上海财经出版成本会计学-教学课件

1、1成本会计学成本会计学李 敏 主编上海财经大学出版社新财会系列精品教材新财会系列精品教材2第一章总总 论论3第一节第一节 成本会计概述成本会计概述n成本成本(C)=(C)=劳动者为自己创造的价值劳动者为自己创造的价值(V)+(V)+劳动者为社会创造的价值劳动者为社会创造的价值(M)(M)。n我国我国企业会计准则企业会计准则规定，企业采用制造成本法计算产品成本。规定，企业采用制造成本法计算产品成本。 制造成本：直接材料、直接人工、制造费用制造成本：直接材料、直接人工、制造费用n生产经营耗费生产经营耗费 期间费用：管理费用、财务费用、销售费用期间费用：管理费用、财务费用、销售费用4第一节第一节 成

2、本会计概述成本会计概述n产品成本核算是企业以一定的产品或劳务为对象，对成本进行确认、产品成本核算是企业以一定的产品或劳务为对象，对成本进行确认、计量、记录、分配、计算，以确定产品成本的过程，也就是根据对成计量、记录、分配、计算，以确定产品成本的过程，也就是根据对成本信息的要求，对某一特定对象（产品）的成本进行确认，然后通过本信息的要求，对某一特定对象（产品）的成本进行确认，然后通过计量和记录、汇集该对象的成本数据，并在规定的时期内（成本计算计量和记录、汇集该对象的成本数据，并在规定的时期内（成本计算期）按照一定的标准进行分配，计算出该对象的实际成本和单位成本。期）按照一定的标准进行分配，计算出

3、该对象的实际成本和单位成本。n成本是生产耗费的补偿尺度，是反映企业工作质量的一个综合指标，成本是生产耗费的补偿尺度，是反映企业工作质量的一个综合指标，是制定价格和进行经营预测、决策与分析的重要依据。是制定价格和进行经营预测、决策与分析的重要依据。5第一节第一节 成本会计概述成本会计概述n中华民族历来崇尚勤劳与节俭的文化，成本核算与节约支出的思想自中华民族历来崇尚勤劳与节俭的文化，成本核算与节约支出的思想自古有之，源远流长。古有之，源远流长。n成本会计已经历了四个发展阶段：成本会计已经历了四个发展阶段： （1 1）早期成本会计阶段）早期成本会计阶段 （2 2）近代成本会计阶段）近代成本会计阶段

4、（3 3）现代成本会计阶段）现代成本会计阶段 （4 4）战略成本会计阶段）战略成本会计阶段 6第二节第二节 成本会计目标成本会计目标n成本会计的基本目标成本会计的基本目标n成本会计的具体目标成本会计的具体目标n成本会计的终极目标成本会计的终极目标n企业行政管理部门企业行政管理部门 n企业生产管理部门企业生产管理部门 n企业基层生产单位企业基层生产单位 n企业内部员工企业内部员工n其他有关会计分支其他有关会计分支7第三节第三节 成本会计假设与原则成本会计假设与原则n会计主体假设会计主体假设n持续经营假设持续经营假设n成本计算分期假设成本计算分期假设n成本核算计量假设成本核算计量假设n公正分配假设

5、公正分配假设n合法性原则合法性原则n受益性原则受益性原则n目标性原则目标性原则n可理解性原则可理解性原则n实际成本计价原则实际成本计价原则n成本效益性原则成本效益性原则8第四节第四节 成本会计职能成本会计职能n成本会计的职能，是指成本会计作为一种管理经济的活动，成本会计的职能，是指成本会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中所能发挥的作用。在生产经营过程中所能发挥的作用。n成本核算、成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本分析、成本考核成本分析、成本考核9第五节第五节 成本会计组织成本会计组织n成本会计组织（机构）是处理成本会计工作的职

6、能单位，是在企业中成本会计组织（机构）是处理成本会计工作的职能单位，是在企业中直接从事成本会计工作的机构。企业内部各级成本会计机构之间的组直接从事成本会计工作的机构。企业内部各级成本会计机构之间的组织分工，有集中工作和分散工作两种基本方式。织分工，有集中工作和分散工作两种基本方式。n成本会计人员是指在专设的成本会计机构中所配备的成本会计工作人成本会计人员是指在专设的成本会计机构中所配备的成本会计工作人员。员。10第五节第五节 成本会计组织成本会计组织n成本会计人员应在公司总会计师或（财务科长）的具体领导下，认真成本会计人员应在公司总会计师或（财务科长）的具体领导下，认真执行有关成本核算和成本管

7、理方面的法规和制度，按照要求认真做好执行有关成本核算和成本管理方面的法规和制度，按照要求认真做好成本核算和管理工作，结合本单位实际情况，通过成本核算和参与部成本核算和管理工作，结合本单位实际情况，通过成本核算和参与部门内部管理，充分挖掘公司节支降耗的潜力，保证公司资产的安全、门内部管理，充分挖掘公司节支降耗的潜力，保证公司资产的安全、完整，促使公司最大限度地节约费用、降低产品成本，提高公司的经完整，促使公司最大限度地节约费用、降低产品成本，提高公司的经济效益。济效益。11第二章 成本会计原理成本会计原理 12第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n支出是指企业在经济活动中发生的一切开支（或耗费

