流动资产3PPT课件

1、本章内容提要n 第一节 流动资产概述n 第二节 流动资产之货币资金篇n 第三节 流动资产之应收款项篇n 第四节 流动资产之存货篇第五章 流动资产第1页/共75页回顾：已经掌握了哪些会计技术？ 在讨论具体经济业务的账务处理之前，我们需要回顾一下我们已经掌握的会计基本概念和技术方法： 会计要素及其分类 设置帐户 复式记账原理 借贷记账法 会计凭证与会计账簿第2页/共75页 流动资产: 可以在一年内或超过一年的营业周期内变现或者耗用的资产。 流动资产的分类n按流动性的大小分速动资产：库存现金、银行存款、交易性金融资产等盘存资产：原材料、库存商品、周转材料等n按所处的阶段不同分生产领域的流动资产：原材

2、料、周转材料等流通领域的流动资产：应收账款、库存现金等第一节 流动资产概述第3页/共75页流动资产所涉及到的会计科目（常见）流动资产库存现金银行存款应收账款应收票据其他应收款交易性金融资产预付账款原材料材料采购周转材料委托加工物资库存商品第4页/共75页 货币资金：指停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金。n 货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产n 货币资金的内容 库存现金 银行存款 其他货币资金第二节 货币资金第5页/共75页 一、库存现金的核算 广义的现金：等同于货币资金 狭义的现金：指存放于企业财会部门由出纳人员经管的现钞n库存现金管理的内容现金收入和支出的范围 并不是

3、所有的经济业务结算都可以通过现金结算企业库存现金限额的确定 库存现金限额由银行核定，超出限额的现金必须存入银行现金收支的日常管理 坐支现金的严格控制，现金日记帐日清月结，不得白条抵库，不得私设小金库第二节 货币资金第6页/共75页 一、库存现金的核算n库存现金收入的核算现金收入的途径：与营业活动、投资活动、筹资活动有关的现金收款业务，及其他现金收款业务 例：企业开出现金支票，从银行提取现金2000元，以备零星使用 借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000 例：企业销售边角料，取得现金1000元 借：库存现金 1000 贷：其他业务收入 1000第二节 货币资金第7页/共75页 一、库存现

4、金的核算n库存现金支出的核算现金支出的途径：与营业活动、投资活动、筹资活动有关的现金付款业务，及其他现金付款业务 例：职工张某出差，向企业预借差旅费3000元 借：其他应收款 3000 贷：库存现金 3000 例：企业用现金1000元购行政管理部门办公用品 借：管理费用 1000 贷：库存现金 1000 例：企业用现金500元报销职工市内交通费 借：管理费用 500 贷：库存现金 500第二节 货币资金第8页/共75页 一、库存现金的核算n现金清查的核算现金长款的账务处理 例：某公司在财产清查时发现库存现金长款760元，尚未查明原因 借：库存现金 760 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢

5、760 经过调查，无法查明原因，决定归企业所得 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 760 贷：营业外收入 760第二节 货币资金第9页/共75页一、库存现金的核算n现金清查的核算现金短款的账务处理 例：某公司在财产清查中发现现金短款480元，经查明为出纳员失误所致批准前 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 480 贷：库存现金 480批准后 借：其他应收款出纳员 480 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 480问：若是原因无法查明，由企业承担损失，又该如何处理？第二节 货币资金第10页/共75页 二、银行存款的核算 银行存款：企业存入银行或其他金融机构的各种存款。n银行账户的开立基本

6、存款账户p企业办理日常转账和现金收付业务的账户，一个单位只能选择一家银行开立一个基本存款户一般存款账户p企业因业务需要而在基本存款户以外的银行开立的账户，该账户可以办理现金缴存，但不能办理现金支取临时存款账户p企业因临时经营活动需要并在规定期限内使用而开立的账户，如设立临时机构、注册验资等。专用存款账户p企业对其特定用途的资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户，如基建资金、社会保障基金等第二节 货币资金第11页/共75页 银行存款的核算n银行结算方式（1）银行汇票异地结算p汇款人将款项交存开户银行，由银行签发汇票给汇款人，持往异地办理转账结算或支取现金的票据。（2）银行本票同城结算p申请人

