管理学消费税税务筹划凌云PPT课件

1、第1页/共189页第一节：消费税的基本法律规定消费税的基本法律规定（复习回顾）一、消费税的概念一、消费税的概念 消费税是以消费税是以特定消费品特定消费品为课税为课税对象所征收的一种税，属于流转税。对象所征收的一种税，属于流转税。 是是价内税价内税，单一环节单一环节征收。征收。第2页/共189页 价内税：税金包含在商品价值价内税：税金包含在商品价值或价格之内的税。（价外税的对或价格之内的税。（价外税的对称）称） 价外税：是价内税的对称、凡价外税：是价内税的对称、凡是商品价格中不包含应缴流转税是商品价格中不包含应缴流转税税金，统称为价外税。税金，统称为价外税。第3页/共189页 二、二、纳税义务人

2、纳税义务人 在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产生产、委托加工委托加工和进口本和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人消费税的纳税人。2021-11-174注意：注意：金银首饰金银首饰零售环节、零售环节、卷烟批发环节卷烟批发环节需征消费税需征消费税第4页/共189页增值税和消费税简单比较差异方面差异方面增值税增值税消费税消费税征税范围征税范围销售或进口的货物销售或进口的货物提供加工修理修配提供加工修理修配生产应税消费品、委托加工应

3、生产应税消费品、委托加工应税消费品、进口应税消费品、税消费品、进口应税消费品、零售应税消费品零售应税消费品纳税环节纳税环节多环节征收，同一货物在生多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多产、批发、零售、进出口多环节征收环节征收纳税环节单一，除卷烟在批发纳税环节单一，除卷烟在批发环节加征一道消费税、金银首环节加征一道消费税、金银首饰在零售环节外，其他都在进饰在零售环节外，其他都在进口环节、生产环节征收口环节、生产环节征收计税依据计税依据计税依据具有单一性，只有计税依据具有单一性，只有从价定率计税从价定率计税计税依据多样化，包括从价定计税依据多样化，包括从价定率、从量定额、复合计税率、从量

4、定额、复合计税与价格关系与价格关系价外税价外税价内税价内税税收收入归税收收入归属属进口环节征收的增值税全部进口环节征收的增值税全部属于中央，其他环节增收的属于中央，其他环节增收的增值税由地方和中央共享增值税由地方和中央共享消费税属于中央税消费税属于中央税2021-11-175第5页/共189页特殊消费品特殊消费品生产销售生产销售批发批发零售零售增值税增值税消费税消费税 只征收一次消费税只征收一次消费税金银首饰金银首饰、钻钻石及钻石饰品石及钻石饰品 卷烟卷烟 卷烟卷烟 第6页/共189页三、课税对象和征税范围 我国境内生产、委托加工和从国外进我国境内生产、委托加工和从国外进口的应税消费品。口的应

5、税消费品。 （一）具体征税范围（一）具体征税范围 （1）生产销售应税消费品）生产销售应税消费品 除了直接销售外，还包括除了直接销售外，还包括换取生产资换取生产资料、消费资料料、消费资料、自制自用、自制自用、对外投资对外投资、无、无偿捐赠、偿捐赠、偿还债务偿还债务等行为，在税法上视同等行为，在税法上视同销售，应缴纳消费税。销售，应缴纳消费税。 第7页/共189页 （2）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品 （3）进口应税消费品）进口应税消费品 由海关代征由海关代征 （4）批发、零售应税消费品）批发、零售应税消费品 金银首饰、钻石及钻石制品在零售环金银首饰、钻石及钻石制品在零售环节征税节征税 卷

6、烟要在批发环节征税卷烟要在批发环节征税 第8页/共189页（二）税目（二）税目 20062006年年3 3月调整至今，还有月调整至今，还有1414个税目。个税目。 烟烟; ;酒及酒精酒及酒精 化妆品化妆品; ;贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮、焰火鞭炮、焰火 成品油成品油 汽车轮胎汽车轮胎 小汽车小汽车; ;摩托车摩托车; ;游艇游艇 高尔夫球及球具高尔夫球及球具; ;高档手表高档手表 木制一次性筷子木制一次性筷子; ;实木地板实木地板2021-11-179第9页/共189页v ( (一一) )税目税目第10页/共189页第11页/共189页v( (二二) )税率税率 （1）定额税率

7、：只适用于三种液体应）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油。 （2）复合税率：）复合税率：粮食白酒、薯类白酒、粮食白酒、薯类白酒、卷烟卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。税率相结合的复合计税。 （3）比例税率：适用于大多数应税消）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从费品，税率从3%至至56%。 第12页/共189页三种计税方法三种计税方法计税公式计税公式1.1.从价定率计税从价定率计税应纳税额销售额应纳税额销售额比比例税率例税率2.2.从量定额计税从量定额计税（啤酒、黄酒、成品

