审计质量保障措施(共45页)

1、7.14质量保障措施建立健全内部管理制度是确保审计质量的重要环节。会计师事务所有限公司建立了完备的质量控制体系，现叙述如下：7.14.1制度建设基本情况会计师事务所有限公司系经北京市财政局批准，在北京市工商局注册的具备独立执业资格的会计师事务所。2009年，北京市注册会计师协会对其管辖的会计事务所会计规范工作检查评比中，会计师事务所成绩名列第一，得到了北京市注册会计师协会领导的充分肯定和一致好评，中国会计报、香港凤凰网做了经典报道。北京注册会计师协会授予我所“会计基础工作规范单位”荣誉称号。2012年9月，在北京注册会计师协会组织的对北京市120家会计师事务所执业质量检查中，成绩优秀，是北京注

2、册会计师协会当年度所查事务所中，内部控制制度最完备的一家事务所，会计师事务所有限公司内控制度管理手册作为范本，被北京注册会计师协会所高度认可。事务所质量控制体系建设概况：根据中国注册会计师协会质量控制准则第5101号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制、会计师事务所内部治理指南、会计师事务所分所管理暂行办法、中国注册会计师职业道德守则规定、北京市财政局、北京市注册会计师协会等部门的有关规定，结合我所实际，以人力资源为资本，建立完善了人才招聘、培训制度、员工业绩评价、人员素质考评、专业胜任能力综合评价、人员晋升、薪酬制度等一系列人力资源政策。以质量管理为核心

3、，以质量管理为主线，建立并完善了一套行之有效的以质量为导向的风险评价、承接业务、考核人员专业性胜任能力、评价人员职业道德水准、委派人员、督导执业、底稿复核、出具报告、业绩评价、业务标准化建设、信息系统建设等全方位的内控制度。以诚信建设为目标，对本所合伙人机制、公司组织管理制度进行了进一步梳理，补充和完善。对财务管理、档案管理、行政事务管理的一系列管理制度，进行了全面、系统的修订，注重以质量为导向的内部文化培育、人才的引进与培养。特别强调了风险控制全员参与，全方位覆盖，全流程控制，力求源头消灭，防患未然。做到了全方位，网格化，无缝隙管理。（1）质量控制环境：本事务所2008年，与中央财经大学冯春

4、安教授一道探讨，研究并制定了会计师事务所有限公司发展规划（2009-2014），深入探讨了会计师网事务所面临的国际和国内有利与不利环境。确立了以创新为重点、信息化、专业化、多元化、品牌化发展的发展思路。建立了会计师事务所有限公司网站，全面梳理了我国建国以来尤其是改革开发以来出台的财经法规，建立了在本行业可以说是最完整、最系统、最准确的法规信息库，为行业发展做出了自己积极的社会贡献。本所致力于以质量为导向的“会计天地织锦绣，永做中华孺子牛”公司文化的培育，强化各级管理层及其执业人员，牢固树立质量至上，质量是公司生命的意识，恪守“内绣于中，锦上添华”的质量理念，大力促进“品质、责任、严谨、正直、创

5、新、热忱、卓越、共赢”的公司核心价值的公司文化建设。财务管理方面，严格按照协会会计工作的要求，强化规范管理。2009年度，北京注册会计师协会授予会计检查工作规范单位。（2）合伙人机制：根据中国注册会计师协会、北京市财政局、北京市注册会计师协会的相关规定，建立并不断完善了会计师事务所有限公司章程、会计师事务所有限公司出资人协议书、会计师事务所有限公司组织管理制度、会计师事务所有限公司绩效考核制度、会计师事务所有限公司内部分配意见等相关内控制度。以会计师事务所有限公司章程为核心，对公司治理、人事劳动、公司财务、行政事务、业务质量与风险控制等五大类67个内控文件，进行补充完善。对合伙人委派、合伙人管

6、理职责的分工、合伙人的考评、合伙人的薪酬、新合伙人的晋升、对合伙人违规行为的处罚等，进行了相应规定。确立了股东会、董事会、主任会计师三级决策机制，公司监事和公司职工监督的完善的内部决策和管理制度体系。（3）人力资源：为确保拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，本所制定并不断完善人才招聘、培训制度、员工业绩评价、人员素质考评、专业胜任能力综合评价、人员晋升、薪酬制度、人事档案、社会责任等一系列人力资源相关的制度5大类23项管理制度。具体内容：人力资源部门在了解各部门对人力资源需求的基础上，根据本所发展及业务量的实际需要，制定招聘计划，面向社会进行公开招聘。本所以品德、学识

7、、能力、经验、体格及其他适合工作所需条件为标准，选择正直的、通过发展能够具备执行业务所需的必要素质和专业胜任能力的人员。招聘时，人力资源部门对应聘资料进行收集、分类，按照所需岗位的职位描述做初步筛选，筛选合格的应聘人员按本所规定时间参加本所组织的笔试、面试。对应聘高级经理职务以下者应分级别进行笔试，测试内容可分为专业知识和综合能力两部分内容。通过测试，对应聘者的专业技能和基础素质进行初步评价。对初步评价较好者进行面试，面试由人力资源部(或主管人员)负责组织，业务经理、业务负责人共同参与，通过提问等方式与应聘者进行沟通与交流，从而对应聘者综合潜质进行评价。通过业务负责人面试合格者，报送人力资源负