7、将款项交存银行，由银行签发的，承诺在见票时无条件支付款项的票据。（见票即付）（3）支票同城、异地结算p银行的存款人签发给收款人办理结算的票据。 现金支票：只能支取现金 转账支票：只能将款项转入指定的账户中，不能取现 普通支票：可以支取现金、也可以转账 “空头支票”的处罚：票面金额5%但不低于1000元第二节 货币资金第12页/共75页 银行存款的核算n银行结算方式（4）商业汇票同城异地皆可p银行承兑汇票：由银行承兑，到期付款的票据。p商业承兑汇票：由付款人承兑，到期付款的票据。p问：作为收款方，更愿意接受哪一种商业汇票？（5）托收承付异地结算p收款人委托自己的开户银行向异地付款单位收款，并经付

8、款单位承认付款的结算方式。p该结算方式必须以商品交易为对象，每笔商品交易的金额起点为1万元（新华书店系统为1000元）（6）委托收款同城异地皆可p收款人委托其开户银行向付款单位收取款项的结算方式，具体要求类似于托收承付第二节 货币资金第13页/共75页 银行存款的核算n银行结算方式（7）汇兑异地结算p汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。分为信汇和电汇两种方式（8）信用卡同城异地皆可p商业银行向单位和个人发行的，凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金的结算方式。p个人卡和单位卡，普通卡和金卡p可以善意透支，享受一定的免息付款期。问题：以上8种都属于银行结算方式，那么在账务处理时都需要

9、通过“银行存款”科目来核算吗？第二节 货币资金第14页/共75页银行存款的核算n 银行存款收付业务的账务处理例：企业收到购货单位前欠货款200000元，存入银行 借：银行存款 200000 贷：应收账款 200000例：企业开出现金支票一张，用以支付前欠某单位的货款50000元 借：应付账款 50000 贷：银行存款 50000第二节 货币资金第15页/共75页 银行存款的清查n关于银行存款的对账问题在账实核对这一环节，企业的银行存款日记帐往往与银行递送的对账单期末余额不一致，即出现了“账实不符”。n银行存款出现账实不符的部分客观原因 未达账项：对于企业和银行双方，出现一方已登记入账，而另一方

10、尚未入账的账项。银行已收，而企业未收银行已付，而企业未付企业已收，而银行未收企业已付，而银行未付第二节 货币资金企业的未达账项银行的未达账项第16页/共75页 银行存款的清查n 银行存款余额调节表 银行存款日记账与银行对账单之间出现不一致并不意味着错误，只要通过对双方的未达账项调节后，两者一致，就说明“账实相符”。第二节 货币资金银行存款日记帐余额银行已收企业未收款银行已付企业未付款银行对账单的余额企业已收银行未收款企业已付银行未付款+=+第17页/共75页 银行存款的清查n银行存款余额调节表 例：企业2006年6月30日核对银行存款日记账，余额为441500元。6月30日银行开出的对账单余额

11、为486000元，经核查，存在以下未达账项：（1）公司于28日开出支票购买办公用品3500元，公司已记账，但收款人尚未到银行办理转账（2）28日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款85000元，银行已记账，但尚未通知公司（3）29日，开户银行代公司支付当月的水电费8000元，银行已记帐，但付款通知单尚未送达公司（4）30日公司收到客户交来的购货支票36000元，当即存入银行，公司已入账，但因跨行结算，银行尚未记账第二节 货币资金第18页/共75页银行存款的清查n 关于未达账项 问题：账务处理中，是否应该对未达账项进行会计处理来调整银行存款日记帐余额？n 关于银行存款余额调节表 切记：银行存款

12、余额调节表的作用仅在于对账的作用，而不能将其作为调整银行存款日记帐的依据第二节 货币资金第19页/共75页一、应收账款的定义应收账款企业因销售商品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运费。定义要点：n属应向客户收取但尚未收到的款项；n属应收未收的货款或劳务服务款；n销货或提供劳务过程发生的代垫运费属应收账款第三节 应收款项第20页/共75页账户设置: “应收账款” 科目，属于资产类账户应收账款借贷销售货物或提供劳务的应收款项、代垫的运费期末余额销货退回、偿还货款及代垫运费应收账款的确认收入实现时确认应收账款的账户结构第21页/共75页n 销售商品的收入，应在下列