8、油）（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额3.3.复合计税复合计税（粮食白酒、薯类白酒、（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）卷烟）应纳税额销售额应纳税额销售额比比例税率销售数量例税率销售数量单单位税额位税额第13页/共189页四、消费税的计算v（一）一般情况下消费税的计算（一）一般情况下消费税的计算三种计税方法三种计税方法计税依据计税依据适用范围适用范围计税公式计税公式1.1.从价定率计税从价定率计税 销售额销售额除列举项目之外除列举项目之外的应税消费品的应税消费品应纳税额销售应纳税额销售额额比例税率比例税率2.2.从量定额计税从量定额计税 销售数量销售数量列举列举3种

9、：啤酒、种：啤酒、黄酒、成品油黄酒、成品油应纳税额销售应纳税额销售数量数量单位税额单位税额3.3.复合计税复合计税销售额、销售数销售额、销售数量量列举列举2种：白酒、种：白酒、卷烟卷烟应纳税额销售应纳税额销售额额比例税率比例税率销售数量销售数量单位单位税额税额第14页/共189页（三）税率（三）税率 消费税税率形式的选择消费税税率形式的选择, ,主要是根据课税对象主要是根据课税对象的具体情况来确定的。的具体情况来确定的。税率基本形式使用应税项目单纯定额税率啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率复合计税白酒；生产、进口、委托加工环节的卷烟单纯比例税率批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的

10、其他各项应税消费品 2021-11-1715第15页/共189页消费税税目税率表消费税税目税率表 适用新制度适用新制度的税目的税目比例税率比例税率定额税率定额税率征收环节征收环节1.1.卷烟卷烟每支每支每标准条每标准条（200200支）支）每标准箱每标准箱（5 5万支）万支）（1 1）甲级）甲级56%56%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /条条150150元元/ /箱箱生产环节生产环节（2 2）乙级）乙级36%36%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /条条150150元元/ /箱箱生产环节生产环节（3 3）甲乙卷烟）甲乙卷烟5% 5% 批发环节批发环节

11、2.2.雪茄烟雪茄烟36%36%生产环节生产环节3.3.烟丝烟丝30%30%生产环节生产环节2021-11-1716（甲类卷烟调拨价（甲类卷烟调拨价70元（不含增值税）元（不含增值税）/条以上（含条以上（含70元）元）（乙类调拨价（乙类调拨价70元（不含增值税）元（不含增值税）/条以下）条以下）第16页/共189页v例题：某卷烟厂本月销售卷烟例题：某卷烟厂本月销售卷烟100箱，每标准条箱，每标准条调拨价格调拨价格80元。元。应纳消费税税额应纳消费税税额v1001501002508056v例题：某卷烟厂本月销售卷烟例题：某卷烟厂本月销售卷烟100箱，每标准条箱，每标准条调拨价格调拨价格30元。元

12、。应纳消费税税额应纳消费税税额v1001501002503036v注意：每条（注意：每条（200支）每箱支）每箱250条条2021-11-1717第17页/共189页v课堂练习课堂练习v 某烟酒批发公司，某烟酒批发公司，2010年年1月批发牌卷月批发牌卷烟烟5 000条，开具的增值税专用发票上注明销条，开具的增值税专用发票上注明销售额售额250万元；批发牌卷烟万元；批发牌卷烟2 000条，开具的条，开具的普通发票上注明销售额普通发票上注明销售额88.92万元；同时零售万元；同时零售牌卷烟牌卷烟300条，开具普通发票，取得含税收条，开具普通发票，取得含税收入入20.358万元；当月允许抵扣的进项

13、税额为万元；当月允许抵扣的进项税额为35.598万元。该烟酒批发公司当月应缴纳的增万元。该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费税合计多少万元？值税、消费税合计多少万元？v（2010年年CTA考题）考题） 2021-11-1718第18页/共189页v解题：该烟酒批发公司当月应缴纳消费税解题：该烟酒批发公司当月应缴纳消费税v（25088.921.17）5%16.3（万元）（万元）v该烟酒批发公司当月应缴纳增值税该烟酒批发公司当月应缴纳增值税250（88.9220.358）1.1717%35.59822.78（万元）（万元）v该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、

