浅谈构建和谐社会中税收征管与诚信纳税的关系

1、浅谈构建和谐社会中税收征管与诚信纳税的关系党的十六届四中全会提出了构建社会主义和谐社会的要求, 并强调要加强对构建社会主义和谐社会问题的研究. 税收作为国家政治 , 经济和社会生活中的热点和焦点 , 是社会各阶层利益关系和矛盾的集中体现. 税收政策得当 , 税赋公平 ,管理到位就能发挥其组织收入, 调节经济 , 配臵资源的作用 , 进而有效化解与之相关的社会矛盾 , 促进社会的稳定 . 一, 依法征管是税务机关履行国家管理职能的体现在税收法律关系中 , 国家通过制定税收法律, 法规和有关政策 , 以国家强制力参与社会产品的分配 , 取得税收收入 , 并通过对不同行业 , 不同产品采取不同税种,

2、 税率以及对特定地区, 采取特定税收政策等办法, 达到调节经济 , 配臵资源的目的. 税务机关和纳税人都是税收法律关系的主体, 税务机关代表国家行使税收征管权 , 纳税人依法享有公平税负, 平等竞争等权利 . 因此 , 在经济快速发展的新形势下 , 税务机关行使国家管理职能就要为市场主体提供公平的机制, 环境, 条件和发展机会 , 并在法律赋予的权利范围内, 通过税收的杠杆作用 , 调节分配差距 ,引导资源配臵 , 组织财政收入 . 实现上述目标才能为构建和谐社会做出贡献. 税务机关实现这些目标必须坚持以依法治税作为基本原则, 按照 简税制 , 宽税基 , 低税率, 严征管 的方针来推进税制改

3、革和征管改革, 促进税务机关与纳税人之间的征纳关系 , 纳税人之间的平等关系和税务机关与其他部门之间的和谐, 营造诚信纳税的社会环境 . 税收征收管理是税务机关以国家法律, 法规为依据 , 根据税收的特点及其客观规律 , 对税收参与社会分配活动全过程进行决策, 计划, 组织, 协调和监督控制 ,以保证税收职能作用得以实现的一种管理活动, 是国家通过税收满足自身需求,促进经济合理化的一种活动. 税收征收管理是税务管理的核心, 在整个税务管理工作中起着基础性作用. 依法征管是依法治税的重要组成部分, 是基层税务机关开展税收管理活动的基本原则和方针. 坚持依法征管 , 建立一套充分体现法律面前人人平

4、等 , 法律至上 , 征纳双方权利义务对等的征管体制, 是发挥税收构建和谐社会作用的根本出路, 也是税收征管工作的核心和精髓. 发达国家虽然十分强调纳税服务 , 但实践中其严格征管的活动却从来没有因为突出服务而受到削弱. 发达国家政府综合管理能力的不断提高, 使政府对纳税人的管理和控制能力远远超过发展中国家 , 因此在西方国家有句谚语很流行: 除了死亡之外唯一不可避免的就是纳税 . 这句名言流传了很多年, 它蕴涵着这样的含义: 一是纳税的不可避免性, 它反映了西方国家税务部门的综合管理能力, 税务机关强大的监控能力使得纳税人在思想上形成了纳税 不可避免 的认识 ; 二是它侧面反映出了纳税人依法

5、诚信纳税的程度 , 无论这种诚信是出于主动还是被动, 其产生的是一种良性的 , 有益的社会效果 ; 三是税务机关为纳税人纳税提供了多种便捷, 可供选择的服务措施, 使纳税人找不出不及时纳税的借口; 四是全体社会成员法律意识的形成, 遵纪守法成为人们的自觉行为. 美国的一位税务学者在总结其税务管理时提出了 胡萝卜加大棒理论 , 这一理论的核心是税务部门一方面通过不断提高自身的服务能力, 引导纳税人依法诚信纳税 , 另一方面通过严密的征管手段, 诸如通过建立周密细致的评估体系 , 分周期 , 分类别的检查体系 , 政府职能部门涉税信息的共享体系等及时发现 , 定位违法的纳税人 , 并施以严厉的惩罚

6、措施, 规范纳税人的遵从 .纳税人可以心存侥幸 , 而一旦被查处 , 将会面临倾家荡产 , 身败名裂的后果 , 可见其纳税遵从度是在无数铁的事实教育下逐步形成和建立起来的. 北京大学翟继光先生在中国税务报 撰文指出 : 我国的纳税人之所以不把偷漏税当回事儿, 一个重要的原因就是我国的税法对税收违法行为的处罚力度太小, 查处力度太低 . 普法教育 , 税法宣传虽可以提高公民自觉遵纪守法的意识, 但维护税法尊严 , 惩治偷逃抗税的关键是要以法律作为保障, 以依法征管为基础 , 遵纪守法意识和依法征管两个作用同时发挥 , 税务机关才能真正履行好自己的职责. 二, 依法实施 严征管 是税务机关正视国情