8、）。企业的支出支出是指企业在经济活动中发生的一切开支（或耗费）。企业的支出都不是盲目的，它可以被分为资本性支出、收益性支出、所得税支出、都不是盲目的，它可以被分为资本性支出、收益性支出、所得税支出、营业外支出和利润分配等。营业外支出和利润分配等。13第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，即企业在获取收入的过程中，对企业拥有或控制的资产的耗费。流出，即企业在获取收入的过程中，对企业拥有或控制的资产的耗费。n费用确认的基本原则：划分收益性支出与资本性支出原则，权责发生费用

9、确认的基本原则：划分收益性支出与资本性支出原则，权责发生制原则，配比原则。制原则，配比原则。14第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n费用确认的基本标准：按费用与收入的直接联系（因果关系）加以确费用确认的基本标准：按费用与收入的直接联系（因果关系）加以确认，直接作为当期费用确认，按系统、合理的分摊方式确认。认，直接作为当期费用确认，按系统、合理的分摊方式确认。n费用的计量方法：企业的费用是指构成产品成本的费用和期间费用，费用的计量方法：企业的费用是指构成产品成本的费用和期间费用，计量标准是实际成本。计量标准是实际成本。15第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n费用的分类：费用的分类： （1

10、 1）按经济内容分（按费用要素分）：外购材料、外购燃料、外购动）按经济内容分（按费用要素分）：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、职工福利费用、折旧费、利息支出、税金、其他支出。力、工资、职工福利费用、折旧费、利息支出、税金、其他支出。 （2 2）按经济用途分（按成本项目分）：原材料（直接材料）、燃料及）按经济用途分（按成本项目分）：原材料（直接材料）、燃料及动力（直接燃料及动力）、工资（直接人工）和制造费用。动力（直接燃料及动力）、工资（直接人工）和制造费用。 （3 3）按同产品生产的关系分：生产费用、期间费用。）按同产品生产的关系分：生产费用、期间费用。16第一节第一节 成本核算原理成本核

11、算原理n企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和，企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和，就是这些产品的生产成本，也称产品的制造成本，简称成本。就是这些产品的生产成本，也称产品的制造成本，简称成本。n生产费用按一定的产品加以归集和汇总，就是产品成本，所以，生产生产费用按一定的产品加以归集和汇总，就是产品成本，所以，生产费用是产品成本的基础；而产品成本则是对象化的生产费用，即成本费用是产品成本的基础；而产品成本则是对象化的生产费用，即成本是指生产某种产品、完成某个项目或者做成某件事情的代价，即是对是指生产某种产品、完成某个项目或者做成某件事情的代价，即是对象

12、化的费用。象化的费用。17第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n凡是能够直接用于产品生产的费用，可以直接计入并构成产品成本中凡是能够直接用于产品生产的费用，可以直接计入并构成产品成本中的各项生产费用，被称为直接费用（直接成本）。的各项生产费用，被称为直接费用（直接成本）。n凡是不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须凡是不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关产品成本的费用，即间接计入（或分配计按照一定标准分配计入有关产品成本的费用，即间接计入（或分配计入）的费用，被称为间接费用（间接成本）。入）的费用，被称为间接费用（间接成本）。18

13、第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n本期发生的耗费不一定都能与本期收入抵减。其中一部分在本期收入本期发生的耗费不一定都能与本期收入抵减。其中一部分在本期收入中抵减，属于本期费用；另一部分要分摊给以后会计期间，抵减以后中抵减，属于本期费用；另一部分要分摊给以后会计期间，抵减以后会计期间的收入，称为跨期费用。会计期间的收入，称为跨期费用。19第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n企业某一期间发生的生产费用与归属产品的期间也并不完全一致，即企业某一期间发生的生产费用与归属产品的期间也并不完全一致，即归属于当期产品成本的生产费用中有一部分是当期发生的，有一部分归属于当期产品成本的生产费用中有一部

14、分是当期发生的，有一部分则可能是以前会计期间发生的；归属于本期间的生产费用也不一定就则可能是以前会计期间发生的；归属于本期间的生产费用也不一定就归属于当期产品成本，可能会由以后期间的产品来负担。所以，企业归属于当期产品成本，可能会由以后期间的产品来负担。所以，企业某一会计期间实际发生的生产费用总和，不一定等于该期产品成本的某一会计期间实际发生的生产费用总和，不一定等于该期产品成本的总和。总和。20费用生 产 经 营 管 理 费 用（简称生产费用）非生产经营管理费用计入本月产品成本的生产费用期间费用待摊费用预提费用甲种产品生产费用（按成本项目反映）乙种产品生产费用（按成本项目反映）丙种产品生产费

