2019年中级会计师《中级会计实务》试卷附解析

1、2019年中级会计师中级会计实务试卷附解析考试须知：1、考试时间：180分钟，满分为100分。2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。姓名:W 口考号:阅卷人 一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、 2016年1月 1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为持有至到期投资核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%实际年利率为4%分期付息到期一次偿还本金， 不考虑增值税相关税费及

2、其他因素，2016年12月31 日,甲公司该债券投资的投资收益为（）万元。A. 24.66B. 125.34C. 120D. 1502、 房地产开发企业发生的下列各项税金中，应记入“主营业务税金及附加”科目的是（）。A. 土地增值税B. 土地使用税C. 车船使用税D. 房产税|3、 2014年9月，甲公司当月应发工资 2100万元，其中：生产部门生产工人工资1500万元；生 产部门管理人员工资260万元，管理部门管理人员工资 340万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10% 8%十提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的2囁口 1.5%计提工会经费和

3、职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影响。根据上述资料，甲公司计算其2014年9月份的职工薪酬金额，应计入生产成本的金额是（）万元。A. 1760B. 1822.5C. 2138.4D. 15004、 2016年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发1000万股普通股（每股 面值为1元，每股公允价值为8.68元），取得S公司100%勺股权，相关手续于当日完成，并能 够对S公司实施控制。合并后 S公司仍维持其独立法人资格继续经营。S公司为A公司于2014年5月10日以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。合并日，S公司个别财务报表中净资产的账面价值为 2200万元

4、，A公司合并财务报表中的 S公司可辨认净资产账面价值为 3500万元，商誉500万元（未发生减值）。假定P公司和S公司都受A公司控制。不考虑相关税费 等其他因素影响。2016年6月30 日, P公司对S公司长期股权投资初始投资成本为（）万丿元。A. 3500B. 4000C. 2200D. 27005、“会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息”。这是（）对会计人员保守秘密的具体规定。A. 会计法B. 会计基础工作规范C. 会计从业资格管理办法D. 保密法6、甲公司是一家工业生产企业，属一般纳税人，采用实际成本计价核算材料成本，2

5、015年4月1日该公司购入M材料100件，每件买价为1000元，增值税率为17%取得货物运输业增值税 专用发票，运费1000元，增值税110元，保险费400元，装卸费500元，验收入库时发现损耗 了 2件，属于合理损耗范畴，则该批材料的入账成本为（）元。A、101900B、119010C、117010D、999007、下列各项业务中，可以确认收入的是（）。A、企业销售商品同时签订回购协议，约定将以固定价格回购商品B、 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重 要组成部分C、 销售合同或协议中规定了买方由于特殊原因有权退货的条款，且企业不能确定退货的 可能性D、

6、视同买断方式销售商品，双方协议明确规定，无论受托方是否卖出、是否获利，均与委托方无关8、 A公司2002年9月发生了未决诉讼事项， A公司在2002年12月31 日已确认负债19万元。2003 年3月9日法院判决（该公司财务报告于 2003年4月22 日批准报出），应由A公司支付赔款20万 元，诉讼案件涉及的双方均不再上诉。在2002年度的财务会计报告中； A公司该事项属于（ ）°A. 或有负债B. 或有资产C. 资产负债表日后调整事项D. 资产负债表日后非调整事项9、关于成本模式下计量的投资性房地产与非投资性房地产之间的转换，下列说法中正确的 是（ ）。A. 应当将房地产转换前的账

7、面价值作为转换后的账面价值B. 应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值C. 自用房地产转为投资性房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值D. 投资性房地产转为自用房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值10、2017年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1200万元，当日办妥相关手续。 出售时，该项长期股权投资的账面价值为1100万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为（）万元。A

8、. 100B. 500C. 200D. 40011、甲公司应收乙公司货款 4000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了 800万元的坏账准备。2017年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的200件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件（不含增值税），成本为10万元/件;6月20日， 乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失金额为（）万元。A. 1200B. 558C. 158D. 60012、甲企业对一项原值为 100万元、已提折