8、责人批准后方能正式录用。根据对被录用人员的专业技能、服务意识、个人品质、项目管理经验等确定其级别。为了有效地调动员工的工作积极性，完善责权利相结合的激励机制，本着责任与报酬相配比，风险与补偿相对应，激励与考核相结合，奖惩与业绩相挂钩的原则，制定并不断完善本所相关的薪酬管理制度。培训部门应根据各级业务人员继续教育的要求制定员工培训计划，定期举办各级业务人员培训班，及时提供最新的与执业相关的法律法规信息，为业务人员保持和提高必要的素质和专业胜任能力创造条件。（4）业务标准和程序的制定：公司专业标准化是公司科学管理的基础。为了加强本所业务标准化工作，根据国家法律法规及有关规定，制定了事务所业务标准管

9、理办法。（5）业务执行：在业务执行方面，根据修订后的会计师事务所有限公司质量控制制度，以合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，使本所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。项目风险及质量管理控制贯穿于项目执行过程中，本所对项目组各层次审计人员进行审计全过程指导、监督，本所应制定项目组内部复核制度，执行三级复核：建立了咨询制度，项目组人员对于在业务执行中遇到的疑难问题或者争议事项，如重大的技术、职业道德及其他事项等，考虑以适当方式和渠道进行咨询，避免随意处理或回避。建立了争议处理制度，当项目组出现意见分歧时，应由项目负责人提议，召开由项目负责人、项目质量控制复核人、技术

10、与风险管理主管人员出席的会议，及时沟通分歧事项，通过充分的讨论或适当的咨询解决意见分歧。在意见分歧得到解决之前，项目负责人不能出具业务报告。建立了本所业务档案管理以及归档的规定。业务档案应在业务报告日后六十天内归档。项目负责人指定专人将业务工作过程中形成的文件材料、纸版和电子版工作底稿，按照业务档案目录顺序进行收集、分类、整理，形成业务档案。规定了业务档案包括的具体内容。对档案的期限，索引编号、分类、装订、修改、保管、保密要求等全方位进行了规定。规定了业务报告签发签发流程，制定了公章使用与管理制度，规定了印章的种类，使用范围，监印规定、保管制度。特别规定了注册会计师执业章，由注册会计师本人保管

11、、本人亲自用印。（6）监控：本所通过建立务所与监控相关的制度，持续考虑和评价质量控制政策和程序，并对质量控制政策和程序的遵守情况进行监控，以合理保证这些政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。监管部应根据本所对质量控制制度的监控情况及法律法规、职业道德规范和业务准则的最新变化，及时修订质量控制政策和程序。监管部负责本所业务质量的日常监管工作。技术与风险管理委员会每年应抽调具备适当专业胜任能力和经验的人员，组成业务质量控制检查组，对本所质量控制制度设计的适当性和运行的有效性进行评价，并对业务执行情况进行检查。人力资源部门负责处理本所收到的投诉和指控。（7）信息系统：本所制定了建立包括会计信息、

12、治理信息等在内的信息沟通与披露制度，向各利益相关者有效沟通和披露相关信息。在公司信息化建设方面：制定了会计师事务所有限公司网站管理制度、计算机维护管理制度计算机及网络设备管理制度、计算机网络管理制度、信息系统访问安全管理制度、电子邮件使用管理制度、声像资料管理制度等管理制度，委托北京市最知名的专业制作网站的公司易斯腾网络开发公司，制作了会计师事务所有限公司网站，收录了我国建国以来尤其是改革开发以来出台的财经法规，建立了在本行业可以说是最完整、最系统、最准确的法规信息库，实现了全天候不间断服务，为行业发展做出了自己积极的贡献，为下一步转型为锦绣中华财经咨询网实现网络化、信息化、会员制服务，打下了

13、坚实的基础。（8）职业道德职业道德是业务质量控制的基础，本所及其人员应当严格遵守中国注册会计师职业道德守则的各项规定，恪守诚信、客观、独立、不偏不倚的原则，执行审计、审阅业务以及其他鉴证业务，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。根据北京财政局、北京市物价局和北京市注册会计师协会规定，制定了会计师事务所有限公司收费标准，规范了收费行为，杜绝了不正当竞争行为的发生。（9）其他需要说明的问题：按照新颁布审计准则的要求对公司原有的质量控制制度进行了全面修订，工作底稿的编制模版全面适应了风险导向审计理念的要求，制定了会计师事务所工作底稿质量考核标准和计分依据，做到了重要审计证据的

