第八章 金融资产和对外投资

1、企业会计学企业会计学 吉林农业科技学院经济管理学院吉林农业科技学院经济管理学院2010年年4月月2021-11-142章前案例章前案例o恒泰实业股份有限公司在恒泰实业股份有限公司在2008年年6月月10日以每股日以每股15元的价格（其中包含元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某股票元）购进某股票20万股确认为交易性金万股确认为交易性金融资产，另支付相关税费融资产，另支付相关税费1.2万元，万元，6月月15日如数收到宣告发放的现金股利，日如数收到宣告发放的现金股利，6月月20日以每股日以每股13元又购进该股票元又购进该股票10万股，支付相关税费万股

2、，支付相关税费0.6万元，万元，6月月30日该股票价格下跌到每股日该股票价格下跌到每股12元；元；9月月20日以每股日以每股16元的价格将该股票元的价格将该股票18万股出售，支付相关税费万股出售，支付相关税费1万元，万元，2008年年12月月31日该股票剩余日该股票剩余12万万股，每股公允价值为股，每股公允价值为17元。元。o问题：问题：o1. 6月月10日企业购入该股票的初始入账价值应为多少？日企业购入该股票的初始入账价值应为多少？o2. 企业购入股票支付的相关手续费是否构成股票的入账价值？企业购入股票支付的相关手续费是否构成股票的入账价值？o3. 6月月15日如数收到发放股利时是否可以作为

3、投资去的收益处理？日如数收到发放股利时是否可以作为投资去的收益处理？o4. 企业卖出股票取得差价应作何种收益处理？企业卖出股票取得差价应作何种收益处理？o5. 企业购入债券、基金等交易性金融资产的会计处理与购入股票的处理相企业购入债券、基金等交易性金融资产的会计处理与购入股票的处理相同吗？同吗？ 第八章第八章 金融资产（对外投资）金融资产（对外投资）o本章导读本章导读o第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产o第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资o第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产o第四节第四节 长期股权投资长期股权投资2021-11-144第一节第一节 交易性金融资产交易

4、性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述o 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（如何理解）计入当期损益的金融资产。（如何理解）交易性金融资产指满足下列条件之一的：交易性金融资产指满足下列条件之一的： 1、取得该金融资产的目、取得该金融资产的目的是为了近期出售或回购；的是为了近期出售或回购； 2、属于进行集中管理的可辨认金、属于

5、进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；利方式对该组合进行管理； 3、属于衍生工具，如国债期货、属于衍生工具，如国债期货、股指期货等。股指期货等。 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产指不满足指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产指不满足以上条件不能确认为交易性金融资产的，符合以下条件之一的以上条件不能确认为交易性金融资产的，符合以下条件之一的金融资产：金融资产： 1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基

6、础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；致的情况； 2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债的组合，以公允明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债的组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告 2021-11-145第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而

7、持有的金融资产，例如，企期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。股票、债券、基金等。 特征：以公允价值计量且其变动计入特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益当期损益 2021-11-146注意：有些金融资产直接指定为以公注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益允价值计量且其变动计入当期损益 为了风险管理、战略投为了风险管理、战略投资需要所作的规定。资需要所作的规定。设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目 成本成本 公允价值变动公允价值变动 “公允价值变动损益公允价值变动损益”科目

8、核算企业交易性金融资产等公科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。 2021-11-147二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现金尚未发放的现金股利或尚未领取股利或尚未领取的债券利息的债券利息 确认为应收项目确认为应收项目 设问：为什么存在这样设问：为什么存在这样的股利或利息？的股利或利息？投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息2021-11-148o交易性金

9、融资产取得的会计处理：交易性金融资产取得的会计处理：o借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价）成本（公允价）o 投资收益投资收益 （相关交易费用）（相关交易费用）o 应收利息或应收股利（已宣告尚未应收利息或应收股利（已宣告尚未发放的股利或已到期尚未领取的债券利发放的股利或已到期尚未领取的债券利息）息）o 贷：银行存款贷：银行存款2021-11-149【例例8-1】2008年年1月月10日，恒泰实业股份有限日，恒泰实业股份有限公司委托某证券公司以每股公司委托某证券公司以每股6.5元的价格从上海证元的价格从上海证券交易所购入甲上市公司每股面值券交易所购入甲上市公司每股面值1元的股票元的股

