第二 负债应交税费PPT课件

1、 各国实行的增值税在计算增值额时一般都各国实行的增值税在计算增值额时一般都实行税款抵扣制度，即在计算企业应纳税款时，实行税款抵扣制度，即在计算企业应纳税款时，要扣除商品在以前生产环节已负担的税款，以要扣除商品在以前生产环节已负担的税款，以避免重复计税，依据实行增值税的各个国家允避免重复计税，依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小，增值许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小，增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。它们之间的主要区别在于对增值税三种类型。它们之间的主要区别在于对购入固定资产的处理上。生产型增值税在计算购

2、入固定资产的处理上。生产型增值税在计算增值额时，对购入的固定资产及其折旧不予扣增值额时，对购入的固定资产及其折旧不予扣除。收入型增值税对于购置用于生产、经营用除。收入型增值税对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。消费型增值税允许将用于生产、经营的固除。消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。次扣除。20082008年，我国修订了年，我国修订了中华人民共和中华人民共和国增值税暂行条例国增值税暂行条例，实现了生产型增值税向，实现了生产型增值税向消

3、费型增值税的转型，修订后的消费型增值税的转型，修订后的中华人民共中华人民共和国增值税暂行条例和国增值税暂行条例自自20092009年年1 1月月1 1日起在全日起在全国范围内实施。国范围内实施。第1页/共53页 按照按照中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例规规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可从销售货物或提供劳务按规（即进项税额），可从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。准予从定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：销项税额中抵扣的进项税额通常包括：

4、（1 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；值税额；（2 2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。第2页/共53页（二）一般纳税企业的账务处理（二）一般纳税企业的账务处理 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在税及转出等情况，应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”明细科目，并在明细科目，并在“应交增值税应交增值税”明明细帐内设置细帐内设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项销项税额税额”、

5、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”等专栏。等专栏。第3页/共53页 1 1、采购商品和接受应税劳务、采购商品和接受应税劳务 实行增值税的一般纳税企业从税务角度看，实行增值税的一般纳税企业从税务角度看，一是可以使用增值税专用发票，企业销售一是可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供劳务可以开具增值税专用发票；货物或提供劳务可以开具增值税专用发票； 二是购入货物取得的增值税专用发票上注二是购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以用销项税额抵扣；明的增值税额可以用销项税额抵扣； 三是如果企业销售货物或提供劳务采用销三是如果企业销售货物或提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方

6、法的，按公式售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+增值税税率）增值税税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。计算销项税额。第4页/共53页 企业从国内采购商品或接受应税劳务等，企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记的金额，借记“固定资产固定资产”、“材料采材料采购购”、“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“库库存商品存商品”或或“生产成本

7、生产成本”、“制造费用制造费用”、“委托加工物资委托加工物资”、“管理费用管理费用”等科目，等科目，根据增值税专用发票上注明的可抵扣的增根据增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记值税税额，借记“应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）”科目，按照应付或实际科目，按照应付或实际支付的总额，贷记支付的总额，贷记“应付账款应付账款”、“应付应付票据票据”、“银行存款银行存款”等科目。购入货物等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。发生的退货，作相反的会计分录。第5页/共53页 例例1 A1 A企业为一般纳税人，购入原材料一批，增值税专企业为一般纳税人，购入原材料一批

8、，增值税专用发票上注明货款用发票上注明货款60 00060 000元，增值税额元，增值税额10 20010 200元，货物尚元，货物尚未到达，货款和进项税额已用银行存款支付。该企业采用未到达，货款和进项税额已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。该企业的有关会计分录如下：计划成本对原材料进行核算。该企业的有关会计分录如下：借：材料采购借：材料采购 60 00060 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10 20010 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 20070 200第6页/共53页 例例22B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险

9、等费用合计300 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额51 000元，款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下：借：固定资产 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：应付账款 351 000 根据修订后的增值税暂行条例，企业购进固定资产所支付的增值税税额51 000元，允许在购置当期全部一次性扣除。第7页/共53页 一般纳税企业购入免税产品的会计处理一般纳税企业购入免税产品的会计处理 按照增值税暂行条例，企业购入按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物免征增值税货物，一般，一般不能抵扣增值税销项税额。但是对于购入的免税农产品，不能抵扣增值税销项税额。但是对于购入的

10、免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。企业的销项税额中抵扣。 企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额，借记项税额，借记“应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，按科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借，借记记“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“商品采购商品采购”、“库存库存商品商品”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“