13、条件均能满足时予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业； （4）相关的收入和成本能够可靠地计量。收入确认的条件第22页/共75页 二、应收账款的账务处理n核算过程中的确认问题（账户设置）“应收账款”“主营业务收入”“应交税费应交增值税（销项税额）”n核算过程中的计量问题“应收账款”科目中应以（应收的货款+应收的、由购买方承担的增值税销项税额）作为入账金额，在收入确认时确认该笔债权u 问：关于增值税的销项税额，是由购买方承担的，那么最终是归属于卖方所

14、得吗？第三节 应收款项第23页/共75页 二、应收账款的账务处理例：某企业6月销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为10 000元，增值税税率为17%，尚未收到货款。 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销） 1 700 8月，企业收到对方支付的货款，则： 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700u问：假如购买方于7月要求退货，该企业同意退货，此时应如何进行账务处理？第三节 应收款项第24页/共75页三、应收账款的风险计量n应收账款存在收不回来的风险，则对企业而言，收不回来的应收账款意味着企业遭受损失。 坏账：因客户失去信用能力而

15、不能收回的应收账款（无法收回或收回可能性极小）。n坏账确认的条件（1）自然人死亡又无继承人；（2）法人破产且资不抵债； （3）法人虽无破产，但财务状况严重恶化，应收账款已被拖欠3年以上，并有确凿证据表明无法收回或收回可能性极小第三节 应收款项第25页/共75页三、应收账款的风险计量n坏账的两种处理方法 直接转销法：当一笔具体的应收账款（如1000元）确认无法收回时，将其转销作费用处理： 借：资产减值损失 1000 贷：应收账款 1000 备抵法：会计期末按一定方法估计下一期间（通常按年度）可能发生的坏帐，并将其作为本期费用处理，形成坏账准备，当确认某部分坏账时，将坏账损失冲减坏账准备的方法。第

16、三节 应收款项第26页/共75页 三、应收账款的风险计量n我国会计准则规定，采取备抵法进行应收账款的风险处理。n备抵法所涉及到的账户设置 “坏账准备”“应收账款”的备抵账户 “资产减值损失”第三节 应收款项坏账准备+按估计数计提坏账准备-发生坏账转销坏账准备借方余额贷方余额借方余额、贷方余额各自说明什么？第27页/共75页基本概念基本概念实现概念实现概念Slide 3-10第28页/共75页基本概念基本概念实现概念实现概念乔，对不起，我乔，对不起，我无法偿付。无法偿付。Slide 3-11第29页/共75页备抵法n总的思想按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时形成坏账准备，当坏账确认时，再冲

17、减坏账准备，同时冲销应收账款n分三步走的思想提取坏账准备时，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”发生坏账损失时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”已确认并冲销的坏账收回时，应按收回金额，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”；同时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”（务必分开做两笔会计分录）第30页/共75页三、应收账款的风险计量n 备抵法应用举例 A企业2005年年初“坏账准备”账户无余额，2005年末“应收账款”账户借方余额为25 000 000元，计提坏账率为0.5%；2006年4月发生坏账15 000元，而在6月收回以前已转销的坏账5 000元。 问：以上经济情况，该如何进行账务处理？第

18、三节 应收款项第31页/共75页直接转销法与备抵法比较n 直接转销法 帐户处理简单 不符合配比原则 夸大资产n 备抵法 符合配比原则 避免虚盈实亏 如实反映财务状况第32页/共75页n备抵法下的具体方法 销货百分比法 应收账款余额百分比法 账龄分析法第三节 应收款项第33页/共75页备抵法下的具体方法n 销货百分比法 销货百分比法：根据赊销金额的一定百分比估计坏帐损失的方法不考虑以前年度坏帐准备的金额 例：假设北京中财网公司1999年赊销金额56000元，估计坏账损失为赊销金额的0.1%则年末应作分录为: 借： 资产减值损失 56 贷：坏账准备 56第34页/共75页备抵法下的具体方法n 应收