10、票50万万股，并将其划为交易性金融资产。该批股票投资在股，并将其划为交易性金融资产。该批股票投资在购买日的公允价值为购买日的公允价值为325万元，另支付万元，另支付1.2万元的万元的交易费用。交易费用。 确认初始成本确认初始成本=500 000=500 0006.50=325 0006.50=325 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 3 250 0003 250 000 投资收益投资收益 12 00012 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 262 0003 262 0002021-11-1410【例例8-2】2008年年3月月20日，恒泰实业股份有限公日，恒泰

11、实业股份有限公司委托某证券公司以每股司委托某证券公司以每股7.5元的价格从上海证券交元的价格从上海证券交易所购入乙上市公司每股面值易所购入乙上市公司每股面值1元的股票元的股票30万股，并万股，并将其划为交易性金融资产。该批股票投资在购买日的将其划为交易性金融资产。该批股票投资在购买日的公允价值为公允价值为225万元，另支付万元，另支付1万元的交易费用。股万元的交易费用。股票购买价格中包含每股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利于现金股利，该股利于208年年4月月25日发放。其账务日发放。其账务处理如下：处理如下：2021-11-1411 o （2

12、 2）20082008年年4 4月月2525日，收到发放的现金股利。日，收到发放的现金股利。o 借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 o 贷：应收股利贷：应收股利 60 00060 0002021-11-1412【例例8-3】恒泰实业股份有限公司于恒泰实业股份有限公司于2008年年7月月1日以日以575000元元的价格购入丙公司的价格购入丙公司2007年年1月月1日发行的三年期债券作为交易性金日发行的三年期债券作为交易性金融资产，该债券面值为融资产，该债券面值为500 000元，年利率为元，年利率为8%，到期一次还本，到期一次还本付息。恒泰公司另支付相关税费付息。恒泰公司另支付

13、相关税费2500元。相关税费已用银行存款支元。相关税费已用银行存款支付。付。o支付购买价支付购买价 575 000元元减：已到期尚未领取利息减：已到期尚未领取利息 0元元入账成本入账成本 575 000元元o实际支付价款中包含有发行日至购买日止的债券利息实际支付价款中包含有发行日至购买日止的债券利息60 000（500 0008%1.5），但由于这部分债券利息尚未到期（到期日为），但由于这部分债券利息尚未到期（到期日为2010年年1月月1日），所以仍应包括在入账成本中。日），所以仍应包括在入账成本中。o根据上述分析，其会计分录为：根据上述分析，其会计分录为：借：交易性金融资产借：交易性金融资产

14、-丙公司债券（成本）丙公司债券（成本） 575 000 投资收益投资收益 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 577 5002021-11-1413【例例8-4】恒泰实业股份有限公司于恒泰实业股份有限公司于2008年年2月月1日以日以330 000元的价格购入丁公司元的价格购入丁公司2007年年1月月1日发行的三日发行的三年期债券作为交易性金融资产，该债券面值为年期债券作为交易性金融资产，该债券面值为300 000元，年利率为元，年利率为9%，债券利息每年年末支付一次，到期一，债券利息每年年末支付一次，到期一次还本。恒泰公司另支付相关税费次还本。恒泰公司另支付相关税费1 200元。恒泰公司账

15、元。恒泰公司账务处理如下：务处理如下：o支付购买价支付购买价 330 000元元o 减：已到期尚未领取利息减：已到期尚未领取利息 （300 0009%） 27 000元元o入账成本入账成本 303 000元元o实际支付价款中包含除含有已到期尚未领取的债券利息实际支付价款中包含除含有已到期尚未领取的债券利息27 000元以元以外，还含有尚未到期的债券利息外，还含有尚未到期的债券利息2 250（3000009%12），），这部分债券利息是这部分债券利息是2008年年1月月1日至日至2月月1日止的利息，由于这部分日止的利息，由于这部分利息尚未到期（到期日为利息尚未到期（到期日为2008年年12月月3

16、1日），所以仍应包括在入日），所以仍应包括在入账成本中。账成本中。2021-11-1414o根据上述分析，其会计分录为：根据上述分析，其会计分录为：借：交易性金融资产借：交易性金融资产-丁公司债券（成本）丁公司债券（成本）303 000 应收利息应收利息 27 000 投资收益投资收益 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 331 2002021-11-1415附加内容介绍附加内容介绍企业通过企业通过非货币性交易非货币性交易、债务重债务重组组或或投资者投入投资者投入等方式取得交易等方式取得交易性金融资产的入账成本的确定及性金融资产的入账成本的确定及相关账务处理。相关账务处理。 2021-11-