11、应应付账款付账款”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。第8页/共53页 例例3 C3 C商场购入免税农产品一批，价款商场购入免税农产品一批，价款100 000100 000元，规定的扣除率为元，规定的扣除率为13%13%，货物尚未到达，货款已，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下：用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下：借：商品采购借：商品采购 87 00087 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 00013 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000 进项税额进项税额 = = 购买价款购买价款扣除率扣除率

12、 = 100 000 = 100 00013%13% = 13 00013 000（元）（元）第9页/共53页 例例4 D4 D企业生产车间委托外单位修理机器设备，企业生产车间委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用增值税专用发票上注明修理费用10 00010 000元，增值元，增值税税额税税额1 7001 700元，款项已用银行存款支付。该企业元，款项已用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下：的有关会计分录如下：借：制造费用借：制造费用 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 7

13、0011 700 按照增值税暂行条例，购进或者销售货物以按照增值税暂行条例，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。除率计算进项税额。第10页/共53页 例例55某企业从外地购入原材料一批，增值税专用某企业从外地购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款发票上注明货款10 00010 000元，另外向运输公司支付元，另外向运输公司支付运输费用运输费用5 0005 000元。货物已运抵并验收入库，按计元。货物已运抵并验收入库，按计划成本

14、核算。货款、进项税额和运输费用已用银划成本核算。货款、进项税额和运输费用已用银行存款支付。增值税税率为行存款支付。增值税税率为17%17%，运输费用的进项，运输费用的进项税额的扣除率为税额的扣除率为7%7%。该企业有关的会计分录如下：。该企业有关的会计分录如下：借：材料采购借：材料采购 14 65014 650 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 2 050) 2 050 贷：银行存款贷：银行存款 16 70016 700本例中，本例中，进项税额进项税额=10 000=10 00017%+5 00017%+5 0007%=2 0507%=2 050（元）（元）材料成本

15、材料成本=10 000+5 000=10 000+5 000（1-7%1-7%）=14 650=14 650（元）（元）第11页/共53页 企业购进的货物用于非应税项目，其所支付的企业购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。增值税额应计入购入货物的成本。 例例 C C企业购入基建工程所用物资一批，价款及运企业购入基建工程所用物资一批，价款及运输保险等费用合计输保险等费用合计100 000100 000元，增值税专用发票上元，增值税专用发票上注明的增值税额注明的增值税额17 00017 000元，物资已验收入库，款项元，物资已验收入库，款项尚未支付。尚未支付。C C企业

16、的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下： 借：工程物资借：工程物资 117 000117 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000117 000 本例中，企业购进的货物用于本例中，企业购进的货物用于非应税项目非应税项目所支所支付的增值税额付的增值税额17 00017 000元，应计入购入货物的成本。元，应计入购入货物的成本。 第12页/共53页2 2、进项税额转出、进项税额转出 企业购进的货物企业购进的货物发生非常损失发生非常损失，以及，以及将购进货物改变将购进货物改变用途用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过

17、进项税额应通过“应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转出）出）”科目转入有关科目，借记科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”、“在建工程在建工程”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目，贷记等科目，贷记“应交税应交税费费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”科目；科目；属于转作待处属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。在产品或库存商品的成本一并处理。 购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任购进货物改变用途通常是指购进的货物在没

18、有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。室等福利部门领用原材料等。第13页/共53页 例例6 E6 E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为用发票确认的成本为10 00010 000元，增值税额元，增值税额1 7001 700元。元。E E企业企业的有关会计分录如下：的有关会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11 70011 700 贷：原材料贷：原材料 10 00010 000

19、应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1 7001 700 例例7 F7 F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80 00080 000元，经确认损失元，经确认损失外购材料外购材料的增值税的增值税13 60013 600元。元。F F企业的有关企业的有关会计分录如下：会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 93 60093 600 贷：库存商品贷：库存商品 80 00080 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）13 60013 6

20、00第14页/共53页 例例 G G企业建造厂房领用生产用原材料企业建造厂房领用生产用原材料50 00050 000元，原材料元，原材料购入时支付的增值税为购入时支付的增值税为8 5008 500元。元。G G企业的有关会计分录如企业的有关会计分录如下：下：借：在建工程借：在建工程 58 50058 500 贷：原材料贷：原材料 50 00050 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8 5008 500 例例8 H8 H企业所属的职工医院维修领用原材料企业所属的职工医院维修领用原材料5 0005 000元，其元，其购入时支付的增值税为购入时支付的增值税