14、获取充分适当；审计结论的形成合理有据；审计报告适当。7.14.2公司内部管理制度清单序号制度名称制定时间一公司内部治理部分2004.8.231会计师事务所有限公司出资人协议2会计师事务所有限公司章程3会计师事务所有限公司发展规划4会计师事务所有限公司组织管理制度二人事劳动组织管理部分2008.12.11招聘管理制度员工招聘管理制度人员选聘测试制度面试制度2培训管理制度新员工培训指导制度在职员工培训制度管理人员培训制度员工职业生涯管理制度3考勤管理制度公司员工考勤管理制度加班管理制度员工请假管理办法公司值班管理制度员工打卡考勤制度实施办法4人事变动管理制度人员晋升管理制度辞退与辞职管理制度员工退

15、休管理规定员工离职管理制度5绩效考核管理制度绩效考核方案绩效考核管理制度6劳动合同范本固定期限的劳动合同范本非全日制人员使用的劳动合同范本以完成一定工作任务的劳动合同范本劳务派遣的劳动合同范本7人事档案管理制度人事档案管理制度三公司财务管理部分2008.12.11内部财务管理制度2内部会计核算制度3货币资金授权审批制度4现金管理控制制度5银行存款控制制度6预、决算管理规定7会计工作稽核办法8票据管理规范9会计人员岗位责任制10会计信息化综合管理制度11会计信息化岗位责任制度12会计基础工作规范13会计师工作规范考核标准14会计师事务所有限公司收费标准暂行办法的通知四行政事务管理部分2008.1

16、2.11办公区管理制度2前台接待管理制度3前台接待礼仪管理制度4公文管理制度5办公用品管理制度6办公设备管理7印章管理办法8卫生管理制度9保险库管理制度10公司保密管理制度11消防安全管理制度12安全保卫管理制度13驾驶员管理制度14车辆管理制度15公司图书管理制度16内部刊物管理制度17公司公关事务管理制度18公司会议管理制度19公司业务招待管理办法20公司差旅费管理制度21礼仪管理制度22电话接待服务制度23合同管理制度24合同授权审批制度25合同会审制度26合同专用章管理制度27合同违约及纠纷处理制度28档案管理制度五公司信息化管理部分2008.12.11公司网站建设方案2公司网站管理制

17、度3计算机网络管理规定4计算机网络管理工作细化执行制度5计算机维护管理制度6计算机及网络设备管理制度7电子邮件使用管理制度8声像资料管理制度9机房安全管理办法10信息系统访问安全管理制度六公司业务质量及风险管理部分2008.12.11公司专业标准管理制度2执业质量控制制度3职业风险基金管理制度4印发审计、验资、造价质量检查要点及考核标准的通知5审计项目质量检查要点及考核标准6验资项目质量检查要点及考核标准7工程造价咨询成果工作底稿质量检查考核标准8财务审计工作底稿编制规范（另行装订）9税务审计工作底稿编制规范（另行装订）10工程审计工作底稿编制规范（另行装订）七党政工团建设部分2008.12.

18、11党的建设党支部议事规则党支部中心组学习制度党支部民主生活会制度党支部工作若干规定发展党员基本规程先进党支部和优秀共产党员评比办法党费收缴、使用和管理的规定党务公开实施细则2共青团建设团委工作管理制度3工会建设职工代表大会实施细则工会工作规程工会维权帮扶工程实施细则计划生育管理规定4政务公开政（企）务公开工作实施细则政（企）务公开工作若干制度政（企）务公开工作考核办法八企业文化建设2008.12.11服务品牌管理制度2企业文化管理制度3企业文化评价制度4企业文化宣传制度5文明创建制度7.14.3管理制度节选：执业质量控制制度第一章 总则第一条 制定质量控制制度的目的：为了规范本公司的业务质量

19、控制，明确本公司及其人员的质量监控责任，合理保证本公司质量控制目标的实现，根据国家法律法规、中国注册会计师协会会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制准则、中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制、中国注册会计师职业道德守则等中国注册会计师审计准则，结合本公司实际情况，制定本制度。第二条 质量控制原则：本公司及相关人员必须遵守国家的法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师业务准则的规定；本公司和本公司项目负责人必须根据具体情况出具恰当的报告。第三条 质量控制目标：（一）合理确定管理责任，以杜绝重商业利益轻业务质量现象的发生；（二）建立以质量为导向的业绩

20、评价、薪酬及晋升的政策和程序；（三）投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。第四条 质量控制制度的内容：本制度包括为实现本公司质量控制目标而制定的质量控制政策，以及为执行这些政策和监控政策的遵守情况而设计的质量控制程序，具体包括以下七方面的内容：1、对业务质量承担的领导责任;；2、职业道德规范；3、人力资源；4、客户关系和具体业务的接受与保持；5、业务执行；6、业务工作底稿；7、监控。第五条 质量制度的适用范围：本制度适用于本公司执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。第六条 质量控制制度的执行：本公司应当将质量控制政策与控制程序形成书面文件，并传达

21、到全体人员。本公司人员应当了解、掌握和执行这些政策和程序，及时向本公司反馈其对质量控制政策和程序的意见和建议。第二章 对业务质量承担的领导责任第七条 本公司实行总经理负责制。总经理是事务所负责人，既对外承担法律责任，又对事务所内部执业质量是负有不可推卸和争议的领导责任，同时又是所内各项制度的制定及执行者，是各种报告的最终复核人。针对本公司为小规模的有限责任制事务所的具体特点，本公司总经理身兼各种职责，从风险评价、承接业务，考核人员专业性胜任能力、评价人员职业道德水准，委派人员，督导执业到底稿复核，出具报告均离不开总经理。建立一套行之有效的以质量为导向的风险评价、承接业务、考核人员专业性胜任能力