17、1416三、交易性金融资产持有期间收益的确认三、交易性金融资产持有期间收益的确认交易性金融资产的股利或利息包括两个方面的内容：交易性金融资产的股利或利息包括两个方面的内容：一是初始确认时确认的应收股利或应收利息。一是初始确认时确认的应收股利或应收利息。二是企业在交易性金融资产持有期间实现的投资收益二是企业在交易性金融资产持有期间实现的投资收益。按应收数：按应收数：借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息收到时：收到时：2021-11-1417【例例8-5】接接【例例8-2】2009年年3月月15

18、日，乙公司宣告日，乙公司宣告2008年股利分配方案，每股分派现金股利年股利分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于元，并于2009年年4月月20日发放。恒泰实业股份有限公司持有乙公日发放。恒泰实业股份有限公司持有乙公司股票司股票30万股。其会计分录为：万股。其会计分录为：（1）2009年年3月月15日，乙公司宣告分派现金股利时。日，乙公司宣告分派现金股利时。借：应收股利借：应收股利 90 000 贷：投资收益贷：投资收益 90 000（2）2009年年4月月20日，收到乙公司派发现金股利时。日，收到乙公司派发现金股利时。借：银行存款借：银行存款 90 000 贷：应收股利贷：应收股利 90

19、0002021-11-1418【例例8-6】接接【例例8-4】假定恒泰实业股份有限公司于假定恒泰实业股份有限公司于2008年年5月月10日收到丁公司支付日收到丁公司支付2007年度债券利息年度债券利息27 000元。元。其会计分录为：其会计分录为：借：银行存款借：银行存款 27 000 贷：应收利息贷：应收利息 27 000（这部分利息为购买债券支付价款中包含的利息，（这部分利息为购买债券支付价款中包含的利息，是债权的收回）是债权的收回）2021-11-1419【例例8-7】接接【例例8-4】假定恒泰实业股份有限公假定恒泰实业股份有限公司于司于2008年年12月月31日收到丁公司支付日收到丁公

20、司支付2007年年度债券利息度债券利息27 000元。其账务处理为：元。其账务处理为：2021-11-1420四、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债表日的交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。单独设置单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目 当账面价低于公允价时：借：交易性金融资产当账面价低于公允价时：借：交易性金融资产公允价变动公允价变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益当账面价高于公允价时：借：公允价值变动损益当账面价高于公允价时：借：公

21、允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价变动公允价变动利润表单独设置利润表单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”报告项报告项目目 2021-11-1421【例例8-8】假设恒泰实业股份有限公司每年假设恒泰实业股份有限公司每年6月月30日和日和12月月31日日对持有交易性金融资产按公允价值进行再计量。对持有交易性金融资产按公允价值进行再计量。2008年年12月月31日，公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表。日，公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表。交易性金融资交易性金融资产项目产项目调账前账面调账前账面余额余额期末公允期末公允价值价值公

22、允价值变公允价值变动损益动损益调账后账面调账后账面余额余额甲公司股票甲公司股票乙公司股票乙公司股票丙公司债券丙公司债券丁公司债券丁公司债券3 250 0002 250 000575 000303 0002 850 0002 270 000 572 000 308 000 -400 000 20 000 -3 000 5 0002 850 0002 270 000 572 000 308 000表表 交易性金融资产账面余额和公允价值表交易性金融资产账面余额和公允价值表 2008年年6月月30日日 单位：元单位：元账务处理：借：公允价值变动损益账务处理：借：公允价值变动损益 403 000 贷：交

23、易性金融资产贷：交易性金融资产公变动公变动 403 0002021-11-1422交易性金融资产交易性金融资产a公司股票公司股票 3 250 000 40 0002 850 000 208年年6月月30日日 208年年6月月30日日 账面价账面价值值公允价公允价值值公允价值公允价值变动损益变动损益2021-11-1423五、交易性金融资产的处置五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益 = =处置交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款 - -所处置交易性金融资产账面余额所处置交易性金融资产账面余额 - -已计入应收项目但尚未收回的现金股已计入

