必须考虑成本与质量保证值之间的最佳平衡。4.严格报 告质量成本责任制。在工程质量成本核查工作中，各部门和 个人的责任要明确，做到事事有人管、人人有职责、工作有 标准，从而便于对质量的考核。（二）质量成本的核算方法施工企业的建筑产品具有品种多、批量小、周期长、协作广、材料消耗多、资金占用高的特点，这就使质量成本 的核算方法和内容有别于其它的行业。施工企业一般应以 单项工程进行质量成本归集，以便于核算和分析。施工企业在进行质量成本核算前,首先应根据本企业的 历史资料和建筑产品结构编制质量成本计划,确定质量成本 的最佳水平

9、，并按质量成本项目进行分解。质量成本核算的 方法基本与成本核算相同，即将施工过程中发生的质量成本 费用按照预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障 成本的明细科目归集，然后确定出各个时期各项质量成本发 生的情况。质量成本的明细科目，可根据前述各项成本的构 成，依据实际支付的具体内容确定。财务部门根据会计凭证 和质量成本记账凭证等有关资料，建立质量成本台账，逐月 进行汇总，并将汇总报告送质量管理部门，以便使他们了解 质量保证活动资金的使用情况和使用效果。下面就质量成 本的核算内容简述如下：1施工质量成本。项目部根据各班组实际发生的质量 成本原始凭单，逐月进行统计汇总，并加盖“质量成本”印 章，

10、统计表由质量保证部门进行核对。2.施工企业建后质量 服务成本发生一般较少，如该成本呈上升趋势，那将会严重 影响企业的信誉、影响已经取得的经营市场。所以,施工企 业必须密切注意建后质量服务成本的发展动向。3.外部损 失成本。施工企业外部损失成本不是每月都发生的，但如果 外部损失成本呈上升趋势，那将会严重影响施工企业的信誉, 影响开拓市场。所以，施工企业必须密切注意外部损失成本 的发展动向。外部损失成本一般由设备材料部、经营部统 计。4.预防成本。在一般情况下，预防成本只占质量总成本 的10 %左右，它与内部故障成本和外部故障成本相比属于不 可避免成本，尽管发生额较小,但对内部成本和外部成本发 生

11、额的控制却能够起到积极作用。预防成本由质量保证部、 工程技术部、经营部逐月统计。5鉴定成本。鉴定成本一 般由质量保证部和工程技术部统计。6.质量成本报告。各 项目部和有关部门根据原始资料填写报表后,财务部据此进 行核算统计,并汇总填写当月质量成本总报表。四、关于建筑企业质量成本核算体制运作程序的建议（一）依据质量成本三级科目设置表和质量成本核算总 分类账与明细分类账，建立质量成本核算账薄（二）依据财务会计明细科目调整表，调整企业财务会计 明细科目（三）财务会计核算期间，利用原始凭证返修单（内外部）、 返工单（内外部）、停工单（内外部）、材料降级处理报告单 统计核算内部返修损失、外部返修损失、内部返工损失、 外部返工损失、内部停工损失、外部停工损失、材料降级 损失等质量成本三级科目，并记录于质量成本核算账簿中的 相关账户（四）财务会计核算期末，依据财务会计明细科目调整表, 利用相关财务会计明细分类账记录，启用质量成本会计核算 账薄，建立相关的质量成本明细分类账记录（五）进行最终汇总，形成质量成本报表五、结论质量成本管理是企业内部管理的一个重要方面,它是为 降低建筑产品成本、评定员工业绩、实施奖惩制度、优化 企业资源、提高工作效率提供统一口径。我国加入wto后， 建筑业面临更多的机遇和挑战，企业管理工作更加重要，而 质量成本的计划、控制、核算、分析等工作，也愈加被领导 者