22、、评价人员职业道德水准、委派人员、督导执业、底稿复核、出具报告、业绩评价、薪酬及职位晋升政策和程序等全方位的内控制度，是管理层的具体责任，执行公司内部控制制度，是每一个执业人员的直接责任。总经理对本公司质量控制制度的建立健全和执行承担最终责任。本公司应致力于以质量为导向的“会计天地织锦绣，永做中华孺子牛”公司文化的培育。内部文化的形成有赖于本公司各级管理层特别是领导层的努力，各级管理层及其执业人员，应当牢固树立质量至上，质量是公司生命的意识，恪守“内绣于中，锦上添华”的质量理念，追求“品质、责任、严谨、正直、创新、热忱、卓越、共赢”的公司核心价值。以品质、责任为保障，以严谨、正直为基础，以热忱

23、、创新为动力，以卓越、共赢为目标，为会计事业尽“中”心，为企业奠基添“绣”石，为企业发展送“锦”计，为企业辉煌增“华”彩，以专业精神植根于市场沃土，实现社会、客户、合作伙伴效益和谐统一为公司神圣使命，坚决杜绝重商业利益轻业务质量现象的发生。本公司领导层及其作出的示范对于公司文化的形成有着重大影响。本公司各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，向全体员工强调质量控制政策的程序的重要性以及质量控制目标的要求，促进优秀质量文化的形成。第八条 本公司设立技术与风险管理委员会，技术与风险管理委员会的职责是负责本公司业务质量控制政策和控制程序的制定、重大风险问题的决策等事项。技术与风险管理

24、委员会（如设置）应由3至5名委员组成，主任委员由总经理担任，负责主持委员会的工作。第九条 技术与风险管理委员会会议表决方式为举手表决或投票表决。每名委员有一票表决权，会议做出决议，须经半数以上委员通过。主任委员应指定专人记录会议情况，参加表决的人员应在会议记录上签字。会议记录由主管人员统一保存备查。第十条 技术与风险管理委员会以成员表决方式对以下重大风险问题进行决策：1、决定是否承接存在重大风险的业务；2、业务执行过程中发现重大问题，影响到需要决定是否中止业务约定；3、项目各级负责人之间就重大会计、审计问题及业务报告的意见类型存在意见分歧；4、项目质量控制复核人与项目负责人之间就重大会议、审计

25、问题及业务报告的意见类5、型存在意见分歧；6、其他必要的事项。第十一条 技术与质控主管人员其主要职责为：1、协助技术与风险管理委员会拟定风险管理和质量控制方面的制度和规定；2、负责技术支持和业务质量的日常监督，核查本公司的质量控制政策和程序以及各项专业标准是否得到遵循；3、负责将技术咨询和质量监督中发现的风险较大的或难以解决的重大专业问题提交技术与风险管理委员会；4、技术与风险管理委员会需要完成的其他工作。第十二条 项目组应当实施本公司质量控制制度中适用于单项业务的质量控制程序。项目负责人对本公司分派的每项业务的总体质量负责，项目负责人是指负责某项业务及其执行，并代表本公司在业务报告上签字的项

26、目负责人或经授权签字的注册会计师。第十三条 本公司建立健全全面质量控制政策与程序以及各业务项目的质量控制程序，严格按照有关规定在审计报告上签名盖章。对于审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经本公司盖章方为有效。第十四条 项目负责人对其出具的业务报告进行签署，是其岗位的责任与义务，如无特殊理由，均不得拒绝签署。第十五条 业务报告的签署，应在报告签发后由签字人亲自签署，不得由他人代签。第三章 职业道德规范第十六条 职业道德是业务质量控制的基础，本公司及其人员应当严格遵守中国注册会计师职业道德守则的各项规定，恪守诚信、客观、独立、不偏不倚的原则，执行审计、审阅业务以及其他鉴证业务

27、，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。在项目确定接受后首先评价参与项目人员的独立性，凡是不能保持独立性的，均采用回避制度，主要从以下方面评价：与客户主要管理人员有近亲关系；从客户离职未满2年；与客户存在直接或间接经济利益关系；担任职务或受聘常年会计、税务顾问；接受客户的宴请、礼品、纪念品、现金、有价证券等非法行为的。在指派业务时或执行外勤中发现或被检举有损害独立性的行为时，立即换人；业务外勤工作执行完毕，在出具报告阶段发现有损害独立性的行为时，拒绝由其出具报告。重新委派其他注册会计师接替其项目。如果发现可能损害独立性的情形十分严重时，可采取适当的保护措施以消除对独立性的