15、用（按成本项目反映）直接计入当月损益摊入本月和以后各月成本、费用预提计入本月成本、费用资本性支出、营业外支出等完工产品成本（全部完工）在产品成本（全部末完工）完工产品成本在产品成本21第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n按经济用途分类：制造成本、非制造成本。按经济用途分类：制造成本、非制造成本。n按规划或控制目的分类：变动成本、固定成本、混合成本。按规划或控制目的分类：变动成本、固定成本、混合成本。n按是否耗用分类：未耗成本、已耗成本。按是否耗用分类：未耗成本、已耗成本。n按在经济管理中的作用分类：财务成本、管理成本。按在经济管理中的作用分类：财务成本、管理成本。 22第一节第一节 成本核

16、算原理成本核算原理n从管理的要求出发，做到算管理结合、算为管用。从管理的要求出发，做到算管理结合、算为管用。n正确划分各种费用界限。正确划分各种费用界限。n正确确定财产物资的计价和价值结转方法。正确确定财产物资的计价和价值结转方法。n做好各项基础工作。做好各项基础工作。23第二节第二节 成本核算要求成本核算要求n合理确定成本计算对象。合理确定成本计算对象。n恰当确定成本计算期。恰当确定成本计算期。n正确选择成本计算方法。正确选择成本计算方法。n合理设置成本科目与项目：合理设置成本科目与项目：“生产成本生产成本”账户、账户、“制造费用制造费用” ” 账户、账户、“待摊费用待摊费用”账户和账户和“

17、预提费用预提费用”账户、账户、“废品损失废品损失”账户和账户和“停工停工损失损失”账户。账户。24生产费用归集与分配的核算程序生产费用归集与分配的核算程序25第二节第二节 成本核算要求成本核算要求n合理选定费用分配标准：合理选定费用分配标准： 费用分配的原则是费用分配的原则是“谁耗费，谁负担谁耗费，谁负担”，或，或“谁受益，谁负担谁受益，谁负担”。 费用分配率费用分配率= =待分配费用总额待分配费用总额分配标准总额分配标准总额 某分配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用= =该对象分配标准额该对象分配标准额费用分配率费用分配率26成本核算的基本操作程序成本核算的基本操作程序2728第三节第三

18、节 成本会计制度成本会计制度n按会计制度种类分：实际成本制度、标准成本制度、估计成本制度。按会计制度种类分：实际成本制度、标准成本制度、估计成本制度。n按费用分配基础分：产量基础成本计算制度、作业基础成本计算制度。按费用分配基础分：产量基础成本计算制度、作业基础成本计算制度。n按成本计算模式分：完全成本计算模式、变动成本计算模式。按成本计算模式分：完全成本计算模式、变动成本计算模式。2930第四节第四节 全面成本控制全面成本控制n全面成本控制包括全过程的成本控制、全方位的成本控制和全指标成全面成本控制包括全过程的成本控制、全方位的成本控制和全指标成本控制等。与传统成本管理相比，全面成本控制在指

19、导思想以及控制本控制等。与传统成本管理相比，全面成本控制在指导思想以及控制的深度、广度等方面都有了很大的改变。的深度、广度等方面都有了很大的改变。31第四节第四节 全面成本控制全面成本控制n成本费用业务岗位分工及授权批准成本费用业务岗位分工及授权批准n成本费用预测、决策与预算控制成本费用预测、决策与预算控制n成本费用执行控制成本费用执行控制n成本费用核算控制成本费用核算控制n成本费用监督控制成本费用监督控制32第三章 费用核算费用核算33第一节第一节 材料费用核算材料费用核算n材料按其在生产中的用途划分为原料及主要材料、辅助材料、外购半材料按其在生产中的用途划分为原料及主要材料、辅助材料、外购

20、半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。n在会计核算上相应设置的账户主要有在会计核算上相应设置的账户主要有“原材料原材料”、“周转材料周转材料”等。等。n材料费用核算的主要内容是材料费用的归集与分配。材料费用核算的主要内容是材料费用的归集与分配。34第一节第一节 材料费用核算材料费用核算n入库材料成本的确定。入库材料成本的确定。n领用材料的原始凭证和消耗材料的计量。领用材料的原始凭证和消耗材料的计量。n发出材料成本的确定：材料发出成本的确定可以采用计划成本和实际发出材料成本的确定：材料发出成本的确定可以采用计划成本和实际成本两种方法。采用实

21、际成本计价时，具体方法包括先进先出法、加成本两种方法。采用实际成本计价时，具体方法包括先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等。权平均法、移动平均法、个别计价法等。35第一节第一节 材料费用核算材料费用核算n材料费用分配的基本原则是：凡是构成产品实体并能直接确定归属对材料费用分配的基本原则是：凡是构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费用，应直接计入各产品成本明细账的象的材料费用，应直接计入各产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的配计

22、入各产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。n材料费用分配计算的基本公式如下：材料费用分配计算的基本公式如下： 分配率分配率= =分配对象的总金额分配对象的总金额各产品的分配标准之和各产品的分配标准之和 某种产品应负担的分配对象某种产品应负担的分配对象= =该种产品的分配标准该种产品的分配标准分配率分配率36第一节第一节 材料费用核算材料费用核算n某种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量= =该材料消耗定额该材料消耗定额该产品实际产量该产品实际产量n原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率= =原材料实际消耗量原材料实际消耗量各种产品原材料定额消耗各种产品原材料定额消耗量之