21、为850850元。元。H H企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-职工福利职工福利 5 8505 850 贷：原材料贷：原材料 5 0005 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 850850 第15页/共53页3 3、销售物资或者提供应税劳务、销售物资或者提供应税劳务 企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税额，借记收入和应收取的增值税额，借记“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“银行存款银行存款”等科目，按专用发等科目，按专用发票上注明的增值

22、税额，贷记票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交税费-应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收科目，按照实现的营业收入，贷记入，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。 第16页/共53页 例例9 K9 K企业销售产品一批，价款企业销售产品一批，价款500 000500 000元，按规定应收取元，按规定应收取增值税额增值税额85 00085 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未受到。该企业的有关会计分录如下：

23、款项尚未受到。该企业的有关会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 585 000585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000500 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 00085 000 例例10 M10 M企业为外单位代加工电脑桌企业为外单位代加工电脑桌400400个，每个收取加工费个，每个收取加工费100100元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%17%，加工完成，款项已收到并，加工完成，款项已收到并存入银行。该企业的有关会计分录如下：存入银行。该企业的有关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 46 80046 8

24、00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 00040 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 6 8006 800 此外，企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，此外，企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应当参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计处理。应当参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计处理。第17页/共53页4 4、视同销售行为、视同销售行为 企业的有些交易和事项从企业的有些交易和事项从会计角度会计角度看不属于销看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照售行为，不能确认销售收入，但是按照税法税法规定，规定，应视同对外销售处理，计算应

25、交增值税。视同销售应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项，如需要交纳增值税的事项，如企业将自产或委托加工企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企等。在这些情况下，企业应当借记业应当借记“在建工程在建工程”、“长期股权投资长期股权投资”、“营业外支出营业外支出”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费-应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额）”

26、科目等。科目等。第18页/共53页 例例11 N11 N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为该批产品的成本为200 000200 000元，计税价格为元，计税价格为300 000300 000元。增元。增值税税率为值税税率为17%17%。该企业的有关会计分录如下：。该企业的有关会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 251 000251 000 贷：库存商品贷：库存商品 200 000200 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51 00051 000 企业在建工程领用自己生产的产品的销项税

27、额企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额 =300 000=300 00017% = 51 00017% = 51 000（元）（元）注：建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应注：建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。按其实际成本转入所建工程成本。第19页/共53页5 5、出口退税、出口退税 企业出口产品按规定退税的，按应收的企业出口产品按规定退税的，按应收的出口出口退税额，退税额，借记借记“其他应收款其他应收款”科目，贷记科目，贷记 “应应交税费交税费-应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）”科目。科目。第20页/共53页6 6、交纳增值

28、税、交纳增值税 企业交纳的增值税，借记企业交纳的增值税，借记“应交税费应交税费-应应交增值税（交增值税（已交税金已交税金）”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”科目的科目的贷方贷方余额余额，表示企业应交纳的增值税。，表示企业应交纳的增值税。 例例12 12 某企业以银行存款交纳本月增值税某企业以银行存款交纳本月增值税100 000100 000元。元。该企业的有关会计分录如下：该企业的有关会计分录如下：借：应交税费借：应交税费-应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 0

29、00100 000第21页/共53页 例例13 13 某企业本月发生销项税额合计某企业本月发生销项税额合计84 77084 770元，元，进项税额转出进项税额转出24 57824 578元，进项税额元，进项税额20 44020 440元，已元，已交增值税交增值税60 00060 000元。元。该企业本月该企业本月“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”科目的科目的余额为：余额为：84 770 + 24 578 84 770 + 24 578 20 440 20 440 60 000 = 28 908 60 000 = 28 908（元）（元） 该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税该余额在贷方

30、，表示企业尚未交纳增值税28 90828 908元。元。第22页/共53页（三）（三） 小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业的账务处理 小规模纳税企业应当按照小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增不含税销售额和规定的增值税征收率值税征收率交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。 小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的劳务的

31、成本成本。因此，小规模纳税企业只需在。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”明细科目明细科目，不需要在，不需要在“应交应交增值税增值税”明细科目中设置专栏，明细科目中设置专栏，“应交税费应交税费-应交增值应交增值税税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；其末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额增值税；其末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。为多交纳的增值税。 小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关