28、威胁或将威胁降至可接受的水平，或解除业务约定。争执较大时，立即召开相关人员会议研究。唯有恪守独立性原则，才能保证独立、客观、公正、不偏不倚的执业形象。第十七条 本公司各级管理层应当带头遵守职业道德规范，通过行为示范在事务所内形成重视和遵守职业道德规范的氛围。第十八条 负责培训的人员应当将有关职业道德和独立性的要求传达到全体人员，并指导和解答有关问题。第十九条 本公司应当至少每年一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面声明。第二十条 对于违反职业道德规范的行为，按照本公司人力资源管理制度的相关规定进行处理。人力资源部门负责为每位员工建立职业道德档案，记录个人违反职业道德规

29、范的行为及其处理结果。第二十一条 项目组全体成员应在接受鉴证业务项目委派时签署项目独立性声明书。第二十二条 本公司应当评估同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁，并采取防护措施(如定期轮换项目高级人员或进行项目质量控制复核)。法律法规有规定的，按其规定执行。第四章 人力资源第二十三条 为确保拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，本公司制定并不断完善人才招聘、培训制度、员工业绩评价、人员素质考评、专业胜任能力综合评价、人员晋升、薪酬制度等一系列人力资源政策。第二十四条 人力资源部门应在了解各部门对人力资源需求的基础上，根据本公司发展及业务量的实际

30、需要，制定招聘计划，面向社会进行公开招聘。本公司以品德、学识、能力、经验、体格及其他适合工作所需条件为标准，选择正直的、通过发展能够具备执行业务所需的必要素质和专业胜任能力的人员。第二十五条 招聘时，人力资源部门对应聘资料进行收集、分类，按照所需岗位的职位描述做初步筛选，筛选合格的应聘人员按本公司规定时间参加本公司组织的笔试、面试。第二十六条 对应聘高级经理职务以下者应分级别进行笔试，测试内容可分为专业知识和综合能力两部分内容。通过测试，对应聘者的专业技能和基础素质进行初步评价。第二十七条 对初步评价较好者进行面试，面试由人力资源部(或主管人员)负责组织，业务经理、业务负责人共同参与，通过提问

31、等方式与应聘者进行沟通与交流，从而对应聘者综合潜质进行评价。通过业务负责人面试合格者，报送人力资源负责人批准后方能正式录用。第二十八条 根据对被录用人员的专业技能、服务意识、个人品质、项目管理经验等确定其级别。第二十九条 为了有效地调动员工的工作积极性，完善责权利相结合的激励机制，本着责任与报酬相配比，风险与补偿相对应，激励与考核相结合，奖惩与业绩相挂钩的原则，制定并不断完善本公司相关的薪酬管理制度。第三十条 培训部门应根据各级业务人员继续教育的要求制定员工培训计划，定期举办各级业务人员培训班，及时提供最新的与执业相关的法律法规信息，为业务人员保持和提高必要的素质和专业胜任能力创造条件。第三十

32、一条 本公司有关人员应按照中国注册会计师协会、其他主管部门以及本公司的要求，积极参加并完成继续教育，更新和提高专业知识，保持和完善专业技能，熟悉并掌握现行法规和专业标准，不断提高专业胜任能力。第三十二条 培训部门应将各级业务人员的继续教育情况形成书面记录，定期检查、评价继续教育的内容和效果。第三十三条 为改善员工的工作表现，提升员工的满意程度和未来期望，并使人力资源的结构符合事务所发展目标的需求，事务所可每年至少进行一次员工绩效评价。绩效评价结果应与薪酬调整、职级升降和续聘辞退直接挂钩。第三十四条 年度业绩评价按不同职务级别、不同岗位的评价内容和评价标准进行。评价可以采取上级评价人集体评议，集

33、体无记名打分等评价方式，对下级员工年度内在各业务项目上的工作成绩、工作能力、工作态度、综合能力及素质进行综合性评价。具体制度按照本公司内部控制制度第52页175页：人事劳动管理部分执行。公司原内控制度如果与本制度抵触的，以本制度为准。第五章 客户关系和具体业务的接受与保持本公司在首次接受客户委托或决定是否保持现有业务时，应当获取相关信息，以合理保证在下列情况下，接受或保持客户关系和具体业务：(一)已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；(二)具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；(三)能够遵守职业道德规范，与鉴证客户不存在损害本公司独立性的利害关系；(四)已对客户风险进行评估，

34、该项业务的承接不会给本公司带来不可接受的风险；(五)项目收费合理，与工作量以及业务风险匹配。首次接受客户委托包括接受新客户而建立客户关系和承接现有客户(因对其提供了其他服务)的新业务两种情况。业务承接人员应当按照规定开展初步业务活动，编制业务承接评价表。主要内容包括：(一)调查客户的诚信。在确定是否建立或保持客户关系时，应当考虑客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信，将接受或保持不诚信客户的可能性降至最低。(二)评价本公司的执业能力。应对本公司的执业能力进行评价，以确保本公司具有执行该项业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源。(三)评价本公司及其人员的独立性。应识别和评价对独立性造成威