23、和量之和n某种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原材料实际消耗量= =该种产品的原材料定额消耗量该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率n某种产品应分配的原材料实际费用某种产品应分配的原材料实际费用= =该种产品应分配的原材料实际消该种产品应分配的原材料实际消耗量耗量原材料实际单价原材料实际单价37第一节第一节 材料费用核算材料费用核算n某种原材料费用定额某种原材料费用定额= =该种原材料消耗定额该种原材料消耗定额该种材料计划单价该种材料计划单价n某种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用= =该材料费用定额该材料费用定额该产品实际产量该产品实际产量n原材料费

24、用分配率原材料费用分配率= =原材料实际费用总额原材料实际费用总额/ /各种产品原材料定额费用之各种产品原材料定额费用之和和n某种产品应分配的原材料实际费用某种产品应分配的原材料实际费用= =该种产品的原材料定额费用该种产品的原材料定额费用原原材料费用分配率材料费用分配率38第一节第一节 材料费用核算材料费用核算 基本等同于材料费用的归集与分配。基本等同于材料费用的归集与分配。39第二节第二节 人工费用核算人工费用核算n职工薪酬是指企业因职工提供服务而支付的所有对价。职工薪酬是指企业因职工提供服务而支付的所有对价。n职工薪酬准则规定职工薪酬包括的内容主要有：职工工资（计时工资、职工薪酬准则规定

25、职工薪酬包括的内容主要有：职工工资（计时工资、计件工资）、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保计件工资）、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费，住房公积金，工会经险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系而给予费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。40第二节第二节 人工费用核算人工费用核算n应付工资应付工资= =计时工资计时工资+ +计件工资计件工资+

26、 +加班加点工资加班加点工资+ +计入工资总额的奖金计入工资总额的奖金 + +工资性津贴工资性津贴+ +非工作时间的工资非工作时间的工资n实发工资实发工资= =应付工资应付工资+ +各种非工资性补贴各种非工资性补贴- -代垫代扣款项代垫代扣款项41第一节第一节 材料费用核算材料费用核算n月薪制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其工资的一种月薪制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其工资的一种方法。方法。n应付计时工资应付计时工资= =月标准工资月标准工资- -缺勤天数缺勤天数日工资日工资n日工资的计算方法有三种：按全年平均每月工作天数计算、按全年平日工资的计算方法有三种：按全年平

27、均每月工作天数计算、按全年平均每月日历天数计算、按当月满勤天数计算。均每月日历天数计算、按当月满勤天数计算。42第一节第一节 材料费用核算材料费用核算n月薪制下计时工资计算的两种方法：月薪制下计时工资计算的两种方法： （1 1）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（又称扣减法）。）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（又称扣减法）。 某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工日标准工 资）资）- -（病假天数（病假天数日标准工资日标准工资病假扣款率）病假扣款率） （2 2）按出勤天数采用日标准工资直接计算（又称增加法）。）按出勤天数采用

28、日标准工资直接计算（又称增加法）。 某职工本月应得工资该职工本月出勤天数某职工本月应得工资该职工本月出勤天数日标准工资病假天数日标准工资病假天数 日标准工资日标准工资（1-1-病假扣款率病假扣款率) )43第一节第一节 材料费用核算材料费用核算n日薪制是指按职工实际出勤天数和日工资计算其应付工资的一种方法。日薪制是指按职工实际出勤天数和日工资计算其应付工资的一种方法。n应付计时工资应付计时工资= =出勤天数出勤天数日工资（也称日工资率）日工资（也称日工资率）44第二节第二节 人工费用核算人工费用核算n日工资率日工资率= =月标准工资月标准工资/30/30天天n日工资率日工资率= =月标准工资月

29、标准工资/20.83/20.83天天n日工资率日工资率= =月标准工资月标准工资/ /月实际制度天数月实际制度天数45第二节第二节 人工费用核算人工费用核算n按按3030天计算日工资率，按缺勤天数扣月工资天计算日工资率，按缺勤天数扣月工资n按按3030天计算日工资率，按出勤天数计算月工资天计算日工资率，按出勤天数计算月工资n按按20.8320.83天计算日工资率，按缺勤天数扣月工资天计算日工资率，按缺勤天数扣月工资n按按20.8320.83天计算日工资率，按出勤天数计算月工资天计算日工资率，按出勤天数计算月工资n按月实际制度天数计算日工资率，按缺勤天数扣月工资按月实际制度天数计算日工资率，按缺

30、勤天数扣月工资n按月实际制度天数计算日工资率，按出勤天数计算月工资按月实际制度天数计算日工资率，按出勤天数计算月工资46第二节第二节 人工费用核算人工费用核算n应付计件工资应付计件工资=（某产品合格品数（某产品合格品数+ +该产品料废数）该产品料废数） 该产品计件单价该产品计件单价 n某产品计件单价生产单位产品所需工时定额某产品计件单价生产单位产品所需工时定额该级工人小时工资率该级工人小时工资率n料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资；料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资；n工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算也不支付工资。工废品：由于本人过失造成