19、账款余额百分比法按应收帐款余额的一定比例计算提取坏帐准备要考虑以前年度坏帐准备的金额，调整计提当期坏帐准备 例：假如北京中财网公司在1999年12月31日应收账款余额为5600元，若按此法以5计提坏帐损失,在该日,“坏帐准备”贷方余额为8元,则应计提坏账损失多少,并编制会计分录。 应计提坏账损失为56005-8=20 借：资产减值损失 20 贷：坏账准备 20 若企业在2000年确认坏账40元 借：坏账准备 40 贷：应收账款 40问：若“坏账准备”出现借方余额8元，该如何进行处理？第35页/共75页备抵法下的具体方法n 应收账款余额百分比法期末应计提多少？（1）调整前的“坏账准备”为借方余额

20、p本期坏账准备计提数=本期按应收账款余额估计的坏账数+调整前的坏账准备数（2）调整前的“坏账准备”为贷方余额，且该余额小于本期估计的坏账数p本期坏账准备计提数=本期按应收账款余额估计的坏账数-调整前的坏账准备余额数（3）调整前的“坏账准备”为贷方余额，且该余额大于本期估计的坏账数p本期坏账准备的冲减数=调整前的坏账准备余额数-本期按应收账款余额估计的坏账数第36页/共75页n账龄分析法实质也是应收帐款余额百分比法根据应收帐款入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法前提假设：拖欠时间越长，坏帐可能性越大要考虑以前年度坏帐准备的金额，调整计提本期坏帐准备备抵法下的具体方法第37页/共75页某公司的帐户帐

21、龄第38页/共75页应收账款管理n 应收账款与三角债n 应收账款与信用危机n 应收账款的时间管理n 应收账款的地域管理n 应收账款的结构管理第三节 应收款项第39页/共75页n 作业：（1）A企业2000年初“坏账准备”账户贷方余额为2500元，2000年末应收账款余额为600000元； （2）2001年6月发生坏账损失3800元，2001年末应收账款余额为400000元； （3）2002年8月收回上年已转销的坏账2000元，2002年末应收账款余额为350 000元。该企业的坏账准备提取率为0.5%要求：计提各年的坏账准备，并做相应的会计分录（必须有计算过程）第三节 应收款项第40页/共75

22、页引子：存货丑闻 1963年，植物油价格猛跌，由于不能偿还贷款，某公司帝国彻底崩溃，致其于死地的即是公司的虚假存货。原来该公司以其高估的存货做贷款抵押，当它无力偿还贷款时，贷款人扣留了它的植物油，却发现号称的17亿磅的油实际只有1亿磅。而那个公司是将水压入植物油存储罐，油漂在水上面，很容易蒙骗核查人员。第41页/共75页“鱼塘里有多少鱼，我们也不知道”u蓝田股份有约20万亩大湖围养湖面及部分精养鱼池，仅水产品每年都卖几个亿，而且全都是现金交易。然而，鱼网围着的20万亩水面到底装了多少鱼？没有人能说清楚，也就没有人知道有多少存货了。 u“鱼塘到底有多少鱼，到底能卖多少钱，我们只能借助专家的评估、

23、预测。我们去的时候，也要求公司做评估。后来我们是在专家的评估判断后才签的字。”华伦会计师事务所引子：存货第42页/共75页 一、存货的概述 存货：指企业在日常生产经营中持有以备出售的产成品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。n企业 存货必须是为了在生产过程中耗用或销售的流动资产，而不包括非生产用资产n存货在正常情况下，能够在一年内变现，处于不断地销售、耗用的状态n存货本身属于一种非货币资产，存货在未来销售时将会面临着价格波动的风险第四节 存货第43页/共75页一、存货的概述n 存货的确认条件 （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 （2）该存货的成本能够

