商业企业纳税的种类及其方法

1、商业企业纳税的种类及其方法税制改革后，商业企业交纳的税金主要有增值税、消费税、营业 税、城市维护建设税、土地使用税、房产税、车船使用税、印花税、 所得税等。各种税金的课税对象、计税依据和方法不尽相同，简要介 绍如下：一增值税增值税是对在中华人民共和国境内从事销售货物或者提供加工、 修理修配劳务，进口货物的单位和个人征收的一种税。增值税是以商 品生产和流通中各环节的新增价值或者商品附加值为征税对象的一种 流转税，也是国际上公认的一种透明度比拟高的“中性税收。税制改革后的流转税，由增值税、消费税和营业税所组成。它统 一适用于内资企业和外商投资企业。在此同时，取消对外商投资企业 征收的工商统一税，而

2、对商品交易和进口普遍征收增值税，并选择部 分消费品交叉征收消费税，对不实行增值税的劳务交易和第三产业那么 征收营业税。1. 增值税税制模式的要点有：1增值税的征收范围，包括从事商品生产、批发、零售和货 物进口的单位和个人。2增值税实行价外计征的方法，即以不包含增值税税额的商 品价格为税基计算征收，纳税人从购货方取得一切收入均应并入经营收入中计征增值税 3增值税的税率设置为两档， 即 17的根本税率和 13的低 税率。两档税率的适用范围按货物、 品种划定， 而不以流通环节划定。 对于兼营不同税率的货物或应税劳务，应适用不同的税率计税。但如 果纳税人不能分别核算销售额，或者不能准确提供销售额的话，

3、那么一 律按 17 的税率征税。4纳税人销售货物或者应税劳务，应当向购置方开具增值税 专用发票，并在上面分别注明销售额和销项税额，根据发票上注明的 税金进行税款抵扣。但凡发票上未注明增值税税金的，以及所用发票 不合规定的，不予税款抵扣。但为了照顾我国消费者的习惯，商品零 售环节的发票不单独注明税金，应开具普通发票。 5对于年销售额在 180 万元以下，会计核算不健全的小型纳 税人，可实行按销售收入金额及税法规定的征收率计征增值税的简便 方法。2. 增值税的计算：应纳税额 = 当期销项税额 -当期进项税额1销项税额二销售额X税率。销售是指有偿转让货物或提供给税劳务的行为。以下行为视同销 售货物：

4、 委托他人代销货物； 销售代销货物； 代购货物交付委托人； 设有两个以上机构的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机 构，但机构在同一县市的除外； 将自产货物用于不征增值税的工程或固定资产建设工程； 将自产货物用于集体福利或个人消费； 将自产、进口或购置的货物无偿转让给其他单位或个人； 将自产、进口或购置的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 因停业、破产、解散等原因，将余存货物抵偿债务，分配给股 东投资者。销售额是指纳税人销售货物或者提供给税劳务，从购置方所收取 的全部价款， 包括收取的一切价外费用， 但不包括应收取的增值税额。 如果纳税人以外汇结算销售额的，应折合人民币计算。零售环节的

5、收入是含增值税的，销售额的计算公式如下：销售额=含税收入 /1+增值税税率或征收率2进项税额。是指纳税人购进的货物或者应税劳务已交纳增 值税税额。取得进项税额包括以下三种情况： 纳税人购进货物或者应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 纳税人进口货物，从海关取得的免税凭证上注明的增值税额； 购进免税农业产品的进项税额，按买价依照 10 %的扣除率计不得抵扣的进项税额，大致上有以下八种： 购进货物或者应税劳务未按规定取得增值税扣税凭证的； 购进货物或者应税劳务的增值税扣税凭证上未按规定注明增值 税额及其他有关事项，或者虽有注明但不符合规定的； 购进固定资产； 用于非应税工程的购

6、进货物或者应税劳务； 用于免税工程的购进货物或者应税劳务； 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物； 非正常损失的在产品、产成品所用购进货物或者应税劳务。不得抵扣的进项税额按以下公式计算：不得抵扣的进项税额二当月全部进项税额X (当月免税工程销售额非应税工程营业额合计 /当月全部销售额 营业额合计)( 3)几项特殊的规定：一是混合销售行为和销售额确实定：混合销售行为如果以销售货 物为主，同时附带非增值税应税劳务，视为销售货物；如果以销售非 增值税应税劳务为主，同时附带销售货物，视为销售非增值税应税劳 务。如果经税务机关确定为货物销售的混合销售，其销售额为货物销