35、胁的情况和关系，判断本公司及其人员能否遵守独立性的要求。(四)评估客户的风险级别。应当在调查、分析客户的财务状况及其经营风险的基础上，对客户的风险级别作出评估，风险评估结果分为高风险或一般风险。(五)判断项目收费是否合理。应预计项目成本，与客户商谈项目收费，考虑项目收费与工作量以及业务风险的匹配情况。连续审计时，业务承接人员应当根据以前年度的审计情况和对被审计单位及其环境所发生变化的了解，对客户及本公司情况进行持续评估，编制业务保持评价表。项目负责人根据初步业务活动的结果，批准是否承接该项业务。对业务的承接批准应严格遵守以下原则：(一)如有确凿的证据表明客户缺乏诚信，不得接受或保持与该客户的关

36、系和具体业务；(二)不得承接本公司不能胜任或无法完成的业务；(三)如与客户存在损害本公司独立性的利害关系，而不能消除或降至可接受的低水平时，不得承接其委托的鉴证业务；(四)项目收费应与工作量以及业务风险相匹配。对于行业风险高或评估为高风险业务的承接，除需项目负责人批准外，应当同时经过本公司负责人批准。例如：(一)金融企业相关业务；(二)持续经营能力存在重大不确定性的公司鉴证业务；(三)受到监管层处罚或被监管层严重关注的公司鉴证业务；(四)项目收费与工作量或业务风险及不匹配的鉴证业务；(五)其他初步评估为高风险的鉴证业务。如果本公司在接受业务后获知了某项信息，而该信息若在接受业务前获知，可能导致

37、本公司拒绝该项业务，项目负责人应当考虑是否需要解除该项业务约定，并提交本公司负责人批准。如果解除业务约定，项目负责人应与客户适当级别的管理层和治理层讨论解除业务约定的原因，考虑是否存在法律法规的规定，要求事务所向监管机构报告业务解除的情况及原因。业务承接后，可根据委托项目风险水平(或项目类型)进行项目委派，登记项目信息。第六章 业务执行第一节 业务委派、业务指导、监督与复核第四十三条 本公司制定政策和程序，以合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，使本公司和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。第四十四条 本公司接受业务委托后应当组成项目组，将业务委派给具有相应专业胜任

38、能力的人员。部门负责人根据委托项目的大小、难易程度和风险的高低、服务年限、审计回避原则及独立性等委派项目负责人，以确保项目负责人具有必要的素质和专业胜任能力，并有足够的时间履行职责，规避审计风险。项目负责人应根据委托项目的性质以及员工的学识、经验、能力、独立性等委派项目组成员。项目组成员的委派须报经部门负责人批准项目负责人及项目组成员的委派应报经总经理核准。第四十五条 本公司应当使用书面或电子手册、标准化底稿以及指南性材料等文件方式给予项目组全面指导，使其制定的政策和程序得到贯彻。具体事项包括：（一）将业务情况简要告知项目组，使项目组了解工作目标；（二）保证适用的业务准则得以遵守的程序；（三）

39、业务监督、员工培训和辅导的程序；（四）对已实施的工作、作出的重大判断以及拟出具的报告进行复核的方法；（五）对已实施的工作及其复核的时间和范围作出适当记录；（六）保证所有的政策和程序是合时宜的。（七）在执行业务的考核标准，对项目组成员进行考核。第四十六条 项目风险及质量管理控制应贯穿于项目执行过程中，本公司必须对项目组各层次审计人员进行审计全过程指导、监督，具体由上一层次人员对下一层次人员进行全过程指导、监督。总经理对部门负责人进行指导、监督，部门负责人对项目负责人进行指导、监督。项目负责人对助理审计人员进行指导、监督。根据审计项目的复杂程度、已识别和评估的重大错报风险程度、所处行业特点及审计人

40、员执业经验，专业胜任能力，对审计各层次人员进行授权，授权范围内的事情由其行使，超过授权的事情要请示上一层次的审计人员。部门负责人应及时全面掌控审计全过程状况，根据业务复杂程度、风险大小决定现场督导频率。人员进点、现场结束前必须进驻现场督导，审计实施期间至少一次进驻现场督导。重大审计事项要上报到总经理，必要时总经理要到审计现场进行指导、监督及复核。从项目风险评价、业务承接、人员委派、审计总体计划拟定、总体审计策略、具体审计计划制定，与管理层、治理层的沟通以及实施外勤审计现场，工作底稿的编制、整理与复核、出具报告、客户满意度调查、项目组内部考核评价全过程进行全方位督导。防止事后督导延误审计时间，未

41、能及时发现问题，返工造成损失，同时便于及时掌握审计项目的工作进度，质量水平情况，及时修改已执行工作的性质、时间和范围，追加实施针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，以合理保证本公司能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，根据具体情况出具恰当的报告。第四十七条 项目负责人应当根据项目组成员的学识、经验、能力进行合理分工，通过适当的团队工作和培训，使项目组成员清楚了解所分派工作的目标，指导其完成所分派的工作。第四十八条 项目负责人在指导审计业务时，应强调计划审计工作的重要性，并让项目组成员清楚，了解被审计单位及其环境是一个连续动态的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程

