建安财政税收论文范文-关于如何防范建安企业四大环节涉税风险word版下载

1、建安财政税收论文范文:关于如何防范建安企业四大环节涉税风险word版下载导读：本论文是一篇关于如何防范建安企业四大环节涉税风险的优秀 论文范文，对正在写有关于建安论文的写作者有一定的参考和指导作 用，论文片段：目实施过程中，项目部收取预收款（或工程进度款） 时，往往仅是开具收款收据或借款借据，在项目部的账面上反映了预 收款，但大多数项目部总是等到工程最终结算才一并开具发票并计提 相关税费。由于工程所在地税务机关仅是在项目部开具建筑业发票时 负责扌ii税，如果项冃部使用收据借据收取预收款，不到税务机关开具 建筑业发票，当地税务机关国家税务总局确定的2012年重点税务稽查行业中继续包括建筑业， 那

2、么，为什么建筑业历经多年重点稽查仍存在很多理由？建安企业存 在的纳税风险究竟在哪些环节？为此，本文专题谈一谈如何防范建安 企业四大环节的涉税风险。一、预收账款环节的及时性理由营业税暂行条例第十二条规定：“营业税纳税义务发生时 间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业 收入款项或者取得索取营业收入款项凭拯的当天。”营业税暂行条 例实施细则第二十五条又规定：“纳税人提供建筑业或者租赁业劳 务,采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。” 根据上述规定，建安企业纳税义务发生时间可以归纳为以下三点：一是采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的 当天；二是与发

3、包方（或建设方，下同）签订了书面合同，如合同明 确规定付款日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间；合 同未明确付款日期的，其纳税义务发生吋间为纳税人收讫营业收入款 或者取得索取营业收入款凭据（如竣工结算报告）的当天；三是与发包方未签订书面合同，英纳税义务发生时间为纳税人 收讫营业收入款或者取得索取营业收入款凭据（如竣工结算报告）的 当天。因此，不论是预收款还是应计营业收入，都有纳税义务发生的 时间理由，即建安企业在税法规定纳税义务发生的截止时点前应履行 已经发生的纳税义务。但在会计处理实务中，建安企业常常故意隐匿 预收款及推迟预收款入账时间，其目的为了推迟纳税义务的发牛时 间，无偿占用

4、税款资金。由于建安工程时间跨度长，预收款金额大， 如果形成纳税义务后不及时纳税，一旦被税务机关发现，建安企业不 仅要缴纳大额滞纳金，而且还要被处以大额罚款。笔者认为，建安企业应从以下三方面来自觉防范上述风险：一是必须按规定及时开具发票。二是不能将预收款账外循环，体外循环。账外循环是收到预收 款等相关款项记入账外账或小金库后用于账外周转或各种开支；体外 循环是将应收的预收款不收回，直接请发包方将应付给自己的款项代 付给自己的付款对象，用于材料采购、支付工程的水电动力款或其他 欠款等，对于这些理由，建安企业应自觉纠正。三是不隐瞒且及时反映项目部收入。由于相当多建安企业的项 目部与其总部实际属于挂靠

5、或转包关系（挂靠和转包都违反建筑法， 本文不探讨），而且项目部都在项目所在地开设了银行账户，总部对 项目部实行的是三级（或二级）核算，所以，对于这些银行账户，不 仅总公司账面没有反映，而且税务机关也无精力去知晓各项目部究竟 有多少银行账户，更难全面查证到汇入这些账户的预收款和结算收 入，往往是不到整个工程结算，总公司账面都不反映或很少反映各项 目部的收入。在项冃实施过程中，项目部收取预收款（或工程进度款）时， 往往仅是开具收款收据或借款借据，在项目部的账面上反映了预收 款，但大多数项目部总是等到工程最终结算才一并开具发票并计提相 关税费。由于工程所在地税务机关仅是在项目部开具建筑业发票时负 责

6、扣税，如果项目部使用收据借据收取预收款，不到税务机关开具建 筑业发票，当地税务机关将无从知晓。又由于项冃部往往远离总部， 总部主管税务机关也常常无法知晓各项目部的实际情况，就是每年的 汇算清缴也仅能检查到少部分项目部。由此可见，上述情况在使得对项目部的税收征管形成漏洞的同 时，也为建安企业本身埋下了纳税风险。所以，建安企业对各项目部 的设立、日常管理和纳税理由务必引起高度重视，重在自觉及时履行 纳税义务。二、收入结算环节的完整性理由营业税暂行条例第五条规定：“纳税人的营业额为纳稅人 提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外 费用。”该条第（三）项同时规定：“纳税人将建筑工程