31、的不合格产品，不计算也不支付工资。n计件单价计件单价= =某等级工人的工资标准（按日或小时计算）某等级工人的工资标准（按日或小时计算） 产量定额（按日或小时计算）产量定额（按日或小时计算）47第二节第二节 人工费用核算人工费用核算n集体计件工资的计算可分两步进行：首先按生产小组等集体共同生产集体计件工资的计算可分两步进行：首先按生产小组等集体共同生产的产品产量（合格品和料废品的数量之和）和计件单价计算出小组等的产品产量（合格品和料废品的数量之和）和计件单价计算出小组等集体的计件工资；然后，将该计件工资在小组等集体内部各成员之间集体的计件工资；然后，将该计件工资在小组等集体内部各成员之间进行分配

32、。由于工人的工资标准一般能体现工人劳动的质量和技术水进行分配。由于工人的工资标准一般能体现工人劳动的质量和技术水平，出勤天数一般能体现工人的劳动数量，因而，集体计件工资在集平，出勤天数一般能体现工人的劳动数量，因而，集体计件工资在集体内各成员之间的分配通常以成员的工资标准与出勤天数的乘积为比体内各成员之间的分配通常以成员的工资标准与出勤天数的乘积为比例，当然也可以选择其他适合的标准来分配。例，当然也可以选择其他适合的标准来分配。48第二节第二节 人工费用核算人工费用核算n工资费用的分配是指按部门、类别进行工资汇总，并按工资的用途对工资费用的分配是指按部门、类别进行工资汇总，并按工资的用途对工资

33、进行分配。其中，计件工资应当直接计入所受益的对象，其中生工资进行分配。其中，计件工资应当直接计入所受益的对象，其中生产工人工资通常可以按照生产工时比例进行分配。产工人工资通常可以按照生产工时比例进行分配。49第三节第三节 辅助生产核算辅助生产核算n辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行产品生产和劳务供应的服务部门，如供电、供水、提供劳务的车进行产品生产和劳务供应的服务部门，如供电、供水、提供劳务的车间等。间等。50第三节第三节 辅助生产核算辅助生产核算n“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”属于成本费用

34、类科目，用于核算辅助属于成本费用类科目，用于核算辅助生产车间为基本生产服务而发生的各项费用的归集和分配情况。生产车间为基本生产服务而发生的各项费用的归集和分配情况。n“辅助生产成本辅助生产成本”明细账一般是按车间以及产品或劳务的种类设置，明细账一般是按车间以及产品或劳务的种类设置，账内可按成本项目设置专栏（明细项目）。账内可按成本项目设置专栏（明细项目）。51第三节第三节 辅助生产核算辅助生产核算n辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品中去的过程。分配到各受益单位或产品中去的过程。n归集在归

35、集在“辅助生产成本辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配程序辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配程序也不一样。根据配比原则，其发生的费用应由各受益部门承担，即应也不一样。根据配比原则，其发生的费用应由各受益部门承担，即应将辅助生产发生的费用向各个收益部门进行分配。将辅助生产发生的费用向各个收益部门进行分配。52第三节第三节 辅助生产核算辅助生产核算n直接分配法直接分配法，是没有或者不考虑辅助生产车间交互分配的一种费用分，是没有或者不考虑辅助生产车间交互分配的一种费用分

36、配方法。配方法。n顺序分配法顺序分配法，是将辅助生产车间排序，施惠多而受益小的排在前，施，是将辅助生产车间排序，施惠多而受益小的排在前，施惠少而受益多的排在后，排在前的分给排在后的，排在后的不再分给惠少而受益多的排在后，排在前的分给排在后的，排在后的不再分给排在前的。排在前的。n交互分配法交互分配法，是指企业各服务部门之间相互提供服务，其提供的数量，是指企业各服务部门之间相互提供服务，其提供的数量比较大，所以服务费用的分配不仅要考虑对服务部门外部各受益部门比较大，所以服务费用的分配不仅要考虑对服务部门外部各受益部门进行分配，而且还应考虑对服务部门内部各受益部门进行分配的方法。进行分配，而且还应

37、考虑对服务部门内部各受益部门进行分配的方法。53第四节第四节 制造费用核算制造费用核算n制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。n“制造费用制造费用”账户的借方用于归集企业在一定时期内发生的全部制造账户的借方用于归集企业在一定时期内发生的全部制造费用。月末，根据费用。月末，根据“制造费用制造费用”本月归集的数额，按照一定的方法将本月归集的数额，按照一定的方法将其分配计入各种产品的成本中。该账户的贷方反映制造费用的分配结其分配计入各种产品的成本中。该账户的贷方反映制造费用的分配结转数，结转后该账户月末一般无余额。转数，结

38、转后该账户月末一般无余额。n制造费用分配计入产品成本的方法一般可以分为当月分配法（包括实制造费用分配计入产品成本的方法一般可以分为当月分配法（包括实际分配率法和计划分配率法）和累计分配法。际分配率法和计划分配率法）和累计分配法。54第四章 成本核算成本核算55第一节第一节 成本核算的内容成本核算的内容n月初在产品成本本月产品成本本月完工产品成本月初在产品成本本月产品成本本月完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本 （1 1）先确定月末在产品成本，然后确定完工产品成本。）先确定月末在产品成本，然后确定完工产品成本。 （2 2）先确定完工产品成本，然后确定月末在产品成本。）先确定完工产品成本，然后