42、中。在风险评估阶段应当运用职业判断确定需要了解的程度。第四十九条 对所有重要的审计领域，应准备或更新裁剪的审计程序，列出相关已识别的重大错报风险，设计必要的程序制度项目组成员关注和执行，并确保相关程序的执行得到有效的监督和复核。第五十条 通过总体审计策略、具体审计计划及项目组计划会议等告知项目组成员下列事项：(一)项目组成员各自的责任。例如，各成员在该项业务中承担的具体审计任务，拟实现的具体审计目标，拟实施的具体审计程序及拟获取的审计证据等；(二)被审计单位的业务性质。例如，被审计单位所处行业、主要业务活动、生产业务流程等；(三)与风险相关的事项。例如，被审计单位面临的异常压力、上期审计时发现

43、的重大问题等；(四)可能出现的问题。例如，被审计单位可能遭遇重大诉讼、管理层将出现人事变动等；(五)执行审计业务的方案。例如，计划实施审计程序的性质、时间和范围等。第五十一条 项目负责人应当监督业务的执行，主要监督工作包括：(一)追踪业务进程，了解业务的进展情况；(二)考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作；(三)解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；(四)识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。第五十二条 本公司应制定项目组内部复核制度，执行三级

44、复核：一级复核由项目负责人负责实施，一级复核工作必须在外勤工作结束前完成；二级复核由签字部门负责人负责实施，二级复核工作原则上在外勤工作结束前完成，无法在在外勤工作结束前完成，应向总经理书面陈述其充分理由，经总经理核准后，可以回单位完成其复核事项；三级复核由总经理负责实施，复核工作应在出具审计报告前完成。第五十三条 本公司可根据具体情况减少或增加复核级次，对于规模较小的审计项目，签字注册会计师和现场负责人可以为同一人。第五十四条 各级复核人员应履行各自的复核职责，复核责任不能互相减轻、替代或免除。第五十五条 在复核项目组成员已执行的工作时，各级复核人员应当考虑：(一)工作是否已按照法律法规、职

45、业道德规范和业务准则的规定执行；(二)重大事项是否已提请进一步考虑；(三)相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；(四)是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围；(五)已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；(六)获取的证据是否充分、适当；(七)业务程序的目标是否实现。第五十六条 一级复核的重点是工作底稿技术上的正确性和完整性。复核人员通过详细复核，应当合理保证：(一)所有财务报表项目和特殊交易或事项均已编写工作底稿，并使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围，实施审计程序的结果和获取的审计证据以及就重

46、大事项得出的结论；(二)具体审计计划已经实施，完成的工作底稿已与具体审计计划进行交叉索引；(三)工作底稿在形式上做到要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰；在内容上做到资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确；测试的特定项目或事项的识别特征已完整、清晰地记录在工作底稿中；(四)每一财务报表项目和特殊交易或事项的审计结论均有相关审计证据的支持，即所有重要或异常的数据已有适当的解释及相关证据；(五)所有审计程序的改变和其他值得项目负责人关注的重大事项都已在审计小结中予以列示；(六)已审财务报表已正确、完整地编制，且每一项数据对应到试算平衡表，财务报表附注的数据也与相关工作底稿一致。第五十七条 二级复

47、核除对一级复核足够与否予以评价外，应对项目的现场负责人编制的审计工作底稿进行复核，并对其他重要财务报表项目和特殊交易或事项的审计、重要审计程序的执行进行复核。复核人员经过全面复核，应当合理保证：(一)已按照规定完成了相关工作底稿的一级复核，并对复核结果满意；(二)拟定的审计计划恰当描述了审计目标和审计程序；(三)对重要业务流程和重要交易类别，以及重大的交易、账户余额、列报的识别及其采取的应对措施是恰当的；(四)对重大错报风险的评估及采取的应对措施是恰当的，针对存在特别风险的审计领域，设计并实施了针对性的审计程序，且得出了恰当的审计结论；(五)提出的建议调整事项恰当，相关调整分录正确；(六)未更

48、正错报无论是单独还是汇总起来对财务报表整体均不具有重大影响；(七)已审计财务报表的编制符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；(八)获取的审计证据是充分、适当的，足以支持形成的结论和拟出具的审计报告。第五十八条 三级复核从总体上把握审计工作是否充分，已审财务报表的反映是否公允。复核人员经过复核，应当合理保证：(一)已按照规定完成了相关工作底稿的二级复核，并对复核结果满意；(二)对重大错报风险的评估及采取的应对措施是恰当的，针对存在特别风险的审计领域，设计并实施了针对性的审计程序，且得出了恰当的审计结论；(三)项目组作出的重大判断

49、恰当合理；(四)项目组提出的建议调整事项恰当合理，未更正错报无论是单独还是汇总起来对财务报表整体均不具有重大影响；(五)已审计财务报表的编制符合企业会计准则或相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；(六)拟出具的审计报告措辞恰当，已按照中国注册会计师审计准则的规定发表了恰当的审计意见。第五十九条 复核人员应在复核过的审计工作底稿的复核人处签署姓名及日期。在按本程序完成复核工作以后，应填写项目复核核对表。第六十条 同时应按照本公司出具业务报告流程制度的要求在项目发文控制表上签署姓名和日期。第六十一条 如果在审计过程中更换项目负责人，部门负责人应当提出