32、货物和劳务的成本增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记，借记“材料材料采购采购”、“在途物资在途物资”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。第23页/共53页 例例14 14 某小规模纳税企业购入材料一批，取得的某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款专用发票中注明货款20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元，元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业的有关会计分录如下：实际成本计价核算）。该企业的有关会计分录如下：借：原材料借：原材料 23 40023 4

33、00 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 400 小规模纳税企业购进货物时支付的增值税小规模纳税企业购进货物时支付的增值税3 4003 400元，直接计入有关货物和劳务的成本。元，直接计入有关货物和劳务的成本。第24页/共53页 例例15 15 某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为中注明的货款（含税）为20 60020 600元，增值税征收率为元，增值税征收率为3%3%，款项已存，款项已存入银行。该企业的有关会计分录如下：入银行。该企业的有关会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 20 60020 600

34、贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 60020 600 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 600600 不含税销售额不含税销售额 = = 含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率） = 20 600 = 20 600（1+3%1+3%）=20 000=20 000（元）（元） 应纳增值税应纳增值税 = 20 000= 20 0003% = 6003% = 600（元）（元） 例例16 16 承承 例例1515，该小规模纳税企业月末以银行存款上交增，该小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税值税600600元，有关会计处理如下：元，有关会计处理如下： 借：应交税费借：应交税费-应交增

35、值税应交增值税 600600 贷：银行存款贷：银行存款 600600 此外，企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模此外，企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本，借记纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料材料采购采购”、“在途物资在途物资”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。第25页/共53页三、应交消费税三、应交消费税（一）消费税概述（一）消费税概述 消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额缴纳的一种税。的

36、单位和个人，按其流转额缴纳的一种税。 消费税有消费税有从价定率从价定率和和从量定额从量定额两种征收方法。采取从价定率两种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的，应将其换算规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的，应将其换算为不含增值税的销售额。为不含增值税的销售额。 采取从量定额计征的消费税，根据按税法确定的企业应税消采取从量定额计征的消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计

37、算确定。（二）应交消费税的账务处理（二）应交消费税的账务处理 企业应在企业应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交消费税应交消费税”明细科目，明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额为尚未交纳消费税，借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。的消费税，借方余额为多交纳的消费税。第26页/共53页1.1.销售应税消费品销售应税消费品 企业销售应税消费品应交的消费税，应借记企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税营业税金及

38、附加金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费-应交消费税应交消费税”科科目。目。 例例1717某企业销售所生产的化妆品，价款某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 0002 000 000元元（不含增值税），适用的消费税税率为（不含增值税），适用的消费税税率为30%30%。该企业的。该企业的有关会计分录如下：有关会计分录如下：应纳消费税额应纳消费税额 = 2 000 000= 2 000 00030% = 600 00030% = 600 000（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 600 000600 000 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税 600 00

39、0600 000第27页/共53页2. 2. 自产自用应税消费品自产自用应税消费品 企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程在建工程”等科目，等科目，贷记贷记“应交税费应交税费-应交消费税应交消费税”科目。科目。 例例1818某企业为增值税一般纳税人，在建工程领用自产柴某企业为增值税一般纳税人，在建工程领用自产柴油成本为油成本为50 00050 000元，按市场价计算的应纳增值税元，按市场价计算的应纳增值税10 20010 200元，元，应纳消费税应纳消费税6 0006 0

40、00元。该企业的有关会计分元。该企业的有关会计分录如下：录如下：借：在建工程借：在建工程 66 20066 200 贷：库存商品贷：库存商品 50 00050 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10 20010 200 - -应交消费税应交消费税 6 0006 000第28页/共53页 例例1919某企业下设的职工食堂享受企业提供某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值价值40 00040 000元，市场价格元，市场价格60 00060 000元（不含增值元（不含增值税），适用

41、的消费税税率为税），适用的消费税税率为10%10%，增值税税率为，增值税税率为17%17%。该企业的有关会计分录如下：。该企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 76 20076 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 20010 200 应交消费税应交消费税 6 0006 000借：主营业务成本借：主营业务成本 40 00040 000 贷：库存商品贷：库存商品 40 00040 000第29页/共53页3. 3. 委托加工应税消费品委托加工应税消费品 企业如有应交