14、消费税合计税合计16.322.7839.08（万元）（万元）v注意：计算消费税为不含增值税的价格；卷注意：计算消费税为不含增值税的价格；卷烟只在生产环节是复合计税，在批发环节比烟只在生产环节是复合计税，在批发环节比例税率例税率5%，零售环节不征消费税。，零售环节不征消费税。2021-11-1719第19页/共189页税目税目税率税率二、酒及酒精二、酒及酒精1.白酒白酒2.黄酒黄酒3.啤酒啤酒（1）甲类啤酒）甲类啤酒（2）乙类啤酒）乙类啤酒4.其他酒其他酒5.酒精酒精 20%加加0.5元元/500克（克（500毫升）毫升）240元元/吨吨250元元/吨吨220元元/吨吨10%5% 2021-11

15、-1720注意：饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲级税率计税）和营业税和营业税第20页/共189页2021-11-1721三、化妆品三、化妆品 30% 四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石 5%10% 五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火 15% 第21页/共189页四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石分类及规定税率纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品5%零售环节与金、银和金基、

16、银基、钻无关的其他首饰（翡翠、玛瑙、珍珠等）10%生产、进口、委托加工提货环节2021-11-1722第22页/共189页六、成品油六、成品油1.汽油汽油（1）含铅汽油）含铅汽油（2）无铅汽油）无铅汽油2.柴油柴油3.航空煤油航空煤油4.石脑油石脑油5.溶剂油溶剂油6.润滑油润滑油7.燃料油燃料油 0.28元元/升升0.20元元/升升0.10元元/升升0.10元元/升升0.20元元/升升0.20元元/升升0.20元元/升升0.10元元/升升 2021-11-1723第23页/共189页七、汽车轮胎七、汽车轮胎 3%八、摩托车八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）气缸容量（排气量，下同）在在25

17、0毫升（含毫升（含250毫升）以毫升）以下的下的2.气缸容量在气缸容量在250毫升以上毫升以上的的 3%10% 2021-11-1724第24页/共189页九、小汽车九、小汽车1.1.乘用车乘用车 （1 1）气缸容量（排气量，下同）在）气缸容量（排气量，下同）在1.01.0升（含升（含1.01.0升）以下的升）以下的（2 2）气缸容量在）气缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含升（含1.51.5升）升）（3 3）气缸容量在）气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含升（含2.02.0升）升）（4 4）气缸容量在）气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升

18、（含升（含2.52.5升）升）（5 5）气缸容量在）气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含升（含3.03.0升）升）（6 6）气缸容量在）气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升）升）（7 7）气缸容量在）气缸容量在4.04.0升以上升以上2.2.中轻型商用客车中轻型商用客车 1%3%5%9%12%25%40%5% 2021-11-1725第25页/共189页十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具 10% 10% 十一、高档手表十一、高档手表 20% 20% 十二、游艇十二、游艇 10% 10% 十三、十三、木制一次木制一次性筷子性筷子 5%

19、 5% 十四、实十四、实木木地板地板 5% 5% 2021-11-1726第26页/共189页（四）计税依据（四）计税依据 1 1、消费税计税销售额的确定、消费税计税销售额的确定 P121P121 计税销售额是纳税人销售应税消费品向计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，购买方收取的全部价款和价外费用，但不包但不包括向购买方收取的括向购买方收取的增值税增值税税款。税款。 换算公式为换算公式为: : 包含增值税的销售额包含增值税的销售额 应税消费品的销售额应税消费品的销售额 = = （或计税销售额）（或计税销售额） （1 + 1 + 增值税税率或征收率）增值税税率或征收

20、率）2021-11-1727第27页/共189页v例题v 某汽车制造公司为增值税一般纳税人。该某汽车制造公司为增值税一般纳税人。该公司公司2013年年6月发生以下经济业务：月发生以下经济业务：v（1）销售自产（排气量）销售自产（排气量2.0）小汽车）小汽车50辆，辆，取得汽车价款（不含增值税）取得汽车价款（不含增值税）550万元。另万元。另外，向购买方收取价外费用外，向购买方收取价外费用5万元。万元。（2）销售自产小汽车轮胎取得销售额（含增）销售自产小汽车轮胎取得销售额（含增值税）值税）58.50万元。万元。要求计算：要求计算：v（1）销售小汽车应纳消费税税额）销售小汽车应纳消费税税额(税率税

21、率5%)。（2）销售小汽车轮胎纳消费税税额）销售小汽车轮胎纳消费税税额(税率税率3%) 。2021-11-1728第28页/共189页v解题：解题：v销售小汽车应纳消费税税额销售小汽车应纳消费税税额v=（550+5（1+17%）5%=27.71（万（万元）元）销售小汽车轮胎应纳消费税税额销售小汽车轮胎应纳消费税税额v=58.50（1+17%）3%=1.5（万元）（万元） 2021-11-1729第29页/共189页（1 1）自产自用应税消费品计税销售额的确定自产自用应税消费品计税销售额的确定 A A同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格 应纳税额应纳税额= =同类消费品销售单价同类消费品销售