50、书面申请，报经总经理核准。新任项目负责人应当对截至变更日已完成的工作实施足够的复核程序，以确信此前计划和实施的工作符合法律法规、职业道德规范和业务准则的规定，原项目负责人应当积极配合，书面如实说明已开展的工作进度、风险、结果等工作状况并对其出具的资料的真实性、合规性、完整性负责。第二节 咨询第六十二条 项目组人员对于在业务执行中遇到的疑难问题或者争议事项，如重大的技术、职业道德及其他事项等，应当考虑以适当方式和渠道进行咨询，避免随意处理或回避。第六十三条 本所内部应形成良好的咨询、研讨氛围，鼓励本公司人员就疑难问题或争议事项进行咨询。业务人员遇到疑难问题时，应及时向项目组其他成员或项目负责人咨

51、询。如果疑难问题或争议事项在项目组内部无法得到解决，项目负责人可将问题以及所有相关的事实以书面形式提交技术与质控主管人员。第六十四条 技术与质控主管人员应及时回答项目组提交的问题，并以书面形式反馈咨询意见。对于技术与质控主管人员无法解决的疑难事项，由技术与质控主管人员以书面形式提交本公司技术与风险管理委员会咨询，本公司技术与风险管理委员会无法解决的疑难事项，由技术与质控主管人员以书面形式提交外部其他具备适当知识、资历和经验的专业人士咨询。第六十五条 被咨询人员不能替代项目负责人的职责，各级负责人应切实履行其职责。第六十六条 项目组应当完整、详细地记录寻求咨询的事项及咨询的结果(包括作出的决策、

52、决策依据以及决策的执行情况)，咨询记录应当经被咨询者认可。第三节 意见分歧第六十七条 本公司应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。形成的结论应当得以记录和执行。第六十八条 当项目组出现意见分歧时，应由项目负责人提议，召开由项目负责人、项目质量控制复核人、技术与风险管理主管人员出席的会议，及时沟通分歧事项，通过充分的讨论或适当的咨询解决意见分歧。第六十九条 通过沟通无法消除专业意见分歧时，应当按照以下程序处理：(一)对于项目组成员之间的意见分歧，由项目负责人决定问题的最终处理；(二)对于项目负责人与项目质量控制复核人员

53、之间的意见分歧，由本公司技术与风险管理会议决定问题的最终处理。第七十条 项目负责人应当编制意见分歧解决表，记录意见分歧的解决方式、解决过程以及结论。第七十一条 在意见分歧得到解决之前，项目负责人不能出具业务报告。第四节 项目质量控制复核第七十二条 项目质量控制复核是指项目组在出具审计报告前，由本公司内部专门机构或人员对项目组作出的重大判断和在编制报告时得出的结论进行客观评价的过程。第七十三条 项目质量控制复核不能减轻、替代各级项目负责人的责任。第七十四条 本公司应当考虑对以下类型的业务实施项目质量控制复核：(一)金融企业相关业务；(二)初步业务活动的风险评估结果为高风险的审计业务：（三）本公司

54、特别重大客户的审计业务：(四)出具非标准审计报告的审计业务：(五)新招聘的注册会计师完成的审计业务；(六)本公司认为其他需要实施项目质量控制复核的审计业务。第七十五条 项目质量控制复核人员由本公司根据特定业务的复核需要，委派资深注册会计师担任，也可以聘请具有适当资格的外部人员或利用其他本公司实施项目质量控制复核。第七十六条 本公司应当制定政策和程序，保证项目质量控制复核人员的客观性。在确定项目质量控制复核人员时，本公司应当避免下列情形：(一)由项目负责人挑选：(二)在复核期间以其他方式参与该业务；(三)代替项目组进行决策；(四)存在可能损害复核人员客观性的其他情形。第七十七条项目质量控制复核人

55、员采用以下方法进行项目质量控制复核：(一)与项目负责人进行讨论；(二)选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核；(三)复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当。第七十八条 除上述方法外，本公司还可以视情况需要，采用其他适当的复核方法。例如，复核有关处理和解决重大疑难问题或争议事项形成的工作底稿，复核重大事项概要等。第七十九条 项目质量控制复核应在出具业务报告前完成。项目组可以按照以下程序的规定，及时向项目质量控制复核人员报送工作底稿及其他复核所需资料；项目质量控制复核人员应及时实施复核，并向项目负责人反馈复核意见，以使重大事项在出具报告前得到满意解决。(一)在业务承接阶段，项目组应向项目质量控制复核人员报送业务承接(保持)评价表。(二)在审计计划阶段，项目组应向项目质量控制复核人员报送总体审计策略和具体审计计划。(三)在审计实施阶段，项目负责人应及时与项目质量控制复核人员沟通重大事项。对于项目组提交的重大问题请示报告，应在各级项目负责人签署处理意见后报送项目质量控制复核人员。(四)在审计报告阶段，项目组应向项目质量控制复核人员报送经过项目组内部复核的审计工作底稿和审计报告。第八十条