7、现状的选择纵观发达国家税务管理变革的历史, 我们不难发现其中存在着这样一条阶段性的发展规律 . 一是税收形成阶段 . 这一时期税收制度体系尚未建立, 国家根据财政支出需要设立税种 , 主要以财产税 , 直接税为主 , 税款征收是政府凭借国家机器的强制力来实现 . 二是注重管理阶段 . 这一时期税务管理的显著特点是, 税收制度初步形成 , 纳税人偷逃税款的风险较低, 依法纳税意识尚未形成, 税务部门综合管理能力较差 , 难以对纳税人实施有效监控, 税款流失问题严重 . 为解决这些问题 , 税务部门不得不通过各种强化管理的手段来实现组织收入的目的. 三是管理与服务并重阶段. 这一时期税务管理的显著

8、特点是, 随着税务管理体系的逐步完善 , 税务部门对纳税人的控制力明显提高, 纳税人偷逃税款的风险明显提高 , 纳税人迫于政府管理压力逐步向依法纳税方向转变, 因此对纳税服务的需求显著提高 , 税务机关也逐步从单方面强调管理转为管理与服务并重. 四是注重服务阶段 . 这一时期税务管理的显著特点是, 税务部门对纳税人的涉税信息具备了全面的监控能力, 纳税人完全意识到 纳税不可避免 , 纳税人了解税收政策的愿望十分迫切, 以期解决税收领域的信息不对称问题, 达到运用法律武器维护自身合法权益的目的. 纳税人对纳税服务尤其是税收政策服务的需求旺盛 , 税务机关必须将为纳税人服务作为工作重点, 以满足纳

9、税人的合理要求. 因而从管理与服务并重向以为纳税人提供服务为主的转变成为一种正确选择. 近年来 , 我们通过各种方式加大税法宣传力度, 强化征收管理 , 完善纳税服务措施 , 强化税务稽查检查 , 堵塞漏洞 , 征管质量有了明显提高, 但实事求是地讲纳税人依法纳税的意识还不令人满意, 纳税遵从度亟待进一步提高. 从我市税务登记情况看 ,2004,2005两年北京市每年有约3-4 万户纳税人因恶意脱离税务机关管理被转为非正常户或证件失效户, 约占同期全体管户的6% 左右 ;从我市纳税申报情况看 ,2005 年 12 月全市有 13.1 万户纳税人进行无税申报 ,约占全市 35.8 万应申报户的3

10、7%;从我市纳税评估情况看 ,2005 年全市共评估纳税户42306 户, 有问题户24868 户, 函告约谈纳税户13801 户, 入库税款30042.6 万元; 从我市税务检查情况看,2005 年全市税务检查综合有问题率为77.23%.这些情况充分反映出我市纳税人的纳税遵从度还有待进一步提高, 应该说我们是处在注重管理阶段向管理与服务并重阶段过渡的时期, 加强征管仍是当前的重点工作之一. 税务机关的综合控制力和纳税人依法纳税的自觉性与发达国家相比还有很大的差距. 这些差距决定了我们在今后相当长的一个时期内应更加注重管理 , 这是我们面临的主要矛盾. 如果对当前税务管理现状认识不清, 把握不

11、准确 , 则会产生决策上的偏差 . 贯彻落实中央 简税制 , 宽税基 , 低税率 , 严征管 的税改原则 ,2004 年全国税收征管工作会上国家税务总局提出了 科学化 , 精细化 管理的具体要求 . 科学化管理就是以正确的理论为指导, 确定工作目标 , 运用科学的规律 , 通过科学的方法和手段来实现这些目标的过程, 它是精细化管理的基本原则. 精细化管理就是要按照准确 , 细致的要求 , 抓住税收管理的薄弱环节, 实现税收工作的量化管理 , 重在解决 疏于管理 , 淡化责任 的问题 , 它是科学化管理的前提. 精细化管理的结果能够提高科学化的水平和能力, 因为科学的决策往往需要有精细化的数据为

12、前提 , 没有精细的数据和情况为前提, 很难实现量化的科学分析. 西方发达国家的税务部门根据税务检查的人均日工作量, 实际纳税人的数量和规模能够准确测算出税务机关对所有纳税人完成一次检查工作的具体时间, 进而可以根据税务检查工作的业绩情况建立检查人员的数量配臵和查补税款数量之间的投入产出模型 , 合理调配人力资源 , 明确工作重点 . 可见管理的精细化对于税务机关的科学决策是至关重要的. 当前我们正处在一个经济高速发展的特殊时期 , 各种新兴的经济形式不断涌现, 其在促进税收增长的同时, 也为我们的税收管理工作带来了诸多新问题. 首先 , 新经济形式的涌现直接造成了现有税收管理制度的不适应,