22、单价自产自用数量自产自用数量适适用税率用税率 B B组成计税价格组成计税价格 P122P1222021-11-1730实行实行从价定率办法从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式：计算纳税的组成计税价格公式： 组成计税价格（成本利润）组成计税价格（成本利润）（比例税率）（比例税率）实行实行复合计税复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：办法计算纳税的组成计税价格公式： 组成计税价格（成本利润自产自用数量组成计税价格（成本利润自产自用数量定定额税率）额税率）（比例税率）（比例税率）第30页/共189页销售税若干具体问题的规定 1993年12月28日与2006年3月2021-11-1731货物名称货

23、物名称利润率利润率货物名称货物名称利润率利润率1 1、甲类卷烟、甲类卷烟10%10%1111、贵重首饰及珠宝、贵重首饰及珠宝玉石玉石6 62 2、乙类卷烟、乙类卷烟5 51212、汽车轮胎、汽车轮胎5 53 3、雪茄烟、雪茄烟5 51313、摩托车、摩托车6 64 4、烟丝、烟丝5 51414、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具10105 5、粮食白酒、粮食白酒10101515、高档手表、高档手表20206 6、薯类白酒、薯类白酒5 51616、游艇、游艇10107 7、其他酒、其他酒5 51717、木制一次性筷子、木制一次性筷子5 58 8、酒精、酒精5 51818实木地板实木地板5 59 9、

24、化妆品、化妆品5 51919、乘用车、乘用车8 81010、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火5 52020、中轻型商用客车、中轻型商用客车5 5第31页/共189页例题v 某化妆品公司在今年某化妆品公司在今年2月份将一批自产的月份将一批自产的化妆品用于员工福利，化妆品的成本是化妆品用于员工福利，化妆品的成本是8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为已知其成本利润率为5%，消费税税率为，消费税税率为30%。计算该批化妆品的应缴纳的消费税税额和增计算该批化妆品的应缴纳的消费税税额和增值税税额？值税税额？2021-11-1732第32页/共189页

25、v组成计税价格组成计税价格=v成本成本（1+成本加成率）成本加成率）/（1-消费税税率）消费税税率）v=8000 （1+5%）/（1-30%）=12000元元v应纳税额应纳税额=12000 30%=3600元元v应缴纳增值税应缴纳增值税=12000 17%=2040元元v注意：注意：从价定率从价定率情况下组成计税价格消费税情况下组成计税价格消费税的计税依据就是增值税的计税依据！的计税依据就是增值税的计税依据！2021-11-1733第33页/共189页例题v 某酒厂（增值税一般纳税人）将自产白某酒厂（增值税一般纳税人）将自产白酒酒1吨（吨（2000斤）发放给职工福利，无同类斤）发放给职工福利，

26、无同类货物的销售价格，其成本货物的销售价格，其成本4000元元/吨，成本利吨，成本利润率润率5%，则此笔业务当月应该缴纳消费税为，则此笔业务当月应该缴纳消费税为多少？多少？ （白酒消费税为比例税率（白酒消费税为比例税率20%加加0.5元元/500克从量计征）克从量计征）2021-11-1734第34页/共189页课堂练习1v 某护肤品厂将成本为某护肤品厂将成本为3000元的护手霜发给元的护手霜发给职工作福利，要求计税缴纳的消费税和增值职工作福利，要求计税缴纳的消费税和增值税？税？(化妆品消费税税率化妆品消费税税率30%）v 某企业将某企业将10标准箱的自产卷烟无偿赠送消标准箱的自产卷烟无偿赠送

27、消费者，已知该批卷烟的成本为费者，已知该批卷烟的成本为100000元，成元，成本利润率为本利润率为5%；计算消费税和增值税？；计算消费税和增值税？（该批卷烟适用的消费税比例税率为（该批卷烟适用的消费税比例税率为56%，定，定额税率为额税率为150元元/标准箱）标准箱）2021-11-1735第35页/共189页v第一题：护手霜不缴纳消费税，则增值税组价第一题：护手霜不缴纳消费税，则增值税组价=3000（1+10%）=3300（元），增值税销（元），增值税销项税额项税额=330017%=561（元）。（元）。v第二题第二题v（1）应纳消费税）应纳消费税v=100000（1+5%）+15010（1