9、旧50万元的固定资产进行改建，发生改建支出 65 万元，取得变价收入15万元。则改建后该项固定资产的入账价值是（）万元。A. 100B. 145C. 110D. 15013、下列各项中，确定涉及外币的资产未来现金流量的现值的顺序是（）。A. 先确定可收回金额判断是否需要减值，然后将外币现值折算为人民币，再计算外币 现值B. 先确定可收回金额判断是否需要减值，然后计算外币现值，再将外币现值折算为人民币C. 先计算外币现值，然后在此基础上，确定可收回金额判断是否需要减值，再将外币 现值折算为人民币D. 先计算外币现值，然后将外币现值折算为人民币，再在此基础上，确定可收回金额 判断是否需要减值14、

10、2015年1月1日，甲公司以银行存款 2500万元取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司 具有重大影响，采用权益法核算；乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司2015年度实现的净利润为1000万元。不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余 额为（）万元。A. 2500B. 2400C. 2600D. 270015、下列各项中，不应计入自行生产存货的制造费用的是（）。A. 生产车间管理人员的薪酬B. 生产工人的薪酬C. 机物料消耗D. 季节性的停工损失阅卷人|二、多选题（共10小题，每

11、题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有（A. 开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化B. 无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化C. 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化D. 研究阶段的支出，应全部予以费用化2、在对外币报表折算时，应当按照资产负债表日的即期汇率折算的项目有（A. 固定资产B. 长期股权投资C. 长期借款D资本公积3、下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（）。A. 投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制B. 投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方C

12、. 投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策D. 投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿4、下列应计入自行建造固定资产成本的有（）。A. 达到预定可使用状态前分摊的间接费用B. 为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金C. 达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用D. 达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本5、下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（）。A. 至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核B. 应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核C. 至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形

13、资产的使用寿命进行复核D. 至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核6、 下列关于自行研究开发无形资产的处理，表述正确的有（）。A. 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益B. 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益C. 无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应当在发生当期费用化D. 内部研发项目开发阶段的支出，应全部资本化，记入“研发支出一资本化支出”科目7、关于销售商品收入的计量，下列说法中正确的有（）。A、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合

14、同或协议价款不公允的除外（收入的金额能够可靠的计量）B、采用预收款方式销售商品时，应在收到第笔款项时确认收入C、企业尚未完成售出商品的安装或检验工作.且安装或检验工作是销售合冋或协议的重要组成部分，这种情况下企业不应确认收入D、通常情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入8、下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（）。A. 贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量B. 持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量C. 交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用D. 可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用9、 以非货币性资产

15、偿还债务的债务重组中，下列说法中正确的有（）。A、债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同 时结转存货的成本B、 债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费（不含增值税）之间的差额，计入营业外收入或营业外支出C、 债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值和支付的相 关税费之间的差额计入投资收益D、 债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之 间的差额，计入营业外收入或营业外支出10、在确定存货可变现净值时，估计售价的确定方法有（）。A、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，

16、通常应当以产成品或商品的合同价格 作为其可变现净值的基础B如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值， 应当以产成品或商品的合同价格作为计量基础C没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应当以产成品 或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础D用于出售的材料等，应当以其预计售价作为其可变现净值的计量基础j阅卷人I 三、判断题(共10小题，每题1分。对的打V,错的打X)1、() 企业对存货计提的跌价准备，在以后期间不能再转回。2、() 企业在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核时，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵

17、扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，减记的金额在继后期间不应转回。3、() 企业债务重组中，债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。4、()交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益；税法规定交易性金戸融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待真正实现时再计入应纳税所得额,则交易性金融资产的账面价值与计税基础之间会产生差异，该差异是可抵扣暂时性差异。5、() 企业债务重组中，债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。6、() 资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组 的现金流入为依据。7、() 报告中

18、期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期 合并财务报表，可不将其纳入合并范围。8、() 投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更，只有存在确凿证据表明其公 允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值计量模式。9、() 政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。10、() 固定资产可收回金额，应当根据公允价值减去处置费用和未来现金流量现值较低 确定。 四、计算分析题(共有2大题，共计22分)1、( 1)甲公司经批准于2008年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券 5000万元，款项已 收存银行，债券票面年利率为6%，当年利息于次年1月5日支付。债券发行