24、应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息利或债券利息主要会主要会计问题计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益认的公允价值变动净损益转入投资收益2021-11-1424【例例8-9】接接【例例8-1】和和【8-8】2008年年11月月10日恒泰实业股份有日恒泰实业股份有限公司出售持有的甲公司全部股票，实际收到价款限公司出售持有的甲公司全部股票，实际收到价款2 044 500元。股票元。股票出售日，甲公司股票账面价值为出售日，甲公司股票账面价值为2 850 000元，其中成本元，其中成本3 250 000元，已确认的公允价值变动

25、损失元，已确认的公允价值变动损失400 000元。其账务处理如下：元。其账务处理如下：o 处置损益处置损益=2 044 500-2 850 000=-805 500（元）（元）o 借：银行存款借：银行存款 2 044 500o 交易性金融资产交易性金融资产甲公司股票（公允价值变动）甲公司股票（公允价值变动） 400 000o 投资收益投资收益 805 500o 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产甲公司股票（成本）甲公司股票（成本）3 250 000o 借：投资收益借：投资收益 400 000o 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 400 0002021-11-1425【例例8-10】接

26、接【例例8-2】和和【8-8】2008年年12月月15日恒泰实业股份日恒泰实业股份有限公司出售持有的乙公司全部股票，实际收到价款有限公司出售持有的乙公司全部股票，实际收到价款2 323 000元。元。股票出售日，甲公司股票账面价值为股票出售日，甲公司股票账面价值为2 270 000元，其中成本元，其中成本2 250 000元，已确认的公允价值变动收益元，已确认的公允价值变动收益20 000元。其账务处理如下：元。其账务处理如下：2021-11-14261、恒泰公司、恒泰公司2008年年2月月10日以每股日以每股15元价格元价格（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利（其中包括已宣告但尚未发放的现金

27、股利0.4元）元）购入乙公司股票购入乙公司股票200 000股，发生相关手续费、股，发生相关手续费、税金税金30 000元，款项以存款支付，作为交易性元，款项以存款支付，作为交易性金融资产。金融资产。2008年年2月月25日，收到乙公司发放日，收到乙公司发放的现金股利的现金股利80 000元，存入银行。元，存入银行。2008年年6月月30日乙公司股票的市价为每股日乙公司股票的市价为每股12元。元。2008年年7月月25日恒泰公司将其持有的乙公司股票全部出售日恒泰公司将其持有的乙公司股票全部出售，每股售价每股售价13元，存入银行。元，存入银行。练习题练习题2021-11-14272、2009年年

28、1月月1日，甲公司从二级市场支付价款日，甲公司从二级市场支付价款4 120 000元（含尚未领取的利息元（含尚未领取的利息120 000元），购入某公司元），购入某公司发行的债券，另支付交易费用发行的债券，另支付交易费用80 000元。该债券面值元。该债券面值4 000 000元，剩余期限元，剩余期限2年，票面利率年，票面利率6%，每半年付，每半年付息息一次。作交易性金融资产。（一次。作交易性金融资产。（1）09.1.04收到利息收到利息120 000元。（元。（2）6月月30日日,公允价公允价404万元（不含利息）。万元（不含利息）。（3）7月月4日收到半年利息。（日收到半年利息。（4）12

29、月月31日，公允日，公允402万元（不含利息）。（万元（不含利息）。（5）2010.1.4收到利息。收到利息。（6）3月月30日，将债券出售，取得价日，将债券出售，取得价408.4万元（含万元（含1季度利息季度利息6万元）。万元）。2021-11-1428思考题思考题u 1.“公允价值变动损益公允价值变动损益”和和“交易性金融资交易性金融资产产公允价值变动公允价值变动”在报表中是如何列示的？在报表中是如何列示的？u 2.如何理解交易性金融资产持有损益与处置如何理解交易性金融资产持有损益与处置损益之间的区别？损益之间的区别？2021-11-1429第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资一、定

30、义及特征一、定义及特征o 持有至到期投资，是指到期日固定到期日固定、回收金额固回收金额固定或可确定定或可确定，且企业有明确意图和能力明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产非衍生金融资产。o 例如，企业从二级市场上购入的例如，企业从二级市场上购入的固定利率固定利率3年期国债年期国债、浮动利浮动利率率2年期公司债券年期公司债券等符合持有至到期投资的条件，可以划分为等符合持有至到期投资的条件，可以划分为持有至到期投资。（但期限较短（持有至到期投资。（但期限较短（1年内）的债券投资，符合年内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可划分为持有至到期投资。持有至到期投资条件的，也可划分为持有至到期投