39、确定月末在产品成本。 （3 3）同时确定完工产品成本与月末在产品成本法。）同时确定完工产品成本与月末在产品成本法。56第一节第一节 成本核算的内容成本核算的内容n在产品是指处在生产过程之中，尚未完成全部生产工艺过程或已完工在产品是指处在生产过程之中，尚未完成全部生产工艺过程或已完工但尚未入库，不能对外销售的产品，其范围有广义和狭义之分。但尚未入库，不能对外销售的产品，其范围有广义和狭义之分。n狭义在产品包括正在加工的在产品以及返修的废品和尚未送验入库的狭义在产品包括正在加工的在产品以及返修的废品和尚未送验入库的产品。产品。n广义在产品不仅包括狭义在产品，而且还包括已经完成部分生产步骤，广义在产

40、品不仅包括狭义在产品，而且还包括已经完成部分生产步骤，但尚未完成全部生产步骤的自制半成品。但尚未完成全部生产步骤的自制半成品。57第二节第二节 成本分配方法成本分配方法58第二节第二节 成本分配方法成本分配方法n约当产量比例法是指生产费用按照完工产品数量和月末在产品约当产约当产量比例法是指生产费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法。量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法。n本月完工产品产量与月末在产品约当产量之和，称为约当总产量，简本月完工产品产量与月末在产品约当产量之和，称为约当总产量，简称约当产量。称约当产量。n采用约当

41、产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品成本。59第二节第二节 成本分配方法成本分配方法n约当产量比例法的计算公式如下：约当产量比例法的计算公式如下：n月末在产品约当产量月末在产品约当产量= =月末在产品结存产量月末在产品结存产量在产品完工百分比在产品完工百分比

42、 n某项费用分配率某项费用分配率= = 100%100% n完工产品总成本完工产品总成本= =完工产品产量完工产品产量某项费用分配率某项费用分配率n月末在产品成本月末在产品成本= =月末在产品约当产量月末在产品约当产量某项费用分配率某项费用分配率月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用完工产品产量完工产品产量+月末在产品约当产量月末在产品约当产量60第二节第二节 成本分配方法成本分配方法n在产品按定额成本计价法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品在产品按定额成本计价法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。产品的月初成本，即月末在

43、产品成本按其数量和单位定额成本计算。产品的月初在产品费用加本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额作为在产品费用加本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。完工产品成本。每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。61第二节第二节 成本分配方法成本分配方法n在产品直接材料定额成本在产品直接材料定额成本= =在产品数

44、量在产品数量材料消耗定额材料消耗定额材料计划单价材料计划单价n在产品直接人工定额成本在产品直接人工定额成本= =在产品数量在产品数量工时定额工时定额计划小时工资率计划小时工资率n在产品制造费用定额成本在产品制造费用定额成本= =在产品数量在产品数量工时定额工时定额计划小时费用率计划小时费用率62第二节第二节 成本分配方法成本分配方法n定额比例法是按完工产品和在产品的定额消耗量或定额费用的比例分定额比例法是按完工产品和在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配生产费用的方法。配生产费用的方法。n采用该方法分配费用，必须分别成本项目进行。对于直接材料成本项采用该方法分配费用，必须分别成本项目进行。对于

45、直接材料成本项目，如果只耗用一种材料，可按材料的定额耗用量比例进行分配；如目，如果只耗用一种材料，可按材料的定额耗用量比例进行分配；如果耗用的材料为两种或两种以上，由于各种直接材料的单位成本不可果耗用的材料为两种或两种以上，由于各种直接材料的单位成本不可能完全相符，则应按定额费用的比例进行分配。对于直接人工和制造能完全相符，则应按定额费用的比例进行分配。对于直接人工和制造费用成本项目，可按定额工时比例分配，也可按定额费用比例分配。费用成本项目，可按定额工时比例分配，也可按定额费用比例分配。63第二节第二节 成本分配方法成本分配方法 n直接材料分配率直接材料分配率= = n直接人工分配率直接人工

46、分配率= = 完工产品定额直接材料费用完工产品定额直接材料费用+月末在产品定额直接材料费用月末在产品定额直接材料费用月初在产品实际直接材料费用月初在产品实际直接材料费用+本月实际发生材料费用本月实际发生材料费用月初在产品实际直接材料费用月初在产品实际直接材料费用+本月实际发生材料费用本月实际发生材料费用完工产品定额工时完工产品定额工时+月末在产品定额工时月末在产品定额工时64第二节第二节 成本分配方法成本分配方法 n制造费用分配率制造费用分配率= = n完工产品某项目实际成本该项目费用分配率完工产品某项目实际成本该项目费用分配率完工产品该项目定额消耗量完工产品该项目定额消耗量 或定额成本或定额