28、-56%）56%+15010=137045.45（元）（元）v（2）增值税销项税额）增值税销项税额=100000（1+5%）+15010（1-56%）17%=41147.73（元）（元）v（注：组价中包含从量征收的消费税）（注：组价中包含从量征收的消费税）2021-11-1736第36页/共189页3 3 （2）委托加工应税消费品计税销售额的确定委托加工应税消费品计税销售额的确定 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（税消费品。（必须

29、同时具备的条件）必须同时具备的条件）v不属于不属于委托加工：委托加工：v由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消费品； v是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；消费品； v由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。v自制：受托方交增值税、消费税自制：受托方交增值税、消费税v委托加工：委托方负担消费税，由受托方代收代缴；受委托加工：委托方负担消费税，由受托方代收代缴；受托方加工劳务交增值税。托方加工劳务交增值税。2021-11-1737第37页/共189页

30、委托加工应税消费品应纳税额计算委托加工应税消费品应纳税额计算 A A 受托方同类消费品的销售价格受托方同类消费品的销售价格B B 组成计税价格组成计税价格v实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式： v组成计税价格（组成计税价格（材料成本材料成本加工费加工费）（比（比例税率）例税率） v增值税加工费增值税加工费增值税税率增值税税率v材料的实际成本包括代垫辅助材料的实际成本材料的实际成本包括代垫辅助材料的实际成本 v实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式： v组成计税价格（材料成本加工费组成计税价格（材

31、料成本加工费委托加工委托加工数量数量定额税率定额税率）（比例税率）（比例税率）2021-11-1738第38页/共189页例题v 某汽车厂为一般纳税人，某月生产某汽车厂为一般纳税人，某月生产一批轮胎，向外销售取得含税收入额一批轮胎，向外销售取得含税收入额8888万元，万元，接受某汽车厂委托加工特制轮胎一批，耗费接受某汽车厂委托加工特制轮胎一批，耗费材料材料2626万元，收取加工费万元，收取加工费1414万元，万元，无同类产无同类产品的销售价格品的销售价格。计算本月企业应缴纳的消费。计算本月企业应缴纳的消费税及应代扣代缴的消费税？（轮胎消费税税税及应代扣代缴的消费税？（轮胎消费税税率率3%3%）

32、2021-11-1739第39页/共189页v（1）消费税额）消费税额v=88/（1+17%）3%=2.26万元万元v（2）代收代缴代收代缴消费税额消费税额v=（26+14）/（1-3%） 3%=1.24万元万元v注意注意（1）组成计税价格必须是在无同类消费组成计税价格必须是在无同类消费品的情况；（品的情况；（2）材料的实际成本包括代垫辅）材料的实际成本包括代垫辅助材料的实际成本助材料的实际成本 2021-11-1740第40页/共189页例题v 甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，4 4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶，成本为业自行提

33、供烟叶，成本为35003500元，元，代垫辅料代垫辅料20002000元，发生加工费支出元，发生加工费支出40004000元，计算甲企业应纳的增值税元，计算甲企业应纳的增值税和消费税。烟丝的成本利润率为和消费税。烟丝的成本利润率为5%,5%,消费税税率为消费税税率为30%30%。2021-11-1741第41页/共189页v解题：组成计税价格（解题：组成计税价格（3500+2000+4000）（1+5）（130）14250（元）（元）v应纳消费税应纳消费元）；（元）；v应纳增值税应纳增值5（元）。（元）。v注意：此题为自制应税消费品，而不属于

34、委注意：此题为自制应税消费品，而不属于委托加工，如果题目改为乙企业自行提供烟叶，托加工，如果题目改为乙企业自行提供烟叶，该如何计算消费税和增值税？请同学计算一该如何计算消费税和增值税？请同学计算一下？下？2021-11-1742第42页/共189页v组成计税价格组成计税价格v（3500+2000+4000）（130）v13571.43（元）（元）v应纳消费税应纳消费税v 13571.43 304071.43（元）；（元）；v应纳增值税应纳增值税 13571.43 172307.14（元）（元）2021-11-1743第43页/共189页课堂练习v v某筷子生产企业系增值税一般纳税人，从林业生产

35、者某筷子生产企业系增值税一般纳税人，从林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，向林业收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，向林业生产者开具了经主管税务机关批准使用的农产品收购凭生产者开具了经主管税务机关批准使用的农产品收购凭证，收购凭证上注明的价款合计为证，收购凭证上注明的价款合计为5050万元（已支付）。万元（已支付）。该批原木通过铁路运往企业所在地，支付运输费该批原木通过铁路运往企业所在地，支付运输费5 5万元，万元，建设基金建设基金1 1万元，装卸费万元，装卸费1 1万元，保险费万元，保险费1.51.5万元，有关费万元，有关费用已在货运发票上分别注明。将成本为用已在货运发