7、分包给其他 单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分 包款后的余额为营业额”，营业税暂行条例实施细则第十六条规 定：“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳 务）的，英营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力 价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”可见，建安企业的 营业收入有其特定的组成，除了常规收取的全部价款和价外费用外， 还包括了工程所耗用的原材料、设备及其他物资和动力的价款，但排 除了支付给其他单位的分包款。对建安企业营业税的计缴必须在正常 会计核算的基础上进行必要的纳税调整，但如果企业能够及时主动并 完整调整应税营业额，将会大大降低纳

8、税风险，否则很可能在营业收 入的完整性上构成纳税风险。笔者认为，在收入完整性所涉及纳税风险的理由上，建安企业 有以下四种常见的理由必须注意重点防范：一是故意降低税基。市于税法规定纳税人提供应税劳务的应税 收入不仅包括收取的全部价款和价外费用，而冃还包括工程所用原材 料、设备及其他物资和动力价款在内，但是，一些建安企业往往想方 设法不将价外费用以及原材料、设备及其他物资和动力的价款作为营 业额纳入申报，如较为典型的是“甲供材”的工程项目。由于“甲供 材”项目施工过程中的材料由发包方购买，在采购建筑材料时，如果 没有特殊约定，供货方肯定是将材料发票开给发包方，发包方再将购 买的建筑材料提供给建安企

9、业用于工程施工，但是，至工程结算时， 建安企业往往都不将“甲供材”并入营业额一并开票给发包方，从而 少缴了营业税，市此带来纳税风险。当然，甲供材”项目在全额开具 建筑业发票后的原材料成本税前扣除的会计核算理由上确实有一些 障碍，为排除障碍，笔者倡议，建安企业应尽可能与发包方协商签订 “包工包料”的建筑合同，但应与发包方商妥，对建筑材料的采购由 建安企业负责签订合同，合同需加盖建安企业的公章，相关发票也开 给建安企业，但实际采购仍全部市发包方具体负责，同时，建安企业、 发包方及材料供应商三方之间必须签订协议，即建安企业委托发包方 将材料采购款代为支付给材料供应商。这样，表面上看是“包工包 料”的

10、建筑合同，但实际上仍是“屮供材”工程合同，而且很好地解 决了全额开具建筑业发票后扣除原材料成本没有发票的障碍，同时也 会在很大程度上降低可能产主的纳税风险。二是“以物抵款”不记收 入。发包方往往会与建安企业商定，发包方以其土地、房屋或其他相 关物资抵算工程款。如一些发包方（主要是地方政府）与建安企业商 定，划拨一块土地抵算其应支付给建安企业的工程款，或一些发包方 以开发的部分房产抵算其应支付给建安企业的工程款。由于上述非货 币交易方式很容易使得一方不反映收入以逃脱纳税义务，而另一方不 反映支出以解资金困难，所以，“以物抵款”往往会使得双方一拍即 合。再由于用于抵算工程款的土地或房产往往远在他乡

11、，如果建安企 业不将相关资产及时入账，主管税务机关不仅很难及时发现，而且很 可能就无法发现，其结果不仅会延迟建安企业对营业收入的确认，而 且很可能形成建安企业的偷税。三是“以权抵款”不记收入。发包方（主要是一些地方政府部 门）往往会与建安企业商定，由建安企业负责开发的工程项目在一定 吋间内由建安企业负责管理，建安企业享有一定期限的使用权和收益 权，一定期限后收归发包方。这样，在建安企业账而就不可能反映对 相关工程收取的营业收入，这样，建安企业也就无需再为隐瞒收入而 “烦恼”，从而造成纳税风险。四是直接隐瞒收入。一些建安企业往往千方百计隐瞒营业收入, 如对营业收入不开票、开收款收据甚至开具假发票

12、等，而将实际收到 的收入藏匿在账外账户、项目部账户、冲减账面往来或挂发包方借款, 或rh发包方代为购物、支付费用后再将相关发票交市发包方入账抵算 工程款。再如，一些以项目部为名挂靠的外地规模较小的建安企业， 这些企业原本都是独立法人，其与总公司的关系往往仅是一纸挂靠合 同，名曰项冃部，实际上与总公司（或各地分公司）仅是松散型的管 理关系，仅是一个项目一挂靠一本账一结算，年末如何报送会计报表 及如何办理纳税申报往往都是根据双方商定的结果，再由于项目部常 常直接隶属于各地的分公司，这样，不要说在总公司账面，就是在各 分公司账面也往往无法看清并查明各项目部的实际收入，由此形成纳 税风险。三、税前列支