7、售额和劳务销售额的合计。二是进口货物的计税价格和应纳税额的计算：计税价格 = 关税完税价格 + 关税应纳税额二计税价格X税率3. 小规模纳税人的征税规定。 小规模纳税人， 是指年销售额在 180 万元以下，会计核算不健全的纳税人，其中亦包括那些不经常发生应 税行为的企业和行政单位、非企业性的事业单位以及社会团体等。小规模纳税人销售货物或者应税劳务所取得的销售额，按6 的征收率计算应纳税额，并且不得抵扣进项税额。其计算公式如下：应纳税额二销售额X6 %小规模纳税人与一般纳税人税额计算的相同点，在于销售额确实 定相一致，进口货物应纳税额的计算上亦相一致；不同点那么在于：一 是小规模纳税人销售货物不

8、得使用增值税专用发票，购置货物不能取 得增值税专用发票；二是不能享受税款抵扣权；三是小规模纳税人必 须按征收率计算税额。二营业税营业税是指在中华人民共和国境内，提供给税劳务、转让无形资 产或销售不动产的单位和个人所取得的营业收入而征收的一种税。根 据流转税制的改革方案，除销售不动产外，所有销售货物的行为均要 征收增值税，商品销售行为也改征增值税。因此，改革后的营业税主 要以第三产业除商品批发、零售外为课税对象，于是，营业税的 税目也由原来的 14 个税目变为 9 个税目。 9 个税目的具体征收范围 以及税目税率见以下图表：营业税税且税率表税 目 征收范围 税 率一、交通运输业 陆路运输、水路运

9、输、航空运输、管道运输、装卸搬运 3二、建筑业 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 3三、金融保险业 金融、保险、典当 5四、邮电通信业 邮政、集邮、邮汇、报刊发行、 邮务物品、电报、 电传、 、 安装 3 五、文化体育业 文化活动、艺术表演、体育比赛、 播映、公园 3六、娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉 OK 歌舞厅、音乐茶座、台球、高 尔夫球、保龄球、游艺 5 20七、效劳业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、 仓储业、租赁业、 广告业及其他效劳业 5八、转让无形资产 转让土地使用权、 专利权、非专利技术、 商标 权、著作权、商誉 5九、销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物 5 营业税的纳税人销

10、售应税劳务或不动产，应按销售额依照规定税 率计算应纳税额。应纳税额二销售额X税率这里的销售额是纳税人从购置方所取得的全部价款，包括在价款 之外收取的一切费用。除了财政部规定的银行转存转贷、运输企业的 转运业务、旅游转包给国外的业务、证券收益等计税依据按差额征收 外，改革后的营业税计税依据强调了必须按销售额全额计税的原那么。纳税人如按外汇结算销售额的，须折合成人民币，折合率可采用 业务发生当天的国家外汇牌价或者当月一日的国家外汇牌价；金融保险部门取得的外汇收入， 折算标准为上年度决算报表规定的外汇牌价。另外，对税种之间的混合销售行为和同税种不同税目之间的销售行为。 应区别情况确定其征收范围。例如

11、，邮电局在提供邮电效劳的同时， 附带向顾客出售邮政物品， 以送货制方式销售商品，其价格中含有运输费用等等。这类销售涉及 两个税种之间的划分，称之为混合销售行为。混合销售行为究竟是属 于销售货物还是属于销售劳务呢？这涉及到营业税与增值税的划分问 题。为此，按照规定，一项销售行为，如果以销售货物为主，同时附 带销售劳务，视为销售货物，不征营业税；一项销售行为，如果以销 售劳务为主，同时附带销售货物，视为销售劳务，征收营业税。对营业税税目之间的应税销售行为，按规定应分别核算不同税目 的销售额。不分别核算销售额，或者不能准确提供销售额的，那么从高 确定税率计征。三消费税 消费税是指在中华人民共和国境内

12、，从事生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人，所取得的销售收入而征收的一种税。开征消费税的意义，在于调节社会的消费结构，正确引导消费方 向，抑制超前消费需求，保证财政收入。根据我国目前流转税改革的 框架，把增值税作为普遍调节的税种， 对生产经营活动进行普遍征收。 而把消费税作为特殊调节的税种，选择 11 种消费品既征收消费税， 又征收增值税进行双层次调节。消费税的立法主要表达国家的产业政 策和消费政策，把消费税作为国家对经济进行宏观调控的特殊手段。1. 消费税税制模式要点：1消费税的征税范围如下： 特殊消费品； 奢侈品，非生活必需品； 不能再生和替代的石油类消费品； 为配合产品结构调整需