31、资。o 主要指长期债券投资。主要指长期债券投资。n 如果改变意图，则应当划分为如果改变意图，则应当划分为“可供出售金融资产可供出售金融资产”。2021-11-1430二、二、持有至到期投资的初始计量（取得投资）持有至到期投资的初始计量（取得投资）初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值（溢价或折价）取得时的公允价值（溢价或折价）和相关交易费用和相关交易费用 面值部分记入成本；面值部分记入成本；溢价或折价部分记入利息调整溢价或折价部分记入利息调整尚未领取的债券尚未领取的债券利息利息 确认为应收项目确认为应收项目 应收利息应收利息持有至到期投资持有至到期投资a公司债券公司债券成本（面值）成本（面

32、值） 利息调整利息调整 应计利息应计利息2021-11-1431o 账务处理账务处理借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本(面值面值) 利息调整利息调整 ( 溢价溢价) 应收利息（已到期尚未领取的利息）应收利息（已到期尚未领取的利息） 贷：银行存款贷：银行存款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 ( 折价折价) 2021-11-1432o 例例2008年年1月月2日，恒泰公司购入日，恒泰公司购入b企业企业2008年年1月月1日发行的日发行的5年期分期付息公司债年期分期付息公司债券，票面利率券，票面利率6%，债券面值，债券面值10 000 000元，元，作持有至到期投资核算，以银

33、行存款支付。作持有至到期投资核算，以银行存款支付。o 借：持有至到期投资借：持有至到期投资b企业（面值）企业（面值）10 000 000o 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 0002021-11-1433 例例2008年年1月月2日，恒泰公司购入日，恒泰公司购入b企业企业2008年年1月月1日发行的日发行的5年期分期付息公司债券，票面利率年期分期付息公司债券，票面利率6%，债券面值，债券面值10 000 000元，万达公司支付价款元，万达公司支付价款10 500 000元，另支付相关交易费用元，另支付相关交易费用50 000元。甲元。甲企业初始确认时，将该债券投资划分为持有至到期投企业初

34、始确认时，将该债券投资划分为持有至到期投资。恒泰公司购入该债券时，编制的会计分录如下：资。恒泰公司购入该债券时，编制的会计分录如下：借：持有至到期投资借：持有至到期投资b企业债券（面值企业债券（面值10 000 000持有至到期投资持有至到期投资b企业债券（利息调整）企业债券（利息调整）550 000o 贷：银行存款贷：银行存款 10 550 0002021-11-1434三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后续计量企业持有的持有至到期投资，在持有期间应当采用实际利企业持有的持有至到期投资，在持有期间应当采用实际利率法，按率法，按期初摊余成本期初摊余成本计算确认利息收入，计入投资收

35、益。计算确认利息收入，计入投资收益。 债权投资的摊余价值债权投资的摊余价值包括投资成本、应收利息以及债券溢价包括投资成本、应收利息以及债券溢价或折价摊销调整后的金额。或折价摊销调整后的金额。 对于持有至到期的债券投资溢折价，采用实际利率法进对于持有至到期的债券投资溢折价，采用实际利率法进行摊销时，其计算公式如下：行摊销时，其计算公式如下：溢折价的摊销额每期按票面利率计算应计利息溢折价的摊销额每期按票面利率计算应计利息- -债券债券的每期期初账面价值的每期期初账面价值实际利率实际利率2021-11-1435o 资产负债表日，企业对持有至到期投资计算时应当分别资产负债表日，企业对持有至到期投资计算

36、时应当分别根据不同情况进行账务处理：根据不同情况进行账务处理：o 第一，持有至到期投资，如为分期付息、一次还本债券投资。第一，持有至到期投资，如为分期付息、一次还本债券投资。o 借：应收利息（票面价借：应收利息（票面价票面利率）票面利率）o 贷：投资收益（期初摊余成本贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）实际利率）o 其差额，借记或贷记其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）”账户。账户。o 第二，持有至到期投资，如为一次还本付息债券投资第二，持有至到期投资，如为一次还本付息债券投资o 借：持有至到期投资（应计利息）（票面价借：持有至到期投资（应计利息）（票面价票

