内部控制信息披露对我国审计费用的影响

1、    内部控制信息披露对我国审计费用的影响    李玥+王静+郭洁【摘要】文章首先从供求的角度对内部控制信息披露对审计费用的影响进行了理论推导，然后用我国深圳主板上市公司20112014年的数据进行了检验。研究发现，上市公司披露内部控制信息会导致审计费用显著增加。而三个具体因素：是否披露内部控制审计报告、内部控制是否存在缺陷、是否对内部控制缺陷进行整改对审计费用增加的影响程度是：披露内部控制审计报告>对前期内部控制缺陷进行整改>内部控制存在缺陷，这对审计服务定价具有一定的借鉴作用。【关键字】内部控制 审计费用 信息披露一、前言sox404条

2、款的规定也使得内部控制受到实务界和理论界从未有过的关注。其中关于sox法案下内部控制与审计费用关系的探讨颇受学者的青睐。随着我国内部控制体系的不断完善，国内的相关研究也日益增加。但国内研究倾向于考察对内部控制质量与审计费用之间的关系，关于内部控制信息披露对审计费用的影响也只是实证检验。基于此，笔者进一步细化研究，试图从供求的角度剖析内部控制信息披露对审计费用影响，从而给出相应的理论依据；进而通过实证检验了二者之间的关系，并将影响因素进行排序，以期为审计服务定价提供一定参考。内部控制信息披露具有良好的信号传递作用（章雁、周艳秋，2013），多数企业倾向于自愿披露内部控制信息以传递利好信号，而极少

3、披露负面的内部控制信息或内部控制缺陷（方红星，2011）。这是因为会计层面内部控制缺陷会显著引起审计费用增加，而内控控制缺陷披露的一致性却与审计费用不存在相关关系（张红英、高晟星，2014）。良好的内部控制质量有利于降低审计费用（张敏、朱小平，2010；曹建新、陈志宇，2011）。而张旺峰、张兆国、杨清香（2011）则认为审计费用与企业的内部控制质量之间的负相关关系不显著；合理的公司治理机制可以提高企业内部控制整体质量，从而显著降低审计费用。二、内部控制信息披露内控信息披露，一般包括内部控制自评报告和和内部控制审计报告披露。内部控制自我评价指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评

4、价、形成评价结论、出具评价报告的过程。主要内容围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素，确定内部控制评价的具体内容，对内部控制设计与运行情况进行全面评价。四、理论分析与研究假设（一）审计服务的供给和需求审计费用是审计服务供求相等时的均衡价格，审计服务的价格要受到多方面因素的影响。在此，有必要对审计服务的供求加以介绍。1.审计服务的需求。审计服务需求不同于审计需求。一方面，二者需求主体不同。审计需求信息假说认为，股东及利害关系人决策十分依赖财务信息，而自己又不具有判断财务报表真实性和公允性的能力，从而产生对注册会计师独立审计的要求。2001年安然事件等一系列财务舞弊案件的发生

5、引发了利益相关者对审计质量的质疑，一方面政府通过法律、法规的形式要求上市公司除了披露财务报告审计之外，还应披露内部控制审计等相关信息；另一方面其他利益相关者也要求上市公司提供除财务信息外，更可靠的内控、業务等方面的信息。五、实证检验（一）变量选择1.被解释变量。文章选取审计费用作为被解释变量。因目前注册会计师提供的审计服务主要包括财务报告审计和内部控制审计，而大部分上市公司对于这两部分的审计费用并未分别列示，所以在此选取上市公司披露的总体审计费用作为被解释变量。为消除量纲，在此使用审计费用的自然对数（lnfee）表示。2、解释变量。内部控制信息披露，一般包括内部控制自评报告披露和内部控制审计报

6、告披露。供求分析得出，上市公司披露内部控制自评报告和审计报告将引起审计费用上升。六、研究结论文章首先通过理论推导并实证检验了内部控制信息披露与审计费用存在正相关关系。其中，内部控制审计报告的披露是引起审计费用增加的主要原因；内部控制是否存在缺陷及缺陷整改情况对审计费用的影响远低于披露内部控制审计报告的影响。经过检验，在对审计费用影响的重要程度是（由大到小）：披露内部控制审计报告>对前期内部控制缺陷进行整改>内部控制存在缺陷。因此，在内部控制信息强制披露背景下，会计师事务所在对审计服务定价时，应当综合考虑三个影响因素的重要程度。由于样本选择范围的影响，内部控制自我评价报告是否披露的无

7、差别性使我们进一步分析了内控缺陷及整改情况，而对缺陷并未做进一步细分；同时，随着内部控制规范的全面实施，内部控制审计是否披露也终将会不具有差别性，因此分析的重点将从是否披露发生转移。这也为以后的研究提供了空间。参考文献：1simunic. the pricing of audit services： theory and evidencefj. journal of accounting research， 1980 （18）：161-190.2taylor. baker. 1981. an analysis of external audit fee.accounting and business research.accounting and business research： 12：55-603francis，jr. 1984. the effect of audit firm size on audit prices： a study of the australian market， a journal of accounting and economies，6（2）： 133-151.4firths m.1985.an analysis