47、成本 n月末在产品某项实际成本该项目费用分配率月末在产品某项实际成本该项目费用分配率月末在产品该项目定额消耗月末在产品该项目定额消耗 量或定额成本量或定额成本 完工产品定额工时完工产品定额工时+月末在产品定额工时月末在产品定额工时月初在产品实际制造费用月初在产品实际制造费用+本月实际发生制造费用本月实际发生制造费用65第三节第三节 成本计算方法成本计算方法66第三节第三节 成本计算方法成本计算方法生产组织生产组织特点特点工艺过工艺过程特点程特点成本管理上的要求成本管理上的要求成本计算对象成本计算对象成本计算成本计算方法方法大量大量生产生产单步骤生产单步骤生产管理上只要求计算完工产品成本管理上只

48、要求计算完工产品成本每种产品每种产品品种法品种法多步骤生产多步骤生产管理上不要求分步骤计算的多步骤生产管理上不要求分步骤计算的多步骤生产大量大量生产生产连续式多连续式多步骤生产步骤生产管理上要求分步骤计算半成品成本和最终管理上要求分步骤计算半成品成本和最终完工产品成本完工产品成本每种产成品和每种产成品和各个加工步骤各个加工步骤中的半成品中的半成品分步法分步法管理上不要求分步骤计算的半成品，但要管理上不要求分步骤计算的半成品，但要求计算各步骤的加工费用求计算各步骤的加工费用每种产成品和每种产成品和各加工步骤各加工步骤单件、小单件、小批生产批生产装配式多装配式多步骤生产步骤生产管理上要求分批计算产

49、品成本管理上要求分批计算产品成本某件或某批产某件或某批产品（或者加工品（或者加工订单）订单）分批法分批法大量、大大量、大批生产批生产管理上要求计算各种零部件的成本和产成管理上要求计算各种零部件的成本和产成品的装配成本品的装配成本每批零部件和每批零部件和产成品产成品分步法分步法67第四节第四节 完工产品核算完工产品核算n生产费用完成了在各产品之间以及在完工产品和月末在产品之间横向生产费用完成了在各产品之间以及在完工产品和月末在产品之间横向与纵向的分配和归集之后，完工产品的单位成本已计算出来，可据以与纵向的分配和归集之后，完工产品的单位成本已计算出来，可据以结转入库完工产品成本。制造业的完工产品通

50、常包括产成品、自制材结转入库完工产品成本。制造业的完工产品通常包括产成品、自制材料、工具和模具等。料、工具和模具等。n库存商品如何入库与发出与一定的计价方法相关，通常有以下几种计库存商品如何入库与发出与一定的计价方法相关，通常有以下几种计价方法可供选择：加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进价方法可供选择：加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法。先出法、个别计价法。68第五章 品种法品种法69第一节第一节 品种法的基本原理品种法的基本原理n产品成本计算品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计产品成本计算品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品

51、成本的一种方法。算产品成本的一种方法。n品种法有简单品种法和典型品种法之分。品种法有简单品种法和典型品种法之分。70第一节第一节 品种法的基本原理品种法的基本原理71第一节第一节 品种法的基本原理品种法的基本原理n品种法主要适用于大量、大批的单步骤生产企业，如发电、供水、采品种法主要适用于大量、大批的单步骤生产企业，如发电、供水、采掘等企业。掘等企业。 n在大量、大批、多步骤生产的企业中，如果企业规模较小且管理上又在大量、大批、多步骤生产的企业中，如果企业规模较小且管理上又不要求提供各步骤的成本资料时，可以采用品种法计算产品成本。不要求提供各步骤的成本资料时，可以采用品种法计算产品成本。 n企

52、业的辅助生产车间也可以采用品种法计算产品成本。企业的辅助生产车间也可以采用品种法计算产品成本。72第二节第二节 品种法核算解析品种法核算解析73第三节第三节 品种法的主要特点品种法的主要特点n在成本计算对象方面：品种法是以产品品种为成本计算对象，按产品在成本计算对象方面：品种法是以产品品种为成本计算对象，按产品品种设置生产成本明细账，账内按成本项目设置专栏，归集所发生的品种设置生产成本明细账，账内按成本项目设置专栏，归集所发生的生产费用。生产费用。n在成本计算期方面：品种法要按月定期计算产品成本。产品成本由于在成本计算期方面：品种法要按月定期计算产品成本。产品成本由于定期按月计算，成本计算期与

53、会计报告期一致，但与产品生产周期可定期按月计算，成本计算期与会计报告期一致，但与产品生产周期可能是不一致的。能是不一致的。 n在成本分配方面：品种法需要分析具体情况决定是否将生产费用在完在成本分配方面：品种法需要分析具体情况决定是否将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配以及如何选择合适的方法进行分配等问工产品和在产品之间进行分配以及如何选择合适的方法进行分配等问题。题。74第六章 分批法分批法75第一节第一节 分批法的基本原理分批法的基本原理n产品成本计算分批法是按照产品批别归集生产费用，计算产品成本的产品成本计算分批法是按照产品批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。一种方法。n分批法因