37、面利率）票面利率）o 贷：投资收益（贷：投资收益（ 期初摊余成本期初摊余成本实际利率）实际利率）o 其差额，借记或贷记其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）”账户。账户。2021-11-1436 例例20082008年年1 1月月2 2日，恒泰公司购入日，恒泰公司购入b b企业企业20082008年年1 1月月1 1日发日发行的行的5 5年期分期付息公司债券，票面利率年期分期付息公司债券，票面利率6%6%，债券面值，债券面值10 10 000 000 000000元，恒泰公司支付价款元，恒泰公司支付价款10 500 00010 500 000元，另支付相元，另

38、支付相关交易费用关交易费用50 00050 000元。元。假定该债券每年年末支付利息，到假定该债券每年年末支付利息，到期还本并支付最后一期利息。期还本并支付最后一期利息。o （1）根据有关资料计算如下：）根据有关资料计算如下：o 投资成本投资成本 1 055万元万元o 减：债券面值减：债券面值 1 000万元万元o 债券溢价债券溢价 55万元万元o 每年应计利息每年应计利息10006%60万元万元 2021-11-1437o （2 2）20082008年末计息时：年末计息时：o 借：应收利息（借：应收利息（10 000 00010 000 0006%6%）600 000600 000贷：投资收

39、益（贷：投资收益（10 550 00010 550 0004.74%4.74%）500 070500 070 持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）99 93099 930 收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款 600 000600 000，贷：应收利息，贷：应收利息 600 000600 000 （3 3）20092009年末计息时：年末计息时：借：应收利息（借：应收利息（10 000 00010 000 0006%6%）600 000600 000贷：投资收益贷：投资收益 （10 550 000-99 93010 550 000-99 930）4.74%495 3

40、304.74%495 330 持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整） 104 670104 670假设经计算该债券实际利率假设经计算该债券实际利率r=4.74%r=4.74%2021-11-1438o（4）2010年末计息时：年末计息时：借：应收利息借：应收利息 600 000 贷：投资收益贷：投资收益（10 550 000-99 930-104 670）4.74% 490 370o 持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）109 630o(5)2011年末计息时：年末计息时：o借：应收利息借：应收利息 600 000o 贷：投资收益贷：投资收益 485 180o 持

41、有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整） 114 820o（6）2012年末计息时：年末计息时：o借：借：应收利息借：借：应收利息 600 000o 贷：投资收益贷：投资收益 479 050o 持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整） （550 000-99 930-104 670-109 630-114 820）120 9502021-11-1439o 四、持有至到期投资的期末计量四、持有至到期投资的期末计量o 企业应设置企业应设置“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”账户，核账户，核算企业持有至到期投资发生减值计提的减值准备。算企业持有至到期投资发生减值计提

42、的减值准备。o 资产负债表日，企业确定持有至到期投资发生减值资产负债表日，企业确定持有至到期投资发生减值的，按应确认的减记金额：的，按应确认的减记金额：o 借：资产减值损失借：资产减值损失持有至到期减值准备持有至到期减值准备o 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备o 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：加的金额：o 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备o 贷：资产减值损失贷：资产减值损失2021-11-1440n

43、五、持有至到期投资的处置五、持有至到期投资的处置借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额） 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 （或应（或应收利息）收利息） 借贷方的差额计入借贷方的差额计入“投资收益投资收益”（处置价款与（处置价款与投资账面价之间的差额）。投资账面价之间的差额）。2021-11-1441前例，持有至到期投资到期，恒泰公司收回投资前例，持有至到期投资到期，恒泰公司收回投资及最后一年的利息共及最后一年的利息共10 600 000元，存入银行元，存入银行。借：银行存款借：

44、银行存款 10 600 000o 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本10 000 000o 应收利息应收利息 600 0002021-11-1442n六、六、 重分类为可供出售金融资产重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（公允价值）借：可供出售金融资产（公允价值） 贷：持有至到期投资（账面价值）贷：持有至到期投资（账面价值） 差额计入差额计入“资本公积其他资本公资本公积其他资本公积积”。 2021-11-1443o练习题练习题o 甲公司甲公司2009年年1月月1日购入日购入e公司当天发行公司当天发行的的2年期债券作为长期投资，债券面值为年期债券作为长期投资，债券面值为200