36、票上分别注明。将成本为2020万元的原木移万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业，委托其加工成木制送给位于某市市区的另一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计票上注明的加工费及辅料费金额共计5 5万元。本月将其全万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额部直接用于销售，取得不含税销售额6060万元。计算：万元。计算：v（1 1）加工企业应代收代缴的消费税（税率）加工企业应代收代缴的消费税（税率5%5%）；）；v（2 2）加工企业应纳增值税；）加工企业应纳增值税；v（3

37、3）筷子厂应纳增值税；）筷子厂应纳增值税；44第44页/共189页v解题：v（1）加工企业应代收代缴的消费税（）加工企业应代收代缴的消费税（205）（15%）5%1.32（万元）（万元）v（2）加工企业应纳增值税）加工企业应纳增值税 517%0.85（万元）（万元）v（3）筷子厂应纳增值税）筷子厂应纳增值税 6017%5013%（51）7%0.852.43（万（万元）元）2021-11-1745第45页/共189页2021-11-1746委托方委托方受托方受托方增值税增值税增值税的负税人增值税的负税人纳税人（提供加工劳务）纳税人（提供加工劳务）消消费费税税消费税的纳税人消费税的纳税人； 除个体

38、经营者外，代收代缴消费税除个体经营者外，代收代缴消费税如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：补税的计税依据为：（1 1）已直接销售的：按销售额计税；）已直接销售的：按销售额计税；（2 2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）工业务的组价）第46页/共189页例题复合计税v甲酒厂甲酒厂20

39、112011年年1010月从农业生产者手中收购粮月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款食，共计支付收购价款6000060000元。甲酒厂将元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒酒8 8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费用发票，注明加工费2500025000元，代垫辅料价元，代垫辅料价值值1500015000元，加工的白酒当地无同类产品市场元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。价格。v计算：乙酒厂应代收代缴的

40、消费税；应纳增计算：乙酒厂应代收代缴的消费税；应纳增值税。值税。47第47页/共189页解题：解题： 乙酒厂应代收代缴的消费税乙酒厂应代收代缴的消费税820000.560000（1l3%）（）（2500015000）8000（120%）20%33050（元）（元）v乙酒厂应纳增值税乙酒厂应纳增值税v（2500015000）17%6800（元）（元）2021-11-1748第48页/共189页 （3 3）进口应税消费品计税销售额的确定进口应税消费品计税销售额的确定 按照组成计税价格计税按照组成计税价格计税2021-11-1749实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式：实行从价定率办法计算纳税

41、的组成计税价格公式： 组成计税价格（关税完税价格关税）组成计税价格（关税完税价格关税）（消费税比例税率）消费税比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式： 组成计税价格（关税完税价格关税进口数组成计税价格（关税完税价格关税进口数量量消费税定额税率）消费税定额税率）（消费税比例税率）（消费税比例税率） 第49页/共189页例题v 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。万元。本月内企业将进口的散装化妆品的本

42、月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套生产加工为成套化妆品化妆品7800件，对外批发销售件，对外批发销售6000件，取得不含税销件，取得不含税销售额售额290万元；向消费者零售万元；向消费者零售800件，取得含税销售额件，取得含税销售额51.48万元。万元。 （化妆品的进口关税税率（化妆品的进口关税税率40%、消费税税、消费税税率率30%） 要求：要求：v（1） 计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。v（2） 计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。消费税。2021-11-1750第

43、50页/共189页v解题：解题：v进口散装化妆品消费税的组成计税价格：进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+15040%）（1-30%）=300（万元）（万元）v进口散装化妆品应缴纳消费税：进口散装化妆品应缴纳消费税： 30030%=90（万元）（万元）v进口散装化妆品应缴纳增值税：进口散装化妆品应缴纳增值税： 300l7%=5l（万元）（万元）v 生产销售化妆品应缴纳增值税额：生产销售化妆品应缴纳增值税额：v290+51.48（1+l7%）17%-51=5.78（万元）（万元）v生产销售化妆品应缴纳的消费税额：生产销售化妆品应缴纳的消费税额：v290+51.48（1+l7%）30%-

44、9080%=28.2（万（万元）元）2021-11-1751第51页/共189页自产自用、委托加工、进口应税消费品的计税自产自用、委托加工、进口应税消费品的计税依据总结依据总结2021-11-1752类型类型第一顺序第一顺序第二顺序第二顺序自产自产自用自用按纳税人生产按纳税人生产的同类消费品的同类消费品的售价计税的售价计税从价定率从价定率（成本利润）（成本利润）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）复合计税复合计税（成本利润自产自用数量（成本利润自产自用数量定额税定额税率）率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）委托委托加工加工受托方同类应受托方同类应税消费品的售税消费品的售价价从价