13、这种不适应不但表现在管理手段和方法上, 而且还会产生税收立法滞后于经济发展的问题. 其次 , 新经济形式的出现对原有的经济形式也会造成十分巨大的影响和冲击. 这些问题决定了我们在今后相当长的一个时期内都将以依法严格征管作为税务管理的重点. 三, 依法征管与诚信纳税互为依托, 互为促进无论是发展中国家还是发达国家其税收管理发展演变的实践进程都证明税收征管能力和水平的高低, 不仅会影响到税收工作本身, 而且对纳税人依法诚信纳税意识的形成也有着至关重要的影响, 发挥着基础性作用 . 政府综合管理能力越高 , 则纳税人诚信纳税意识也越高; 同理 , 纳税人诚信纳税意识越高,则税务机关需要投入的管理力量

14、则越低. 当然除了税务机关综合管理能力以外, 影响纳税人依法诚信纳税的因素还有许多 , 归纳起来主要有以下四方面. 一是纳税人对政府管理公共财政能力的认同感 . 纳税人认同感高 , 就会依法诚信纳税 , 因为其相信政府能够合理的使用自己缴纳的税款 , 不断改善社会公共产品的质量和效率, 自己可以享受到相应的便利 . 为了社会也为了自己, 因而要诚信纳税 . 反之 , 自己享受不到相应的福利, 就会产生不愿意纳税的心理. 不久前结束的 两会 期间, 很多代表对目前一些政府部门在资金使用上大手大脚和铺张浪费问题提出了质疑, 他们通过很多实际问题指出我国行政管理经费增长过快, 行政成本之高已经到了世

15、界少有的地步 . 这些代表的发言引发了舆论界的强烈反映, 这从一个方面反映出纳税人对我们政府的认同感还有待加强. 二是税务机关纳税服务的水平. 由于税务机关和纳税人之间存在立场, 观点, 位臵 , 心理的不同 , 加之又存在显著的信息不对称, 这里主要指纳税人对税收政策的掌握, 理解与税务机关掌握 , 理解程度之间的不对称 , 由此产生了纳税人依法纳税愿望和对税收政策理解不够之间的矛盾. 这一矛盾只有通过税务机关不断完善服务功能, 加大税法宣传力度 , 普及纳税常识和促进社会中介发展来解决. 三是违法成本问题. 纳税人都是不同的经济单位 , 在经营过程中他们遵循效益最大化的原则, 按照经济学中

16、的 理性人 假设 , 大家在依法纳税和不依法纳税问题上也会遵从以下的原则: 如果不依法纳税的最终结果是高成本, 高风险, 纳税人则选择依法纳税 , 反之则选择不缴少缴甚至偷逃税款 . 四是社会信誉问题. 如果全社会都十分重视个人或者单位的信誉 , 使社会信誉的好坏重要到足以影响一个企业或者个人发展前途的话, 那么企业或者个人自然不会选择偷逃税款, 因为一旦被查处将面临信誉风险. 从另一方面看 , 税务机关与纳税人作为税务活动的两个主体是一个事物的两个方面 , 密不可分 , 互为对立 , 互为依托 , 互为促进 . 纳税人诚信纳税意识强,遵从度高就有利于税收征管工作的开展. 因为随着不依法纳税者

17、的减少, 税务部门征管的难度也将随之降低, 管理成本也会随之减少. 税务机关可以将工作重点转移到更多地为纳税人提供税法支持和帮助上面来, 使纳税人更多地了解税法, 了解纳税常识从而能更好地履行纳税义务. 可见, 二者之间互为依托, 互为促进 . 四, 建立和谐征纳关系是全社会的共同责任建立和谐征纳关系不仅需要法律, 制度 , 体制 , 机制作保障 , 更重要的是提高全体公民的法律意识和道德修养, 真正解决人的思想问题, 建立完善的社会诚信管理体系 . 笔者认为完善诚信纳税体系应当稳步做好以下几个方面工作:一是坚持以人为本 , 加强道德建设 , 深入开展税收诚信宣传教育, 提高纳税人的诚信意识

18、, 增强广大公民对各类失信行为的防范意识, 规避风险的自我保护意识和鄙视失信行为的公共意识; 二是政府作为诚信管理的主要部门应当承担起诚信体系建设的主要职责, 构建适应我国社会主义市场经济体制的诚信机制,让没有诚信的个人和企业承担其因失信所产生的责任; 三是树立全社会尊重诚信的风尚 , 打击失信行为 , 具体到税收工作上就是让失信于纳税的人找不到生存的空间 , 始终处于严密的监控之下. 五, 提高税务部门管理能力需重点解决的两类问题实践中影响税收管理能力的因素很多. 从主观方面看 : 一是税务人员的综合素质问题 . 包括对各种新经济形式的认知和管理能力, 税务稽查人员的执法能力 ,对会计制度的掌握程度等都直接影响税务部门的综合管理能力; 二是信息化程度 .在信息化时代一个部门的信息化程度对其工作效率形成重要影响, 没有信息化手段的支持 , 税务机关管理工作将无法开展; 三是人机结合的程度