45、000元，票面利率为元，票面利率为10%，每半年，每半年付息一次，付息日为付息一次，付息日为7月月1日和日和1月月1日，到日，到期还本，用银行存款实际支付价款期还本，用银行存款实际支付价款193 069元，未发生相关交易费用。该公司采用元，未发生相关交易费用。该公司采用实际利率法进行折价摊销。于实际利率法进行折价摊销。于6月月30日和年日和年末确认投资收益，实际利率为末确认投资收益，实际利率为12%。2021-11-1444第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产o 一、可供出售金融资产概念一、可供出售金融资产概念o 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生是指初始确认时即被指定为可供出

46、售的非衍生金融资产。金融资产。o （确认）（确认）除应收款项、持有至到期投资和以公除应收款项、持有至到期投资和以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。外的金融资产。2021-11-1445二、可供出售金融资产的取得二、可供出售金融资产的取得初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值+相关费用相关费用 尚未发放的现金尚未发放的现金股利或尚未领取股利或尚未领取的债券利息的债券利息 确认为应收项目确认为应收项目 应收股利应收股利应收利息应收利息可供出售金融资产（成本、面值、利息调整、应计利息、公可供出售金融资产（成本、面值、利

47、息调整、应计利息、公允价值变动等）允价值变动等）2021-11-1446账务处理账务处理o （1）企业取得可供出售的金融资产（股票投资）企业取得可供出售的金融资产（股票投资）o 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本（公允价值（公允价值+交易费用）交易费用）o 应收股利（应收股利（包含的已宣告但尚未发放的现金股利包含的已宣告但尚未发放的现金股利）o 贷：银行存款贷：银行存款（实际支付的金额）（实际支付的金额）o （2）如果取得的可供出售金融资产（债券投资）如果取得的可供出售金融资产（债券投资）o 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（面值）成本（面值）o 应收利息（包含的已到

48、付息期但尚未领取的利息）应收利息（包含的已到付息期但尚未领取的利息）o 贷：银行存款（实际支付的金额）贷：银行存款（实际支付的金额）o 借记或贷记借记或贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整”账户账户2021-11-1447三、可供出售金融资产的股利和利息三、可供出售金融资产的股利和利息 可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。o（1）被投资方宣告发放现金股利时：）被投资方宣告发放现金股利时：o借：应收股利借：应收股利o 贷：投资收益贷：投资收益o（2）若持有的可供出售金融资产为债券时，要分别

49、不同的债券类型进行）若持有的可供出售金融资产为债券时，要分别不同的债券类型进行处理：处理：o可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资时：可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资时：o借：应收利息（面值和票面利率）借：应收利息（面值和票面利率）o 贷：投资收益（可供出售债券投资的摊余成本和实际利率）贷：投资收益（可供出售债券投资的摊余成本和实际利率）o 按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“可供出售金额资产可供出售金额资产利息调整利息调整”账户账户o可供出售债券为一次还本付息债券投资：可供出售债券为一次还本付息债券投资：o借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息（面值和票面利率）应计

50、利息（面值和票面利率）o 贷：投资收益（可供出售债券投资的摊余成本和实际利率）贷：投资收益（可供出售债券投资的摊余成本和实际利率）o 按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“可供出售金额资产可供出售金额资产利息调整利息调整”账户账户2021-11-1448四、可供出售金融资产期末计价四、可供出售金融资产期末计价o 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，公允价值与账面余额的差额，作为所有者权益变动，计入资本公积（其他资本公积）资本公积（其他资本公积）。o 可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：o 借：可供出售金融资产借：可供出

51、售金融资产公允价值变动公允价值变动o 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积o 如果公允价值低于其账面余额的差额：如果公允价值低于其账面余额的差额：o 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积o 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动2021-11-1449五、可供出售金融资产减值五、可供出售金融资产减值o如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降或持续下降，可以如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降或持续下降，可以认定该金融资产发生了减值，应当确认资产减值损失。在确认可供出售认定该金融资产发生了减值，应当确认资产减值损失。在确认可供出售