45、定率从价定率（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）（1-1-消费税比例消费税比例税率）税率）复合计税复合计税（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托加工数量委托加工数量定定额税率）额税率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）进口进口从价定率：（关税完税价格从价定率：（关税完税价格+ +关税）关税）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）复合计税：（关税完税价格复合计税：（关税完税价格+ +关税进口数量关税进口数量消费税定额税率）消费税定额税率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）第52页/共189页2 2、消费税计税销售量的确定、消费税计税销售量的确定 （1）从量定额

46、公式：）从量定额公式：应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量单位税额单位税额 （2）数量：）数量：正常销售正常销售销售数量；销售数量；自产自用自产自用移送数量；移送数量；委托加工委托加工收回的数量；收回的数量；进口进口 海关核定数量海关核定数量 2021-11-1753第53页/共189页例题v 某酒厂销售科销售黄酒某酒厂销售科销售黄酒120吨，每吨吨，每吨1000元，收取增值税元，收取增值税170元；该酒厂门市部直接元；该酒厂门市部直接向外零售向外零售40吨，每吨吨，每吨1700元（含税）；此外，元（含税）；此外，企业发给职工每人企业发给职工每人25公斤，全厂职工共公斤，

47、全厂职工共200人。求：该企业本月应纳消费税税额？（黄人。求：该企业本月应纳消费税税额？（黄酒酒240元元/吨计税吨计税 ）2021-11-1754第54页/共189页v解题解题v应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额v=（120+40+0.025200）240=165240=39600（元）（元） 2021-11-1755第55页/共189页（五）应纳税额的计算（五）应纳税额的计算v实行从价定率办法计算的应纳税额实行从价定率办法计算的应纳税额 销售额销售额比例税率比例税率 v实行从量定额办法计算的应纳税额实行从量定额办法计算的应纳税额 销售数量销售数量定额税率定额税率 v实行复合

48、计税办法计算的应纳税额实行复合计税办法计算的应纳税额 销售额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量定额税率定额税率2021-11-1756第56页/共189页课堂练习课堂练习v某化妆品厂为增值税一般纳税人，某年某化妆品厂为增值税一般纳税人，某年1010月月发生下列经济业务：发生下列经济业务：v（1 1）销售成套化妆品取得价款）销售成套化妆品取得价款400000400000元（不元（不含税售价）。含税售价）。v（2 2）端午节发给职工一批新开发的化妆品，）端午节发给职工一批新开发的化妆品，无同类产品销售价格，产品生产成本为无同类产品销售价格，产品生产成本为3000030000元。化妆品的平均成本

49、利润率为元。化妆品的平均成本利润率为5%5%。v（3 3）企业将一批化妆品礼盒送给关系单位，）企业将一批化妆品礼盒送给关系单位，同类产品的不含税售价为同类产品的不含税售价为2000020000元。元。v根据上述资料，计算该企业当月应纳消费税根据上述资料，计算该企业当月应纳消费税税额。（化妆品的消费税税率为税额。（化妆品的消费税税率为30%30%）2021-11-1757第57页/共189页v解析：解析：v 40000030%=120000元元v 30000 (1+5%)/(1-30%) 30%=13500元元v 2000030%=6000元元v 合计合计139500元元2021-11-1758

50、第58页/共189页（四）计税依据（四）计税依据 1 1、消费税计税销售额的确定、消费税计税销售额的确定 计税销售额是纳税人销售应税消费品向计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，购买方收取的全部价款和价外费用，但不包但不包括向购买方收取的括向购买方收取的增值税增值税税款。税款。 换算公式为换算公式为: : 包含增值税的销售额包含增值税的销售额 应税消费品的销售额应税消费品的销售额 = = （或计税销售额）（或计税销售额） （1 + 1 + 增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）2021-11-1759第59页/共189页（二）自产自用应税消费品应纳税额的计（二）自

51、产自用应税消费品应纳税额的计算算 1.用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税不缴纳消费税 2.用于其它方面：用于其它方面：于移送使用时纳税于移送使用时纳税 本企业连续生产非应税消费品和本企业连续生产非应税消费品和在建工程；在建工程； 管理部门、非生产机构；管理部门、非生产机构； 提供劳务；提供劳务； 馈赠、赞助、集资、广告、样品、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。职工福利、奖励等方面。第60页/共189页第61页/共189页例题 某汽车厂为增值税一般纳税人，主要某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为生产小汽车，小汽车不含