19、1年后可转换为普 通股股票，初始转股价为每股 10元，股票面值为每股1元，债券持有人若在付息前转股，应 按债券面值和利息之和计算转换的股份数，转股时不足1股的部分支付现金。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。(2) 甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建第8页共20页造，于2008年2月1日开工。(3) 2008年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2000万元。此前的工程支出均 由工程承包商垫付。(4) 2008年11月1日，甲公司支付工程款 2000万元。(5) 2009年6月30日，工程完工，甲公司支付工程

20、尾款500万元。(6) 2010年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票。已知：利率为9%的5年期复利现值系数为(P/F , 9%, 5)= 0.6499 ;利率为6 %的5年期 复利现值系数为(P/F , 6%, 5) = 0.7473 ;禾U率为9%的5年期年金现值系数为 (P/A , 9%, 5)= 3.8897 ;利率为6%的5年期年金现值系数为(P/A , 6%, 5)= 4.2124。要求：(1) 编制甲公司2008年1月 1日发行可转换公司债券的相关会计分录。(2) 确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算2008年相关借款费用资本化金额， 并编制借款费用

21、的相关会计分录。(3) 计算2009年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。(4) 编制2010年1月 1日甲公司的相关会计分录。2、甲公司为上市公司，于 2007年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2000万兀，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2007年12月31 日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收款计提坏账准备234万兀。2007年12月31 日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：(1 )乙公司以100万元现金偿还部分债务。(2) 乙公司以设备1台和A产品一批抵偿部分债务，设备账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提

22、的减值准备为 10万元，公允价值为280万元。A产品账面成本为150万元，公 允价值(计税价格)为 200万元，增值税税率为17%。设备和产品已于2007年12月31 日运抵甲公司。(3) 将部分债务转为乙公司100万股普通股，每股面值为1元,每股市价为5元。不考虑其 他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于2007年12月31 日办妥相关 手续。(4) 甲公司同意免除乙公司剩余债务的 40 %并延期至2009年12月31 日偿还，并从2008 年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公司从2008年起，年实现利润总额超过100万元， 则当年利率上升为6%。如果乙公司年利润

23、总额低于 100万元，则当年仍按年利率 4%计算利 息。乙公司2007年末预计未来每年利润总额均很可能超过 100万元。(5) 乙公司2008年实现利润总额120万元，2009年实现利润总额80万元。乙公司于每年 末支付利息。要求：(1 )计算甲公司应确认的债务重组损失；(2 )计算乙公司应确认的债务重组利得；(3)分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录。五、综合题(共有2大题，共计33分)1、甲公司系增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：资料一：2012年12月10 日,甲公司以银行

24、存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为495万元，增值税税额为84.15 万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2012年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为 20万元，采用双倍余额递减法计提折旧；所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48 万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。资料三：2015年12月31日，该设备出现减值迹象， 经减值测试，其可收回金额为250 万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为10万元，

25、仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时， 该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为 48万元。资料四：2016年12月31日，甲公司出售该设备， 开具的增值税专用发票上注明的价款为100万兀，增值税税额为17万兀，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存款支付清理费用1万元（不考虑增值税）。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2012年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本， 并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。（2）分别计算甲公司 2013年和2014年对该设备应计提的折旧额。（3）分别计算甲公司2014年12月31日该设备的账面价

26、值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异），以及相应的延递所得税负债或延递所得税资产的账面余额。（4） 计算甲公司2015年12月31日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会 计分录。（5）计算甲公司2016年对该设备应计提的折旧额。（6）编制甲公司2016年12月31日出售该设备的相关会计分录。2、甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%有关资料如下：（1） 2012年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（划分为可供出售金融资产）换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为 1 2

27、00万元，已摊销200万元，已计提减值准备100万元，公允 价值为1 000万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为 400万元。其中，成本为350万元， 公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1 100万元，未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。（2） 2012年12月31日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款 项2 340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。（3） 2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2 3

28、40万元，经协商，甲公司同意免去乙公司 400万元债务，剩余款项应在2013年5月31 日前支付；同时约定，乙公 司如果截至5月31 日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31 日经营状况好转的可能性为60%（4）2013年5月31 日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公 司的重组债务。假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。<1>、分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。<2>、计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。<3>、