52、金融资产减值时，需要注意的是，原来已经直接计入所有者权益（即资金融资产减值时，需要注意的是，原来已经直接计入所有者权益（即资本公积）的本公积）的公允价值下降形成的累计损失一并转出公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。，计入减值损失。o具体处理：确定可供出售金融资产发生减值的，具体处理：确定可供出售金融资产发生减值的，o借：资产减值损失（按应减记的金额）借：资产减值损失（按应减记的金额）o 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（应从所有者权益中转出原计入资本其他资本公积（应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）公积的累计损失金额）o 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产

53、公允价值变动（公允价与账面价差额）公允价值变动（公允价与账面价差额）o对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已经上升且客观上与减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借已经上升且客观上与减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记记“可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动”账户，贷记账户，贷记“资产减值损失资产减值损失”账户；但是可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市账户；但是可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性工具

54、投资），借记场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性工具投资），借记“可可供出售金融资产供出售金融资产公允价值变动公允价值变动”账户，贷记账户，贷记“资本公积资本公积其他资其他资本公积本公积”账户。账户。2021-11-1450六、可供出售的金融资产的出售六、可供出售的金融资产的出售o 处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。应处置

55、部分的金额转出，计入投资收益。o 出售可供出售的金融资产时：出售可供出售的金融资产时：o 借：银行存款借：银行存款（按实际收到的金额）按实际收到的金额）o 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本或公允价值变成本或公允价值变动或利息调整或应计利息（动或利息调整或应计利息（按其账面余额）按其账面余额）o 借记或贷记借记或贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（按应按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额）从所有者权益中转出的公允价值累计变动额）o 贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”账户账户（按其差额）（按其差额）2021-11-1451o 例例恒泰公司于恒泰公司于2008年年

56、12月月3日以日以2 000 000元从证券市场上购入了星海公司元从证券市场上购入了星海公司发行的股票，并分类为可供出售金融资产。发行的股票，并分类为可供出售金融资产。该项股票当年年末的公允价值为该项股票当年年末的公允价值为2 100 000元。元。2009年年12月月31日，该项证券的日，该项证券的公允价值为公允价值为1 960 000元；由于星海公司元；由于星海公司盈利能力下降，股价持续下跌，根据测算，盈利能力下降，股价持续下跌，根据测算，其价值为其价值为1 600 000元。元。2010年年3月月26日，万达公司出售了该项投资，取得净收入日，万达公司出售了该项投资，取得净收入1 900

57、000元。元。 2021-11-1452o（1）取得投资时：）取得投资时：o借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 2 000 000o 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000o（2）2007年年12月月31日，按公允价值调整该项投资账面价值：日，按公允价值调整该项投资账面价值：o借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 100 000o 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 100 000o（3）2008年年12月月31日，按公允价值调整该投资的账面价值：日，按公允价值调整该投资的账面价值：o借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积

58、140 000o 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动140 000o（4）2008年年12月月31日，计提投资减值损失：日，计提投资减值损失：o借：资产减值损失借：资产减值损失400 000o 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动360 000o 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 40 000o（5）2009年年3月月26日出售该项投资时：日出售该项投资时：o借：银行存款借：银行存款 1 900 000o可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 400 000o贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 2

59、 000 000o 投资收益投资收益 300 000 2021-11-1453o练习题练习题o 1、甲公司于、甲公司于2006年年8月月10日从二级市场购日从二级市场购入股票入股票200万股，每股市价万股，每股市价5元，手续费元，手续费2万元，万元，初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。至至2006年年12月月31日仍持有该股票，该股票日仍持有该股票，该股票当时的市价为当时的市价为6元，甲公司元，甲公司2006年年12月月31日日的会计处理。的会计处理。2009年年3月月1日，甲公司将该股日，甲公司将该股票售出，售价为每股票售出，售价为每股8元，另

60、支付交易费用元，另支付交易费用3万万元。元。2021-11-1454o 2、甲公司于、甲公司于2007年年1月月1日支付价款日支付价款20 555 100元购入丙公司发行的元购入丙公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票年期公司债券，该公司债券的票面总金额为面总金额为20 000 000元，票面利率为元，票面利率为5%，实际，实际利率利率4%，利息每年末支付，本金到期支付。甲公司将，利息每年末支付，本金到期支付。甲公司将该债券划分为可供出售金融资产。该债券划分为可供出售金融资产。2007年年12月月31日，日，丙公司债券的市场价格为丙公司债券的市场价格为20 177 304元。（借：应元。（借