52、税出厂价为12.5万元。万元。5月发生如下业务：本月销售月发生如下业务：本月销售小汽车小汽车8600辆，将辆，将2辆小汽车移送本厂辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告辆作为广告样品，样品，2辆移送加工豪华小轿车。（假定辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为小汽车税率为9%）。计算该企业上述业）。计算该企业上述业务应纳消费税：务应纳消费税： （86003）12.59%9678.38（万元）第62页/共189页3.组成计税价格及税额计算：组成计税价格及税额计算：按纳税人生产的同类消费品的售价计按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计

53、税税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。价格计税。组成计税价格成本组成计税价格成本（1成本利成本利润率）润率）（1-消费税税率）消费税税率）应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成计税价格消费税消费税税率税率应纳增值税（销项税额）组成计应纳增值税（销项税额）组成计税价格税价格17% 第63页/共189页第64页/共189页例题 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为率为5%，消费税税率为，消费税税率为30

54、%。计算该批化。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。妆品应缴纳的消费税税额。组成计税价格组成计税价格 成本成本（1成本利润率）成本利润率）（1-消费税税率）消费税税率）8000（15%）（1-30%）84000.712000（元）（元）应纳税额应纳税额1200030%3600（元）（元）第65页/共189页（三）外购已税消费品生产应税消费品应纳（三）外购已税消费品生产应税消费品应纳税额的计算税额的计算按当期按当期生产领用数量生产领用数量扣除其已纳消费税。扣除其已纳消费税。 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应

55、税消费品买价外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价=期期初初库存的外购应税消费品买价库存的外购应税消费品买价+当期当期购进的购进的外购应税消费品买价外购应税消费品买价-期末期末库存的外购应税库存的外购应税消费品买价。消费品买价。第66页/共189页【例题【例题单选题】某卷烟厂从甲企业购进烟单选题】某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元；使用万元；使用60%用于生产用于生产A牌卷烟（甲牌卷烟（甲类卷烟）；本月销售类卷烟）；本月销售A牌卷烟牌卷烟80箱（标箱（标准箱），取

56、得不含税销售额准箱），取得不含税销售额400万元。万元。已知：甲类卷烟消费税税率为已知：甲类卷烟消费税税率为56%加加150元元/标准箱、烟丝消费税税率为标准箱、烟丝消费税税率为30%。当月该卷烟厂应纳消费税税额为（）当月该卷烟厂应纳消费税税额为（）万元。万元。C.224第67页/共189页 卷烟的消费税实行复合计征，外购已税卷烟的消费税实行复合计征，外购已税烟丝连续生产卷烟的，已纳消费税可以烟丝连续生产卷烟的，已纳消费税可以扣除。扣除。 当月该卷烟厂应纳消费税税额当月该卷烟厂应纳消费税税额40056%15080100005030%60%216.2（万元）（万元）第68页/共189页 （四）委

57、托加工应税消费品税务处理（四）委托加工应税消费品税务处理1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。托方代收代缴消费税。2.受托方代收代缴消费税时，应按受托方受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。税。组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）(1-消费税税率消费税税率) 第69页/共189页v（2009年）税务机关在税务检查中发现，年）税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木

58、地板。张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（）。的是（）。A.要求李某补缴税款要求李某补缴税款B.要求张某补缴税款要求张某补缴税款C.应对张某处以未缴消费税额应对张某处以未缴消费税额0.5倍倍至至3倍的罚款倍的罚款D.应对李某处以未代收代缴消费税应对李某处以未代收代缴消费税额额0.5倍至倍至3倍的罚款倍的罚款vB第70页/共189页3.委托方收回后委托方收回后直接出售直接出售的，受托方已代

59、的，受托方已代收代缴消费税款的，不再征收消费税收代缴消费税款的，不再征收消费税 委托方收回后用于委托方收回后用于连续连续生产应税消费生产应税消费品的，其已纳税款准予从连续生产的应品的，其已纳税款准予从连续生产的应税消费品的应纳消费税额中抵扣。税消费品的应纳消费税额中抵扣。 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款款=期初期初库存的委托加工应税消费品已纳税款库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期当期收回的委托加工应税消费品已纳税款收回的委托加工应税消费品已纳税款-期期末末库存的委托加工应税消费品已纳税款库存的委托加工应税消费品已纳税款第71页/共189页（五

60、）进口应税消费品应纳税额计算（五）进口应税消费品应纳税额计算 1.从价定率办法计税：计税依据为从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。税税额。 2.从量定额办法计税：从量定额办法计税： 组成计税价格（关税完税价格组成计税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-消费税税率）消费税税率）应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率消费税税率应纳税额应税消费品数量应纳税额应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额第72页/共189页 某公司进口一批摩托车，海关应征进口某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税关税15万元（关税税率假定为