42、消费税的委托加工物资，一般应由企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托受托方代收代交方代收代交税款，受托方按照应交税款金额，借记税款，受托方按照应交税款金额，借记“应收应收账款账款”、“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费-应交应交消费税消费税”科目。受托加工或翻新改制金银首饰按照规定由科目。受托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方交纳受托方交纳消费税。消费税。 委托加工物资收回后，委托加工物资收回后，直接用于销售直接用于销售的，应将受托方的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托委托加工物资加工

43、物资”等科目，贷记等科目，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等等科目；委托加工物资收回后科目；委托加工物资收回后用于连续生产用于连续生产的，按规定准予的，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交应交税费税费-应交消费税应交消费税”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”、“银行银行存款存款”等科目。等科目。第30页/共53页 例例20 20 甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1 000 0001 0

44、00 000元，加工元，加工费为费为200 000200 000元，由乙企业代收代缴的消费税为元，由乙企业代收代缴的消费税为80 00080 000元元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。料的核算。（1 1）如果甲企业收回的委托加工物资用于）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消继续生产应税消费品费品，该企业的有关会计分录如下：，该企业的有关会计分录如下：借：委托加工物资借：委托加工物资 1 000 000

45、1 000 000 贷：原材料贷：原材料 1 000 000 1 000 000 借：委托加工物资借：委托加工物资 200 000200 000 应交税费应交税费-应交消费税应交消费税 80 00080 000 贷：应付账款贷：应付账款 280 000280 000借：原材料借：原材料 1 200 0001 200 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 1 200 0001 200 000 第31页/共53页（2 2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售对外销售，该企业的有关会计分录如下：该企业的有关会计分录如下：借：委托加工物资借：委托加工物

46、资 1 000 0001 000 000 贷：原材料贷：原材料 1 000 0001 000 000借：委托加工物资借：委托加工物资 280 000280 000 贷：应付账款贷：应付账款 280 000280 000借：原材料借：原材料 1 280 0001 280 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 1 280 0001 280 000（3 3）乙企业对应收取的受托加工代收代缴消费税的会计）乙企业对应收取的受托加工代收代缴消费税的会计处理如下：处理如下：借：应收账款借：应收账款 80 00080 000 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税 80 00080 000第32页

47、/共53页4. 4. 进口应税消费品进口应税消费品 企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入计入该项物资的成本该项物资的成本，借记，借记“材料采购材料采购”、“固定资产固定资产”等等科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 例例2121甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值商品价值2 000 0002 000 000元，进口环节需要交纳的消费税为元，进口环节需要交纳的消费税为400 000400 000元（不考虑增值税），采购的商品已验收入库，元（不考虑增值税），采购的商品已验收入库，

48、货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。甲企业的有货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。甲企业的有关会计分录如下：关会计分录如下：借：库存商品借：库存商品 2 400 0002 400 000 贷：应付账款贷：应付账款 2 000 0002 000 000 银行存款银行存款 400 000400 000第33页/共53页四、应交营业税四、应交营业税（一）营业税概述（一）营业税概述 营业税是对在我国境内营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。的单位和个人征收的流转税。 其中：其中：应税劳务应税劳务是指属于交通运输业、

49、建筑业、是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理修配加工、修理修配等劳务；等劳务；转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；销售不动产，是指有偿转让不动产的所有权，转行为；销售不动产，是指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权，以及单位将不动产让不动产的有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠予他人等视同销售不动产的行为。无偿赠予他人等视同销售不动产的行为。 营业税

50、以营业税以营业额营业额作为计税依据。营业额是指纳税作为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用，税率从收取的全部价款和价外费用，税率从3%3%到到20%20%不等。不等。第34页/共53页（二）应交营业税的账务处理（二）应交营业税的账务处理 企业应在企业应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交营业税应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。该明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的科目贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳

51、的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。 企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记营业税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应应交税费交税费-应交营业税应交营业税”科目；企业科目；企业出售不动产出售不动产时，时，计算应交的营业税，借记计算应交的营业税，借记“固定资产清理固定资产清理”等科目，等科目，贷记贷记“应交税费应交税费-应交营业税应交营业税”科目，实际交纳营科目，实际交纳营业税时，借记业税时，借记“应交税费应交税费-应交营业税应交营业税”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行