29、编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。<4>、计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会 计分录。试题答案一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、【答案】B2、A3、【正确答案】B4、正确答案:B5、答案：B6、A7、D8、C9、正确答案:A10、【答案】C11、【答案】C12、A13、【正确答案】 D14、【答案】D15、B二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、【答案】ABCD2、【正确答案】：ABC3、【答案】ABD4、【答案】ACD5、【答案】ABCD6、【正确答案】 ABC 7、【正确答案】

30、ACD8、【答案】AB9、【正确答案】 ABCD10、【正确答案】 ACD三、判断题（共10小题，每题1分。对的打V,错的打X）1、错2、错3、错4、错5、错6、对7、错8、对9、对10、错四、计算分析题（共有2大题，共计22分）1、答案如下：（1）编制甲公司2008年1月 1日发行可转换公司债券的相关会计分录可转换公司债券负债成份的公允价值= 5000X（ P/F , 9%, 5）+ 5000X6%X（ P/A, 9%,5）= 5000X 0.6499 + 5000X 6%X 3.8897 =4416.41（万兀）可转换公司债券权益成份的公允价值为：5000-4416.41 = 583.59

31、 （万元）借：银行存款5000应付债券-可转换公司债券（利息调整）583.59贷：应付债券-可转换公司债券（面值）5000资本公积-其他资本公积583.59（2）确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算2008年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录 甲公司建筑工程项目开始资本化的时点为2008年3月1日。 2008年相关借款费用资本化金额=4416.41 X 9%X(10/12 )= 331.23 (万元) 2008年 12月31 日确认利息费用借：在建工程331.23财务费用 66.25 (397.48 - 331.23 )贷：应付利息300应付债券-可转换公司债券(利息调

32、整) 97.48(3) 计算2009年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录 2009年 1月5日支付上年利息：借：应付利息300贷：银行存款300 2009年相关借款费用资本化金额=(4416.41 + 97.48 ) X 9%X (6/12 ) = 203.13 (万元) 2009年 12月31 日确认利息费用借：在建工程203.13财务费用 203.12 (406.25 - 203.13 )贷：应付利息300应付债券-可转换公司债券(利息调整) 106.25(4) 编制2010年1月 1日甲公司的相关会计分录转换的股份数为：(5000 + 300)/ 10= 530 (万股

33、)借：应付债券-可转换公司债券(面值)5000应付利息300资本公积-其他资本公积583.59贷：股本530应付债券-可转换公司债券(利息调整) 379.86资本公积-股本溢价4973.732、答案如下:(1) 甲公司重组债权的公允价值(未来应收本金)=(2340 100-280 234- 500)X( 1 40 %)= 735.6 (万元)甲公司应确认的债务重组损失=2340 100 280 234 500 735.6 234= 256.4 (万元)(2) 乙公司重组债务的公允价值(未来应付本金)=(2340 100 280 234 500)X( 1 40 %)= 735.6 (万元)应确认

34、预计负债的金额=735.6 X( 6% 4%)X 2= 29.424 (万元)乙公司应确认的债务重组利得=2340 100 280 234 500 735.6 29.424 = 460.976 (万元)(3 )甲公司有关分录如下：|重组时：借：银行存款100固定资产280库存商品200应交税费-应交增值税(进项税额)34长期股权投资-乙公司500应收账款-债务重组735.6营业外支出-债务重组损失256.4坏账准备234贷：应收账款23402008年收取利息时：借：银行存款44.136贷：财务费用44.1362009年收回款项时：借：银行存款765.024贷：应收账款-债务重组735.6财务费用29.424乙公司有关分录如下：重组时：借：累计折旧100固定资产减值准备10固定资产清理240贷：固定资产350借：应付账款2340贷：银行存款100固定资产清理240主营业务收入200应交税费-应交增值税（销项税额）34股本100资本公积-股本溢价400应付账款-债务重组735.6预计负债29.424营业外收入-处置非流动资产利得40-债务重组利得460.976借：主营业务成本150贷：库存商品1502008年支付利息时：借：财务费用29.424预计负债14.712贷：银行存