24、可靠地计量 注：只有符合存货的定义同时具备上述两个条件的存货，才可以在资产负债表上作为存货项目列示第四节 存货第44页/共75页一、存货的概述n 存货的种类原材料：生产过程被耗用的存货委托加工材料：自己的材料委托给外单位加工，加工完毕再返回企业，供企业耗用或销售低值易耗品：价值低、使用期限较短，不能作为固定资产的各种用具或物品（劳保用品、锤子）包装物：包装本企业产品的物资（箱、桶、袋子）产成品：加工完毕用以出售的存货自制半成品（在产品）：经过一段时间加工，有一定的形态，但尚未全部完工的存货其中低值易耗品和包装物统称为“周转材料”第四节 存货第45页/共75页 二、存货购进的核算（以原材料为例）

25、n核算过程中的确认问题（账户设置）“在途物资”“应交税费应交增值税（进项税额）”“原材料”n核算过程中的计量问题实际成本计价：原材料以实际的采购价格入账计划成本计价：两步走购进时统一按照计划的采购价入账，计划价与实际价之间的差额通过“材料成本差异”核算第四节 存货第46页/共75页 二、存货购进的核算（以原材料为例）n （1）在实际成本法下 原材料的实际采购成本包括材料的买价；采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费等；以及相关的价内税金；不包括采购过程中应承担的增值税进项税。两个账务处理环节p材料购进的账务处理p材料验收入库的账务处理第四节 存货第47页/共75页实际成本计价下的材料购

26、进核算银行存款物资采购应交税金应交增值税（进）原材料117001000017001000010000材料购进验收入库银行存款银行存款11700银行存款11700银行存款物资采购1000011700银行存款应交税金应交增值税（进）物资采购1000011700银行存款170010000应交税金应交增值税（进）物资采购1000011700银行存款原材料170010000应交税金应交增值税（进）在途物资1000011700银行存款原材料170010000应交税金应交增值税（进）1000011700银行存款原材料170010000应交税金应交增值税（进）1000011700银行存款原材料17001000

27、0应交税金应交增值税（进）1000011700银行存款验收入库原材料170010000应交税金应交增值税（进）1000011700银行存款材料购进验收入库原材料170010000应交税费应交增值税（进）1000011700银行存款第48页/共75页 二、存货购进的核算（以原材料为例）n （2）在计划成本法下 第一步： 材料购进时，先按实际成本入账“物资采购” 第二步： 验收入库时，按计划成本计入“原材料”账户，计划价与实际价差额计入“材料成本差异”账户 问：材料成本差异的账户结构如何设置？第四节 存货第49页/共75页计划成本计价下的材料购进核算银行存款物资采购应交税金应交增值税（进）原材料1

28、170010000170010000材料购进验收入库银行存款银行存款11700银行存款11700银行存款物资采购1000011700银行存款应交税金应交增值税（进）物资采购1000011700银行存款1700应交税金应交增值税（进）物资采购1000011700银行存款原材料1700应交税金应交增值税（进）物资采购1000011700银行存款原材料1700应交税金应交增值税（进）物资采购1000011700银行存款原材料1700应交税金应交增值税（进）物资采购1000011700银行存款原材料1700应交税金应交增值税（进）物资采购1000011700银行存款验收入库原材料1700应交税金应交增

29、值税（进）物资采购1000011700银行存款材料购进验收入库原材料17008500应交税费应交增值税（进）在途物资1000011700银行存款材料成本差异1500第50页/共75页 二、存货购进的核算（以原材料为例） 例：大连星海股份有限公司4月20日购入一批原材料，专用发票注明的价款240 000元，增值税税额40 800元，运输费5 000元。相关款项已通过银行转账支票支付。 4月30日，材料运到公司，经验收合格已入库。该批材料的计划成本为250 000元。 问：（1）在实际成本计价法下如何处理？ （2）在计划成本计价法下如何处理？第四节 存货第51页/共75页研究存货发出成本计价方法的

30、原因分析取决于发出存货取决于发出存货采用的计价方法！采用的计价方法！发出存货计价方发出存货计价方法又直接影响期法又直接影响期末存货成本！末存货成本！月末结余月末结余1件，成本是多少？件，成本是多少？A A材料材料：月初结存：月初结存2 2件，单价件，单价280280元；元；本月购入本月购入2 2件，单件，单价价260260元。元。本月发出本月发出 3 3件。其成件。其成本是多少？本是多少？三、存货发出的核算（以原材料为例）第52页/共75页 三、存货发出的核算（以原材料为例）n实际成本计价法下的存货发出方法先进先出法：先购进的存货，先发出去加权平均法：每月计算一次存货的单位成本，每次发出存货都