13、环节的合法性理由在相当多的建安企业，利用假发票入账的情况较为普遍，如一 些企业为了价格便宜，对采购的材料放弃索要发票，然后再用购买的 假发票顶替入账；还有一些企业为了少缴所得税，故意用假材料或假 费用发票报销后以降低计税利润；即使一些建安企业主观上并无利用 虚假发票的故意，但由于假发票的猖獗，且有的假发票已经到了以假 乱真，非专业人员往往无法判断的地步，一些建安企业也很可能“被 迫”获取了假发票，从而使得成本、费用税前扣除的合法性受到严重 影响。另外，由于建安企业的行业特点，难免会发生一些没有合法票 据的支出，如因在边远地区施工支付的农民工工资，租赁当地农民的 房屋、场地而发生的租赁费，向当地

14、农民购买沙石材料等，这些情况 都很可能影响到所得税税前扌ii除的合法性，并由此给建安企业带来纳 税风险。为此，笔者认为，建安企业可以从以下三大方面加强税前扣 除的合法性，以防范相关风险。一是建安企业自身要加强内部制约，规范各类业务行为。对发 生的各类成本、费用，凡是能够取得且必须取得发票的，一定要严格 按照发票管理办法索取发票，一定要认真审核相关发票所反映经济业 务、所附原始凭证及附件的合法性和真实性，把好每一道制约关口。 考虑到企业内部制约的局限性，企业相关记账、复核、审批人员最起 码要从发票本身所反映经济业务的真实性、合规性、及合法性等方面 进行审核，要确保符合会计核算和内部制约的要求，满

15、足对相关记账 依据真实、合法的要求，切实防范涉税风险。二是加强相关人员的工作责任心，努力提高他们的主动性和积极性。企业的相关人员必须以应有的责任心履行导读：本论文是一篇关于如何防范建安企业四大环节涉税风险的优 秀论文范文,对正在写有关于建安论文的写作者有一定的参考和指导 作用，论文片段：自己的职责，对明显虚假或有疑点的发票不能视而不见，更不能同 流合污，要以谁经手受理、复核、审批发票，谁就是该岗位发票责任 唯一责任人的姿态把好这一道发票审查关。同时，企业对这方面工作 做出贡献和成绩的相关人员一定要给予鼓励、奖励，充分调动他们的 主动性和积极性，但一旦出现未尽职责的理由，也应奖惩分明。三是企业的

16、记账、复核、审核人员不仅要熟悉对成本、费用核 算及内部制约的相关要求，而且还要熟悉本企业生产经营的业务流 程，同时更要熟练掌握本职工作的技能和技巧，主要掌握以下两方面 的内容：1. 理解和掌握稅前扣除的各类成本、费用必须满足真实、合法 的两大前提及五项原则。真实，即成本、费用必须是真实发生，必须 能够提供证据证明有关支出确实已实际发生；合法，是指成本、费用 符合国家税法的规定，有合法的发票或票据，若其他法规规定与税法 规定不一致，应以税收法规的规定为准。同时，对列入税前扣除的成 本、费用还必须遵循五项原则，即权责发生制原则、配比原则、相关 性原则、确定性原则及合理性原则。2. 熟练掌握发票涉税

17、的以下六类相关知识：(1) 熟练掌握发票的防伪标识和真假发票的甄别策略；(2) 熟练掌握总部所在地及各分公司、项目部所在地各类常见 发票的格式、内容和风格；(3) 熟练掌握列入税前扣除成本、费用的发票所载经济事项应 同时符合及具备的各项条件；(4) 熟练掌握有税务局代开的发票但仍不可以税前扌ii除的情形;(5) 熟练掌握一般情况下税前扣除不需要开具发票的几种主要 情形；(6) 熟练掌握可使用口条或收款收据的情形应同时具备的条件。四、外出经营环节的规范性理由营业税暂行条例第十四条规定：“纳税人提供的建筑业劳 务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税 劳务发生地的主管税务机关中

18、报纳税。”国家税务总局关于跨地区 经营建筑企业所得税征收管理理由的通知(国税函：2010156号) 第一条规定：“实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行 国税发200828号文件规定，按照'统一计算，分级管理，就地预 缴，汇总清算，财政调库'的办法计算缴纳企业所得税。”第六条又 规定：“跨地区经营的项目部(包括二级以下分支机构管理的项目部) 应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具 的外出经营活动税收管理证明，未提供上述证明的，项目部所在 地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独 立纳税人就地缴纳企业所得税。”另外，国家税务总局令第7号税 务登记管理办法第三十二条规定：“纳税人到外县（市）临时从事 生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税 务机关申请开具外出经营活动税收管理证明（以下简称外管 证）。”第三十四条规定：“纳税人应当在外管证注明地进行生 产经营前向当地税务机关报验登记”，第三十五条：“纳税人外出经 营活动结束，应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报 表，并结清税款、缴销发票。”从以上一系列规定可知，建安企业 外出经营不仅涉及到需在经营地纳税的理由，而且还涉及到接受经营 地税务机关的税务管理理由。但