13、要，在某个特定时期内要加以限制的长 线产品等。消费税设置了 11个税目，其税率税额从3%45 % 2消费税的纳税环节： 境内生产的应税消费品，由生产者于销售时收讫销货款或者取 得索取销货额的凭证时纳税； 生产者自产自用的应税消费品，用于连续生产的不纳税，而用 于其他方面的那么在移送使用时纳税； 委托加工的应税消费品，由受托方于委托方提货时代收代缴税 款； 进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。2. 消费税的征收方法：消费税的征收方法有两种：从价定率和从量定额。其计算公式如 下：实行从价定率方法计算的应纳税额=销售额x税率实行从量定额方法计算的应纳税额 二销售数量x单位税额3. 消费税

14、的计税口径：1实行从价定率征收的应税消费品的销售额，是指纳税人销 售应税消费品所收取的全部价款，包括收取的一切价外费用，但不包 括应交的增值税税款。如果企业应税消费品的销售收入中未扣除或不 允许扣除增值税税款的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税的 计税销售额。其计算公式如下：应纳消费税的销售额 =含增值税的销售额 / 1+ 增值税税率或征收 率 2纳税人自产自用的应税消费品，属于规定应纳税的，在计 算纳税时，按以下两种情况分别作出处理：其一是按照纳税人生产的 同类消费品的销售价格计算纳税，如果当月同类消费品各期销售价格 上下不同，应按销售数量加权平均计算。但当销售价格明显偏低而又 无正当理

15、由或者无销售价格者，不得列入加权平均计算。其二，假设没 有同类消费品销售价格可供参照，那么按组成计税价格计算。其计算公 式如下：组成计税价格 =本钱 +利润 / 1-消费税税率3委托加工的应税消费品，按照受托同类消费品的销售价格 计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税。其 计算公式如下：组成计税价格 = 材料本钱 +加工费 / 1-消费税税率4进口实行从价定率征收的应税消费品，按照本钱计税价格 计算纳税。其计算公式如下：组成计税价格 = 关税完税价格 +关税 / 1- 消费税税率5包装物的计税口径：实行从价定率方法的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，在财务上

16、如何核算，包装物的价格应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作 价随同产品销售，而是收取押金，以便收回周转使用，这项押金就不 应并入应税消费品的销售额中征税。但是，纳税人应按规定的期限对 包装物押金及时进行清理，将不予退还的押金转作应税消费品的销售 额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。四城市维护建设税城市维护建设税是国家为扩大和稳定城市公共设施及根底建设而 设置的一个税种。原来这一税种是按照流转税额为计算依据的，它不 能表达享用市政设施与纳税义务相对应的原那么。在这次税制改革中， 通过扩大税基，在不增加企业负担的情况下，扩大城市维护建设税的 收入规模，使不需纳城市维护建设税的外

17、商投资企业也成为城市维护 建设税的纳税人。因此，凡有经营收入的单位和个人，除有另外规定 外，应都是城市维护建设税的纳税义务人。城市维护建设税的计税依据，由按流转税额附征改为以销售收入 征收。改革后，它改变了不合理的“七。五。一的税率结构，适当 调整税负，使其成为地方税体系中的骨干税种之一。因此，城市维护 建设税按产品销售收入、营业收入、其他收入和规定的适用税率计算 缴纳。城市维护建设税的税率为0.5 %1 %,各省、自治区、直辖市人 民政府根据当地经济状况和城市维护建设需要，在规定的幅度内选择 确定不同地区的适用税率。五土地使用税土地使用税原来是对城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土 地的单

18、位和个人以实际占用的土地面积为计税依据，从量计征的一个 税种。在这次税制改革后，扩大征税范围，除城镇、工矿区外，对农 村的非农业生产经营用地也征收土地使用税。对土地使用税每平方米 的税额也进行了调整，由原来的每平方米 0.210元调高到每平方米 630元。六房产税 房产税是以房产的价值为课税对象，向房产所有者计算征收的一种财产税。房产税的征收范围扩大到农村的非农业生产经营用房，以 房产评估的价值或原值为计税依据，其税率为 1 3。七车船使用税 车船使用税是以我国境内行驶的车船为课税对象，从量计征的一种财产行为税。应纳税款以计税标准按年计征分期缴纳。八企业所得税 企业所得税是指在中华人民共和国境内的企业外商投资企业和外国企业除外就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所 得税是从企业所实现的利润中缴纳的，具体计税方法留待利润分配中 阐述。除此以外，还有一些零星税种在税制改革中也作了相应的调整： 一是取消盐税、筵席税、集市交易税、牲畜交易税、特别消费税、烧 油特别税、奖金税和工资调节税，其中特别消费税和烧油特别税并入 能够起特殊