31、以该成本核算。个别计价法：以某批存货购进的实际单位成本作为发出该批存货的单位成本，做到一一对应。移动加权平均法：每次有新的存货入库时，就计算一次单位成本，作为下一次发出存货的计价成本。第四节 存货第53页/共75页（二） 发出存货成本计价的具体方法 1.1.先进先出法（可随时计算）（1 1）基本含义 假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。第54页/共75页 2. 2.一次加权平均法（月末计算） （1 1）基本含义 期末时先计算出全月存货的平均单价； 以加权平均单价计算月发出存货成本。 第55页/共75页 存货发出方法比较n先进先出法的不足在物价

32、上涨的情况下，会高估企业本期利润，高估期末结存存货的价值n加权平均法和移动加权平均法的比较加权平均法：只有在每月终结后才能核算该月的存货发出成本移动加权平均法：工作量大，计算繁琐n个别计价法的不足要求企业有较高的存货管理水平，每次存货购进必须要按批存放，并作相应的记录，工作量大第四节 存货第56页/共75页 三、存货发出的核算（以原材料为例）第四节 存货 举例某公司经营的某商品在某月份的有关进、销存数据如下： 存货增加 发出 结余 数量 单位成本 数量 数量1月1日（初存） 2000 10 20009日购货 3000 11 500013日发货 4000 100019日购货 4000 11.6

33、500025日发货 3000 200030日购货 1000 12.4 3000 要求：分别采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算发出存货的成本第57页/共75页三、存货发出的核算（以原材料为例） 在确定发出存货的成本以后，就可以根据发出存货的不同用途进行账务处理了。 例:企业生产A、B两种产品，领用原材料分别为185 000元、32 000元；车间一般性消耗（如用于车间房屋维修等）1 700元。 借：生产成本A产品 185 000 生产成本B产品 32 000 制造费用 1 700 贷：原材料 225 000 第四节 存货第58页/共75页三、存货发出的核算（以原材料为例）

34、 例:基建工程领用生产用原材料10 000元，增值税税额为1 700元。 借：在建工程 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1 700 例:企业销售原材料一批，售价12 000元，增值税销项税额2 040元。 借：银行存款 14 040 贷：其他业务收入 12 000 应交税费应交增值税（销） 2 040第四节 存货第59页/共75页三、存货发出的核算（以原材料为例） 例：企业销售原材料一批，该批材料成本为8 000元。在确认收入后结转其实际成本。 借：其他业务成本 8 000 贷：原材料 8 000 第四节 存货第60页/共75页 四、存货清查的核算n

35、存货结存数量的确定方法（一）永续盘存制基本概念 账面盘存制。对各种存货平时在有关明细账中既登记其收入数，又登记其发出数，可以随时确定存货结存数的一种方法。第四节 存货第61页/共75页对永续盘存制概念的理解原材料甲材料本例中甲材料月末结存数量：本例中甲材料月末结存数量：4000200025003500（千克）（千克）第62页/共75页优点（1）账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。（2）便于进行存货清查，以保证账实相符。（3）利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理。缺点 明细核算的工作量较大。且容易出现账实不符的情况，应定期或不定期的进行账实核对。对永续盘存制概念的理解第6

36、3页/共75页 四、存货清查的核算n 存货结存数量的确定方法（二）实地盘存制基本概念 以存计耗制。对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入数，不登记发出数，在会计期末通过盘点确定实际结存数，并倒挤出本月发出数的一种方法。第四节 存货第64页/共75页对实地盘存制概念的理解第65页/共75页 优点 核算手续简单 缺点（1）账簿不组织健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发存信息。（2）倒挤出的存货发出数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响生产、销售成本的计算。（3）实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。对实地盘存制概念的理解第66页/共75页 四、存货清查的核算n 存货清查的基本处理方法 对于记账错误可以按照规定的错账更正方法进行更正。 对