52、存款”科目。科目。第35页/共53页 例例22 22 某运输公司某月运营收入为某运输公司某月运营收入为500 000500 000元，元，适用的营业税税率为适用的营业税税率为3%3%。该公司应交营业税的有。该公司应交营业税的有关会计分录如下：关会计分录如下：应交营业税应交营业税 = 500 000= 500 0003% = 15 0003% = 15 000（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 15 00015 000 贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税应交营业税 15 00015 000第36页/共53页 例例23 23 某企业出售一栋办公楼，出售收入某企业出售一栋办公楼，出售

53、收入320 000320 000元已存元已存入银行。该办公楼的账面原价为入银行。该办公楼的账面原价为400 000400 000元，已提折旧元，已提折旧100 100 000000元，未计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理元，未计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理费用费用5 0005 000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%5%。该企业的有关会计分录如下：该企业的有关会计分录如下：（1 1）将固定资产转入清理：）将固定资产转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 300 000300 000 累计折旧累计折旧 100 000100 0

54、00 贷：固定资产贷：固定资产 400 000400 000（2 2）收到出售收入）收到出售收入320 000320 000元：元：借：银行存款借：银行存款 320 000320 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 320 000320 000（3 3）支付清理费用：）支付清理费用：借：固定资产清理借：固定资产清理 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000第37页/共53页（4 4）计算应交营业税）计算应交营业税320 000320 0005% = 16 0005% = 16 000（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理 16 00016 000 贷：应

55、交税费贷：应交税费-应交营业税应交营业税 16 00016 000（5 5）结转销售该固定资产的净损失）结转销售该固定资产的净损失借：营业外支出借：营业外支出 1 0001 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 0001 000第38页/共53页五、其他应交税费五、其他应交税费 其他应交税费是指除上述应交税费以外的应其他应交税费是指除上述应交税费以外的应交税费，包括应交资源税、应交城市维护建设交税费，包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交教育税、应交土地使用税、应交车船税、应交

56、教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等。税等。 企业应当在企业应当在“应交税费应交税费”科目下设置相应科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。余额表示尚未交纳的有关税费。第39页/共53页（一）（一） 应交资源税应交资源税 资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。资源税按照应税产品的课税数量和规和个人征收的税。资源税按

57、照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。开采或生产应税产品对外销售的，定的单位税额计算。开采或生产应税产品对外销售的，以以销售数量销售数量为课税数量；开采或生产应税产品自用的，为课税数量；开采或生产应税产品自用的，以以自用数量自用数量为课税数量。为课税数量。 对外销售应税产品应交纳的资源税应计入对外销售应税产品应交纳的资源税应计入“营业营业税金及附加税金及附加”科目，借记科目，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷科目，贷记记“应交税费应交税费-应交资源税应交资源税”科目；科目； 自产自用应税产品应交纳的资源税应计入自产自用应税产品应交纳的资源税应计入“生产生产成本成本”、“制造费用制

58、造费用”等科目，借记等科目，借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费-应交资源税应交资源税”科目。科目。第40页/共53页 例例24 24 某企业对外销售某种资源税应税矿产品某企业对外销售某种资源税应税矿产品2 0002 000吨，吨，每吨应交资源税每吨应交资源税5 5元。该企业的有关会计分录如下：元。该企业的有关会计分录如下：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10 00010 000 贷：应交税费贷：应交税费-应交资源税应交资源税 10 00010 000企业对外销售应税产品而应交的资源税企业对外销售应税产品而应交的资源税= 2 000=

59、2 0005 = 10 0005 = 10 000（元）（元） 例例25 25 某企业将自产的资源税应税矿产品某企业将自产的资源税应税矿产品500500吨用于企业吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税的产品生产，每吨应交资源税5 5元。该企业的有关会计分元。该企业的有关会计分录如下：录如下：借：生产成本借：生产成本 2 5002 500 贷：应交税费贷：应交税费-应交资源税应交资源税 2 5002 500企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税= 500= 5005 = 2 5005 = 2 500（元）（元）第41页/共53页（二）应交城市维护建设税（二）应

60、交城市维护建设税 城市维护建设税是以城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。其纳税人为交纳增值为计税依据征收的一种税。其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，税率因纳税税、消费税、营业税的单位和个人，税率因纳税人所在地不同从人所在地不同从1%-7%1%-7%不等。公式为：不等。公式为：应纳税额应纳税额= =（应交增值税（应交增值税+ +应交消费税应交消费税+ +应交营业税）应交营业税）适用税率适用税率 企业应交的城市维护建设税，借记企业应交的城市维护建设税，借记“营业税营业税金及附加金及附加”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费-应