54、其间接费用的分配方法不同，可分为一般分批法和简化的分分批法因其间接费用的分配方法不同，可分为一般分批法和简化的分批法。批法。76第一节第一节 分批法的基本原理分批法的基本原理n按产品的生产批别或订单设置生产成本明细账（产品成本计算单）。按产品的生产批别或订单设置生产成本明细账（产品成本计算单）。n按批别或订单归集和分配生产费用。按批别或订单归集和分配生产费用。n确定间接费用的分配方法：当月分配法、累计分配法。确定间接费用的分配方法：当月分配法、累计分配法。n计算并结转完工产品总成本和单位产品成本。计算并结转完工产品总成本和单位产品成本。77第一节第一节 分批法的基本原理分批法的基本原理n分批法

55、一般适用于小批、单件、管理上不要求分步骤计算成本的生产分批法一般适用于小批、单件、管理上不要求分步骤计算成本的生产企业，例如飞机制造、船舶制造、重型机械制造、精密仪器制造、专企业，例如飞机制造、船舶制造、重型机械制造、精密仪器制造、专用设备以及辅助生产的专用模具制造等。用设备以及辅助生产的专用模具制造等。 （1 1）按产品批别组织生产的企业，如根据客户订单生产的企业，经常）按产品批别组织生产的企业，如根据客户订单生产的企业，经常需要变换产品种类的小型企业等。需要变换产品种类的小型企业等。 （2 2）提供机器设备修理等劳务的企业或企业内部的生产单位。）提供机器设备修理等劳务的企业或企业内部的生产

56、单位。 （3 3）从事新产品试制、自制设备、自制工具等生产任务的生产单位）从事新产品试制、自制设备、自制工具等生产任务的生产单位（车间、分厂）。（车间、分厂）。78第二节第二节 一般分批法解析一般分批法解析79第三节第三节 简化分批法解析简化分批法解析n简化的分批法是指平时在简化的分批法是指平时在“产品成本计算单产品成本计算单”中只登记直接计入费用中只登记直接计入费用和产品生产工时，除直接计入费用外的各项费用不需要按月在各批产和产品生产工时，除直接计入费用外的各项费用不需要按月在各批产品之间进行分配，而是先将各项间接计入费用和各批产品的累计生产品之间进行分配，而是先将各项间接计入费用和各批产品

57、的累计生产工时在基本生产二级明细账（在基本生产总账和产品成本计算单之间工时在基本生产二级明细账（在基本生产总账和产品成本计算单之间增设二级明细账）中分别予以归集（即按成本项目归集企业各批产品增设二级明细账）中分别予以归集（即按成本项目归集企业各批产品的总产品费用和累计生产工时），并按成本项目分别累计起来；只有的总产品费用和累计生产工时），并按成本项目分别累计起来；只有在有产品完工的那个月份，才对完工产品按照其累计工时的比例分配在有产品完工的那个月份，才对完工产品按照其累计工时的比例分配间接计入费用，计算完工产品成本；全部在产品应负担的间接计入费间接计入费用，计算完工产品成本；全部在产品应负担的

58、间接计入费用则以总数反映在基本成本二级账中，不进行分配，不分批计算。用则以总数反映在基本成本二级账中，不进行分配，不分批计算。8081第四节第四节 分批法的主要特点分批法的主要特点n在成本计算对象方面：分批法以产品的批别（或订单）作在成本计算对象方面：分批法以产品的批别（或订单）作为成本计算对象。为成本计算对象。n在成本计算期方面：以产品的生产周期作为成本计算期。在成本计算期方面：以产品的生产周期作为成本计算期。由于成本计算期不固定，一般会与各批产品的生产周期一由于成本计算期不固定，一般会与各批产品的生产周期一致，但与会计报告期不一致。致，但与会计报告期不一致。n在费用分配方面：分批法下通常不

59、需要定期将生产费用在在费用分配方面：分批法下通常不需要定期将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。完工产品与月末在产品之间进行分配。82第七章 分步法分步法83第一节第一节 分步法的基本原理分步法的基本原理n产品成本计算分步法是指企业以产品品种及其所经过的生产步骤为产产品成本计算分步法是指企业以产品品种及其所经过的生产步骤为产品成本计算对象，并以此设置生产成本明细账，归集、分配生产费用，品成本计算对象，并以此设置生产成本明细账，归集、分配生产费用，计算产品成本的一种成本计算方法。计算产品成本的一种成本计算方法。84第一节第一节 分步法的基本原理分步法的基本原理n半成品可以对外销售或不对外

60、销售，但需要比较考核半成品成本的企半成品可以对外销售或不对外销售，但需要比较考核半成品成本的企业，如纺织、冶金、化肥等企业。业，如纺织、冶金、化肥等企业。n一种半成品转作几种产成品原料的企业，如机械、造纸等企业。一种半成品转作几种产成品原料的企业，如机械、造纸等企业。n一些实行经济责任制的企业，由于管理当局的要求（如分析和考核等）一些实行经济责任制的企业，由于管理当局的要求（如分析和考核等）需要计算各步骤的半成品成本。需要计算各步骤的半成品成本。85第二节第二节 逐步结转分步法解析逐步结转分步法解析n逐步结转分步法亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步逐步结转分步法亦称顺序结转分步法，